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开展管理审计，为提升企业管理效率服务——山东省烟草专卖局（公司）山东省烟草行业内部审计，紧紧围绕行业中心工作，坚持以经济效益为中心，监督审计为基础，管理审计为方向，促进发展为目的的工作思路，努力适应新形势的要求，为企业内部的管理、决策及效益服务。2003年，我们选择市局（公司）进行了管理审计的探索，为今后开展这方面的工作总结经验。现就管理审计工作谈一些做法和体会。一、对开展管理审计的认识提高经济效益是经济工作的中心，是企业价值目标的根本要求。企业的发展，必须以尽量少的劳动消耗和资源占用，生产出尽可能多的符合社会需要的劳动成果为前提，即企业运营必须讲求经济效益。企业经营管理活动是在一定的管理体系的作用下进行的，业务经营活动可称之为企业经济活动的“经济基础”，则管理活动就是经济活动的“上层建筑”。做好管理工作，才能保证企业各项经营活动正常、高效地进行，保证提高经济效益的各项措施得以实施，从而保证经济效益提高。从这个意义上讲，管理审计是经济效益审计中的高层次审计，它以企业的管理活动为审查和评价对象，是对企业管理水平、管理素质和管理效率的审计。通过管理审计，审查和评价企业的管理活动，促进改善管理素质和提高管理效率，提高经济效益。二、主要做法和审计内容企业的经济效益水平的高低取决于其业务经济活动和管理活动的科学合理性，业务经营审计与管理审计相互联系，相互渗透。为了达到管理审计的目的，我们制定了包括审计目的、审计内容、审计方法、审计程序等内容的工作方案，组织开展工作。（一）审计方法管理审计整个过程的一般方法为“搜集审计资料，进行科学的对比分析，作出审计评价，提出审计意见和建议”。其技术方法采用“经济活动分析方法”和“现代管理系统分析方法”为主。从反映企业经营状况的主要经济指标报表（账）、内部控制制度入手，审查和评价其经济效益水平、管理诸职能的发挥程度及内部控制制度的健全性、符合性和功能性；研究对所拥有的经济资源的利用情况，分析效益潜力；提出改善管理提高经济效益的建议。通过经济活动分析方法，审查企业各项经济指标的实现情况，与企业历史先进水平对比，与行业平均和先进水平对比，评价其目前的经济效益水平，分析其拥有的经济资源的开发利用程度潜力，应达到的经济效益水平。现代管理系统分析方法，审查企业管理组织的健全性、合理性，各方面的职责、协调运转、有效制衡情况，评价管理素质、管理水平和管理效率。依据被审计单位经营管理方面的数据，采取写实、量化的方法，实事求是评价被审计单位的经营管理情况。既要总结企业经营管理方面的经验，又要如实指出企业存在的差距和不足。根据企业管理中存在的实际问题，坚持宏观与微观相结合、全面与重点相结合，有针对性地提出建议。审计实施过程中，要求被审计单位有关方面的人员参与整个审计过程，与审计组共同总结、分析企业的经营管理经验和存在的问题，探讨加强和改善企业管理的途径。（二）审计主要内容1、审查企业经营状况。审查反映经营效益状况的主要的经济效益指标、资产运营指标、资本保值指标等；审查业务经营计划（预算）的完成情况；审查经营要素对业务经营的保证程度、经营要素的利用情况；分析评价其效益水平，对其所拥有经济资源的利用情况、效益潜力等进行评价。2、审查企业计划、组织、指挥、监督、控制等管理职能的发挥程度，分析管理中存在的薄弱环节。(1)决策制度和程序。企业决策机构和民主的决策程序；企业的决策方案是否经过了科学论证和选优，是否具有经济性；决策信息系统和监督系统的保证和执行效果。(2)经营目标的制定。主要审查企业制定的经营目标，是否有相适应的落实措施和实施步骤。审查企业的经营目标是否有效地利用了企业和市场的人力、财力、物力等经济资源；是否符合企业生产、技术和管理水平。企业落实经营目标而采取的技术改造、职工培训等情况。(3)投资活动的科学性、效益性。审查对投资筹资活动的科学性、效益性、经济性进行评价，防止盲目投资，造成损失浪费。3、审查企业管理组织。主要审查部门的设置及各部门职责、运转、制衡情况。(1)审查企业内部组织机构的设置是否体现了精简、高效的原则，是否合理。企业的组织机构设置是否与企业的生产规模、经营特点相适应。机构人员的配备是否适当。(2)审查各组织机构职责分工是否明确、是否协调(3)审查各级机构的授权是否充分,是否明确了责任和权力,是否适当，制衡监督制约机制是否有效。管理职责是否做到层层分解。4、审查企业管理人员状况。(1)企业管理人员结构是否符合企业生产经营发展的需要，是否掌握与岗位相适应的现代管理科学知识和技能。(2)各级管理人员和职工的协调性。主要审查企业管理人员与职工的岗位配置是否适当，其工作配合的协调性。(3)企业开展职工培训工作情况。企业开展职工培训的途径是否充分，职工培训的效果。5、审查内部控制制度。(1)内部控制制度的建设情况（健全性）。审查企业生产经营管理、实物控制各环节的内部控制是否健全，是否制定了合理、可行的规章制度。(2)内部控制制度的执行情况（符合性）。审查各项内部控制措施是否在得到了贯彻执行，是否适当。(3)内部控制制度是否发挥了控制作用（功能性）。通过企业内部控制的健全性和符合性的审查，评价企业和经营管理秩序是否衔接和规范，是否严密、有效。6、审查企业激励机制。审查企业内部经济责任的贯彻执行情况，探讨完善和推进企业实施现代企业激励管理方法的途径。(1)企业民主管理情况、管理意识。(2)企业职工收入分配制度。职工奖惩的公正、合理、公允性。(3)企业对所属企业制定的经济责任绩效考评政策是否适当，执行的效果。(4)企业运用激励机制措施对激发和促进企业实现经营目标产生的效果。通过上述主要做法和审计内容，能够较全面地反映出企业的经营管理状况，能够满足对企业经营管理评价的需要，具有可操作性。三、发挥的作用管理审计是一项监督与评价机制，是企业治理中不可或缺的组成部分，它对完善企业治理、改进组织经营、增加企业价值，提高对内部审计工作的认识等都具有重要的作用。（一）对企业的经济效益水平和管理效率进行客观评价。通过管理审计，对企业经营管理活动进行审查与评价，利用一定的标准衡量其经济性、效率性和效果性，鉴证效益优劣，评价管理绩效，使企业清楚地认识到其经营管理状况和水平，认识到企业自身在行业中所处的位置，肯定好的经验做法，明确差距，分析原因，有针对性的制定措施，挖掘潜力，提高效益。（二）提出了加强和改善企业管理的建议，促进企业制定实施措施加强和改善管理。这里有两个方面的作用，一是企业已经认识到的需要改进的方面，但囿于环境条件，行动不坚决，未进行实施，通过管理审计促使其实施；二是通过管理审计提出建设性的意见，帮助企业加强和改善管理，企业认识正确，实施坚决。具体在以下方面发挥了作用：1、促进企业转变职能。目前，市级烟草公司建立了“统一采购、电话订货、电子结算、网上配货、现代物流”的卷烟营销模式，但在经营核算上还是实行市级公司和县级公司两级核算的模式。通过管理审计，促进市级烟草公司统一经营、统一管理、统一核算，实现职能的根本转变。2、推动企业创新效率机制，加大引入市场竞争机制的力度。企业的内部机制，对企业活力有直接的重要的影响，推动创新绩效管理制度，加强绩效目标、绩效考评与奖惩等导向化的激励机制，促进企业管理效率的提高。3、促进企业增强防范和控制经营管理风险意识。促进企业优化经营管理流程，严格、细化预算管理程序，促进预算执行效果，加强劳动用工风险防护等，加强和改进风险管理、内部控制和企业治理过程。（三）促进转变和发挥内部审计的职能。开展管理审计，对企业管理活动进行审查评价，使内部审计工作更广泛地渗透到企业各项管理活动之中，有利于发挥“增加价值及改进组织的营运”作用。（四）有利于提高对内部审计的认识。开展管理审计，立足于企业经营管理需要，以提高企业经济效益为中心，促进改善企业经营管理，工作范围广泛、目标明确，发挥有效作用，有利于提高对内部审计的认识，有利于树立和提升内部审计人员良好的职业形象。四、体会（一）提高认识，转变职能，为提升企业管理效率服务。随着现代企业制度的建立和完善，外部制约机制的加强，核算技术条件的提高，企业账面资料的错误弊端会越来越少。内部审计应积极转变工作重点，从单纯的“查错防弊”转向为企业的管理、决策及效益服务，内部审计人员应从以监督为主向以评价与监督并重的“参谋”、“助手”角色转变，开拓内部审计更加广阔的发展空间。（二）进一步树立大局意识。要围绕中心，立足本职，服务大局。从宏观着眼，微观着手，从微观看宏观，从具体工作中发现全局性的问题进行超前、预警性的分析，提出完善机制、制度，加强管理等方面的建议，为决策提供依据，达到微观审计与宏观服务的统一。（三）注重加强审计队伍建设，适应新形势、转变职能的需要。审计人员要增强学习意识，在实践中不断积累和总结经验，具备适应工作需要的专业知识和综合分析能力。要构建复合型、精良型的审计队伍，具有合理的知识结构，以适应新形势的要求。管理审计是适应市场经济发展新形势的审计，是内部审计的高层次发展，是内部审计发展的方向。内部审计应加强管理审计方面的工作，积极发挥在企业治理方面的职能作用，促进企业发展。