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1我院培训及培训服务全成本核算研究（简化稿）关于本课题的公布说明：1．本课题研究工作主要时间段为2006年8月至9月，研究点立足于以前及当时；2．为了阅读方便和成本资料保密需要，这次公布内容为本课题简化版，将课题中具体数据核算和测试过程部分内容进行了删节，仅在第三部分列示出中度全成本核算总体思路和步骤。成本核算是指在产品和服务提供过程中对所发生的费用进行归集和分配并按规定的方法计算成本的过程。成本核算是成本管理工作的重要组成部分，它是将企事业单位在运转过程中发生的各种耗费按照一定的对象进行分配和归集，以计算总成本和单位成本。成本核算正确与否，直接影响企事业单位的成本预测、计划、分析、考核和改进等控制工作。同时也对企事业单位的成本决策和经营决策的正确与否产生重大影响。成本核算过程是对企事业单位生产经营过程中各种耗费如实反映的过程，也是为更好地实施成本管理进行成本信息反馈的过程，因此，成本核算对企事业单位成本计划的实施、成本水平的控制和目标成本的实现起着至关重要的作用。我院作为中国人民银行的直属事业单位，在提供培训及培训服务的过程中，成本观念比较淡薄，成本核算资料部分缺失，成本核算范围相对狭窄……，这些都导致了成本核算不完整。课题组认为，要解决这些问题，就要在我院的培训组织及培训服务等部门开展全成本核算。一、引言（一）我院成本管理的现状我院培训及培训服务成本管理的现状可以从以下几个方面进行概括。21.成本核算资料不全在我院的各项管理当中，由于没有全面的成本观念，所以成本核算资料相对缺乏。一是缺乏与成本有关的会计政策和会计制度方面的资料，许多职能部门的领导和一般工作人员不太清楚应该收集和保存哪些方面的成本资料，如何对这些资料进行分门别类的整理与归档；二是缺乏部分成本核算的原始资料，职能部门对成本核算需要的原始资料或者没有进行全面收集，或者没有进行妥善保管，致使这次全成本核算课题所需要的资料无法如愿地取得；三是缺乏成本核算的规范性汇总资料，有些职能部门尽管有一些成本核算资料，但大多是流水账，没有对这些成本费用进行规范分类整理；四是缺乏成本核算的深入分析说明资料，成本费用是升是降，升降的原因是什么，没有对其进行分析的书面资料。2.成本核算范围相对狭窄目前，我院财务部对某些部门和某些项目进行了成本核算，但这些成本核算的范围相对过于狭窄。例如对培训组织部门的成本核算，仅核算了住宿费、餐饮费、课时费、交通费、资料费和场地使用费等变动性费用，培训组织部门工作人员工资、培训组织部门所用固定资产折旧、培训组织部门的办公经费等固定性费用并没有纳入培训班成本。又如对生活服务中心客房的成本核算，仅核算了服务人员工资、卫生费、水电费、维修费、分担非在编管理人员工资等，对其使用的房屋折旧、在编管理人员所用固定资产折旧、在编管理人员的工资等固定性费用均没有纳入培训服务成本。由于成本核算范围相对狭窄，成本被扭曲，失去了其本来的含义。3.成本核算对象不明成本核算对象是培训过程中所发生各种费用的负担者。生活服务中心3与培训组织部门作为我院两类最需要进行成本核算的职能部门，对于其各自的成本核算对象比较模糊，如生活服务中心的客房、餐厅、教室、会议室、多功能厅、健身房等并没有作为成本核算对象，各培训组织部门也没有严格地将举办的各培训班作为成本核算对象。正是因为没有明确的成本核算对象，使得这些部门的间接费用不便于分配，导致了这些部门的领导和工作人员对各成本核算对象所发生的成本心中无底。4.成本计算方法比较简单我院以往的会计工作中，也在一定程度上进行了成本计算，但这些成本计算所采用的方法都非常简单：一般仅仅核算直接费用，将间接费用做为固定成本处理，没有进行分配和重新归集。就算是少量的间接费用进行了分配，也是采取及其简单的分配方法。另外，生活服务中心与培训组织部门进行场地使用费的结算时，仅根据一个比较早确定的价格体系来进行。5.成本核算组织不当目前，我院的成本核算工作主要集中在生活服务中心和财务部，没有建立全院的成本核算网络。计算机教室、网球场、封闭篮球场的管理部门没有设置成本核算岗位；生活服务中心管辖以外的各普通教室、会议室、报告厅的管理部门没有人专司成本核算的职责；各培训组织部门也没有进行全面的成本核算，使得他们对应该进行成本核算的各对象的情况不清楚，不便于他们及时采取措施进行成本控制，不利于进行成本预测和成本分析。6.成本会计信息失真由于整个学院对成本核算工作不太重视，加之成本核算的主体不太明确、成本核算的资料不齐全、成本核算的范围相对狭窄，成本核算对象的定位不准确、成本计算的方法相对简单、成本核算的组织不严密，导致了4整个成本会计信息系统所生成的成本信息在一定程度上失真，不能全面反映培训组织和培训服务的真实成本水平。7.成本效益水平较低投入是为了获得产出，发生成本是为了获得效益。我院在培训和培训服务过程中，对于成本效益没有给予应有的关注，从而导致成本效益水平不高，具体表现在我院的培训教学和服务过程中，铺张浪费、水电气等跑冒滴漏现象严重，毫无疑问，对于浪费的资源，除了提高成本以外，没有效益可言。（二）成本核算存在问题的原因课题组认为，对于我院以上成本管理和核算过程中存在的问题，主要有以下多方面的原因。1.领导层关心重视不够，节约意识淡薄成本管理方面存在上述问题的原因之一是领导层对成本问题总体不够重视，没有处理好成本管理与整个学院管理的关系，没有将成本管理当做一个长期应该给予关注的问题，没有成立完善的成本管理和核算组织，没有全面设置专职或兼职的成本核算岗位，没能将成本指标作为考核各个部门业绩的一个主要指标。全院部分人员成本意识淡薄，没有节约观念，没有成本效益观念是成本管理方面存在种种问题的另一个主要原因。对于培训发生的成本费用，没有进行事前预测和决策。一些人甚至错误地认为，成本是会计部门的事，与自己无关。2.内部控制制度缺失内部控制制度是指组织为提高管理水平和经济效益或社会效益，实现既定方针、目标而在组织内部建立的一种自我制约和控制的组织、程序、5手续、方针和制度的总称。内部控制制度是管理现代化的产物，主要内容包括：岗位责任制、内部牵制制度、各种工作程序和手续的制度、内部审计制度。它的基本任务是控制和协调组织内部各种活动，减少错弊的发生，提高工作效率，保证组织预期目标的实现，从而促进组织正常有序地运转。可见，内部控控制度是组织管理的支架，没有有效的内控制度，组织的管理就无从谈起。就内部控制制度来说，我院最缺的是内部牵制制度、各种工作程序和手续的制度、内部审计制度。例如维修和购物，提出需求、执行任务和检查验收常常是同一部门，没有牵制，手续不健全，很容易导致成本的失控。3.考核激励机制失效对于各个部门的成本支出，发生前没有周密详细的计划，发生后没有科学有效且健全的考核激励机制。学院对生活服务中心和培训组织部门的成本发生情况，在年终奖金分配时尚有所考虑；对超过了包干经费指标的其他部门，并没有进行任何处罚，并且下年的包干经费指标也没有受到影响，故这些部门无所顾忌地继续超指标；对节约了包干经费指标的其他部门，并没有进行任何奖励，并且下年的包干经费指标也没有调增。（三）全成本核算：加强我院成本核算的必由之路根据对我院成本管理现状和原因的分析，课题组认为，要改进我院成本管理的现状，需要院领导对成本管理给予更多的关心和指导，全院上下树立起强烈的成本意识，学习先进的成本核算方法。一是树立成本意识。一要树立全员成本意识，领导岗位与非领导岗位、财务部门与非财务部门、培训组织部门和职能部门、创收部门和支出部门的员工都要有成本意识；二要多角度、全方位控制成本，要注意内部管理6成本的控制，也要注意对外联络成本的控制，还需注重财务成本的控制，运用好财务杠杆；三要避免重内部成本、轻外部成本，重直接成本、轻间接成本，重资金成本、轻时间成本等现象。尤其要避开这样一个误区：那就是只要培训收入上去了，花费多少都可以，导致对市场开拓成本的失控。二是实行全成本核算。全成本核算是指在现有成本核算模式的基础上增加成本核算项目，扩大成本核算范围，改进成本核算方法，加强成本事前控制以提高成本管理水平的一种新的成本核算模式。加强成本管理，推行全成本核算有利于推进我院精细化管理，提高管理水平，逐步扭转我院在上级主管部门和社会上的不良形象；有利于完善我院的激励机制，调动广大教职员工的积极性，充分发挥他们的主观能动作用；有利于保护国有资产，提高我院培训资源的利用率；有利于降低我院培训工作的运行成本，提高经济效益；有利于我院培训工作与国际接轨，提升我院的竞争力；有利于减轻送培单位的负担，从而吸引更多的金融机构组织员工来我院进行培训，以获取规模效益。（四）本课题的研究思路以对我院培训及培训服务成本管理现状及原因的分析为切入点，引出全成本核算的概念，接着论述全成本核算的理论结构，构建中度全成本核算的总体思路，提出中度全成本核算的具体步骤，进行中度全成本核算模式下生活服务中心所辖及其他培训场地的使用成本核算，确定中度全成本核算模式下的内部交易价格，测试内部交易价格的合理性，核算和分析培训组织部门中度全成本核算模式下的成本，设计全成本核算制度，提出本课题的局限性，最后论述与全成本核算有关的几个相关问题。二、全成本核算的理论结构7（一）全成本核算的目标全成本核算的总体目标是提高培训业务的经济效益和社会效益。具体目标是通过对与培训有关的主要部门实行全成本核算，增强成本意识，降低成本水平，树立成本优势，提高管理效益，提升我院在培训市场上的竞争能力。（二）全成本核算的模式在我院推行全成本核算是一种必然的选择。课题组认为，我院全成本核算可供选择的模式有3种：低度全成本核算、中度全成本核算和高度全成本核算。低度全成本核算是指核算过程中除了考虑课时酬金、食宿费、资料费等直接费用外，适度考虑教室使用费等间接费用的一种核算模式。我院现有的成本核算模式即是一种低度的全成本核算模式，这种模式核算简单、易于操作，但核算的范围小、项目少，内部交易价格确定方式简单，计算结果不准确，科学性不高。中度全成本核算是指在现有成本核算模式的基础上，较大幅度地扩展成本核算范围、改进成本核算方法，对现有成本核算模式做较大幅度的改进，使成本核算结果更加准确。课题组认为，基于学院的实际情况，中度全成本核算也只能是较大范围的成本核算，并非是对学院全部实际成本的核算。高度全成本核算是指在现有成本核算模式的基础上，充分扩展成本核算范围，革新成本核算方法，重构成本核算程序，对培训及培训服务成本费用进行全面核算。可以说，高度全成本核算是彻底的全成本核算。课题组认为，我院尚不具备进行高度全成本核算的条件。8在本课题中，我们重点选择了对中度全成本核算模式进行研究，突出可操作性和对我院培训工作的指导性。（三）全成本核算的类型目前，我院的全成本核算可以分为两种类型：一种是对生活服务中心的全成本核算；另一种是对培训组织部门的全成本核算。对生活服务中心的全成本核算是对培训组织部门进行全成本核算的基础。只有对生活服务中心所提供的各种服务的中度全成本核算准确，然后科学地制定出内部交易价格，才便于对培训组织部门的中度全成本进行核算。至于总行计划内的培训与计划外的培训以及联合办学，其全成本核算的程序和执行的内部交易价格是相同的，区别只能在考核等其他环节予以考虑。（四）全成本核算的主体我院作为成建制的中国人民银行直属培训学院，党务、行政等部门齐全，职能完备，要进行全成本核算应先确定成本核算主体。目前，我院将主要培训服务场所交生活服务中心管理，由生活服务中心为各种培训班提供住宿、餐饮等服务。所以，课题组认为，目前我院全成本核算的主体是生活服务中心和四个培训组织部门。（五）全成本核算的客体生活服务中心为培训组织部门提供住宿、餐饮和其他服务时，涉及宿舍、教室、会议室、计算机教室、多功能厅、网球场、封闭篮球场、餐厅等，所以对生活服务中心进行全成本核算时，宿舍、教室、会议室、计算机教室、多功能厅、网球场、封闭篮球场、餐厅即为核算的客体。培训组织部门的主要任务是完成对各个培训班的培训，所以对培训组织部门进行9全成