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行业会计比较第五章旅游、饮食、服务业会计核算1、了解旅游、饮食、服务企业的业务特点和会计核算的特点；2、掌握旅游企业营业收入、营业成本的核算；3、掌握饮食企业营业收入、营业成本的核算和饮食品价格的计算；4、掌握服务企业营业收入、营业成本的核算。教学目的与要求南宁沃顿国际大酒店第一节旅游、饮食、服务业会计核算的特点一、业务特点（一）旅游业的业务特点1．服务对象复杂多样。2．部分业务人员具有不确定性。3．无需固定完备的服务设施。4．收付业务以现金交易为主（二）饮食业的业务特点1．产销直接见面；多是手工操作，规模则比较小，经营方式比较灵活。2．技艺要求复杂；既要提供商品又要提供顾客消费的场所；提供各种必要的服务项目。（三）服务业的业务特点1．服务业的服务过程就是消费者的消费过程。2．有些服务业兼有加工生产和销售的职能。二、旅游、饮食、服务业会计核算的特点（一）收入、成本和费用种类繁多旅游饮食服务业一般均有系统配套的经营业务展开的特点。如旅游业，除了经营旅游业务外，还可展开客房、餐饮、售货、娱乐等其他经营业务；饮食业除了经营餐饮业务外，还可展开娱乐、售货及其他经营业务；服务业也能兼营客房、餐饮、娱乐、美容、售货、洗染、照相等多种经营业务。为了分别考核各项经营业务的经营成果，要求分别核算和监督各项经营业务的收入、成本和费用。（二）核算方法较为特殊具有多行业会计核算的特点，会计核算格外要求准确、快捷、灵活，在进行会计核算时，就需要根据经营业务的特点，采用不同的核算方法。如餐饮业，只能计算饮食制品的总成本。因此，根据不同的业务性质，采用特殊的核算方法，是旅游饮食服务业会计核算的显著特点之一。（三）自制商品与外购商品分别核算（四）涉及外币业务核算对长江商学院Logo的释义------横竖都是小三，中间还有一对在缠绵第二节旅游经营业务的核算一、我国旅行社概述三大系统：中国旅行社（中旅）中国青年旅行社（青旅）中国国际旅行社（国旅）中国十大旅行社中国青年旅行社总社：系国有企业，隶属于共青团中央。简称：青旅总社，英文名称为：CHINAYOUTHTRAVEL[1]SERVICE，简称：“CYTS”。青旅总社成立于1980年。二十多年来，青旅总社在团中央书记处的领导下，凭借改革开放政策和自身优势，勇于改革，不断开拓，迅速发展起来，成为我国旅游行业的骨干企业。青旅总社根据青年旅游事业的发展趋势及旅游市场的激烈竞争，于1988年在我国旅游行业率先成立了中青旅集团，于1997年又作为主发起人组建了我国旅游行业第一家以完整的旅游概念上市的中青旅控股股份有限公司。时至今日，青旅总社几经改革后，体制已发生很大变化。青旅总社的职能已从经营为主转变为管理为主。中国国际旅行社总社：在海外10多个国家和地区设有14家分社，在全国122个城市拥有20多家控股子公司和122家国旅集团理事会成员社，与全球1400多家旅行商建立了长期稳定的合作关系，拥有稳定的销售网络和完整的接待体系。“中国国旅、CITS”已成为品牌价值高、主营业务突出、在国内外享有盛誉的中国旅游企业，品牌价值115.27亿元，居旅游业第一。国旅总社是WTO（世界旅游组织）在中国的第一家企业会员、中国旅行社协会会长单位，还先后加入PATA（太平洋亚洲旅行协会）、IATA（国际航空运输协会）、ASTA（美国旅行代理商协会）等国际组织。2000年，国旅总社通过了ISO9001国际质量体系认证。2004年3月，经国务院批准，中国国际旅行社总社有限公司（国旅总社）与中国免税品（集团）总公司强强联合进行重组，成立了中国国旅集团有限公司。经中华人民共和国国家工商行政管理总局核准，单位已于2008年3月13日起，由原名中国国际旅行社总社更名为中国国际旅行社总社有限公司。中国旅行社：始于1949年11月建立的厦门华侨服务社（即后来厦门中国旅行社），是新中国的第一家旅行社。后在北京成立中国旅行社总社。中国旅行社总社作为全国中旅社的龙头企业，经过六十多年的发展，由一家以接待华侨、外籍华人、港澳同胞、台湾同胞为主的旅行社，发展成为入境游、出境游、国内游三业并举，每年接待数十万中外游客的国际旅行社。中国国际旅行社总社是目前国内规模最大、实力最强的旅行社企业集团，荣列国家统计局公布的“中国企业500强”，是500强中唯一的旅游企业。国旅总社在海外10多个国家和地区设有14家分社，在全国122个城市拥有20多家控股子公司和122家国旅集团理事会成员社，总资产50亿元。旅行社分为组团社、接团社组团社：联结旅游供需者的桥梁，各组团社根据制定的旅游服务价格，一方面与接团社联系，另一方面公布旅游线路价格，招揽客人，签订旅游合同。接团社：是负责在异地接待组团社组织的旅游团进行旅游活动的旅行社。二、旅游经营业务收入的核算（一）旅游费的标准确定和收款方式旅游费的标准确定方法一般有两种：一种是事先确定——包账。目前绝大多数都是这种方法。一种是事后计算——开账。旅游费的收款方式一般有两种：一种是按团体收费——转账一种是个别登记收费（俗称散客）——收现旅行社业务部门每日营业终了时，应按收取凭证分类计算，并根据当天的旅游费收入及收款情况编制一式两联的旅游业务收入日报表，连同收入款项及收款原始凭证一同交财会部门。（二）旅游费收入的核算1、收入种类——综合服务收入：是指旅行社为旅行者提供综合服务而取得的收入。包括房费收入；餐费收入；车费收入；文杂费收入(即文娱、宣传、行李托运、门票等杂项收入)；陪同费收入；其他收入等。——组团外联收入：是指由组团社自组外联，向旅行者收取的住宿、用餐、旅游交通、翻译导游、文娱活动费等收入。其收入内容与综合服务收入相同，只不过是组团的方法和渠道不同。——零星服务收入：是指旅行社接待零星旅客和接受代办事项所得的服务收入。其收入内容亦与综合服务收入一致，只不过是接待零散客人以及受托代办事项所得的收入。——劳务收入：是指旅行社派翻译导游人员参加组团社全程陪同所取得的劳务收入。——票务收入：是指旅行社向游客代售汽车票、火车票、飞机票等的手续费收入。——地游及加项收入：是指旅行社接待旅行者某地一、二日游的小包价及增加游览项目和风味小吃等所取得的收入。——其他业务收入：是指不属于上述各项的其他服务收入。2、收入确认原则：旅行社取得旅游业务收入，按照权责发生制原则处理：（1）组织境外旅游者到境内旅游的，应以旅行团体离境（或离开本地）时确认收入；（2）组织境内旅游者到境内旅游的，接团社应以旅行团体离开本地时，组团社应以旅行团体旅行结束返回时确认收入；（3）组织境内旅游者到境外旅游的，应以旅行团体旅游结束返回时确认收入。3、组团社的会计处理：（1）收到旅游费时：借：银行存款或库存现金贷：应收账款（2）财会部门根据业务部门报来的旅游业务收入日报表，确认收入时：借：应收账款贷：主营业务收入【例5—1】阳春旅行社财会部门收到业务部门报来的旅游业务收入日报表，收到散客现金2400元，团体旅游的转账支票16000元。会计分录如下：借：库存现金2400银行存款16000贷：应收账款18400该项旅游活动结束时，作会计分录：借：应收账款18400贷：主营业务收入—综合服务收入18400如果预收旅游费后发生游客退票业务，则收取的退票手续费也作为营业收入处理。【例5—2】以上例的有关资料为例，假设由于特殊原因团体游客不能如约参加旅游，予以办理退票手续。根据规定，按旅游费的5%扣除退票手续费800元，余款签发转账支票退还。会计分录如下：借：应收账款16000贷：银行存款15200主营业务收入8004、接团社的会计处理接团社的营业收入是由组团社按拨款标准及规定，拨付的综合服务费、城市间交通费、加项服务费、全程陪同费等。拨付的款项对组团社来说是构成营业成本的一部分，对接团社来说则是营业收入。接团社在旅游团离开本地后及时向组团社报送“旅游团（者）费用拨款结算通知单”，此“拨款单”一式三联，配有全程陪同的由全程陪同携带并填写，没有全程陪同的由地方陪同携带并填写。会计处理：（1）接待旅客旅游活动结束时：借：应收账款贷：主营业务收入----综合服务收入旅行社接团收入＝∑（某等级旅行团人数×日综合服务费收费标准×停留天数）（2）与组团社结算时：借：银行存款贷：应收账款【例5-3】A旅行社（接团社）为B旅行社接团一批，于10月6日将旅客送离本地，A旅行社10月6日向B旅行社（组团社）发出拨款结算通知单，金额为96400元。该笔款项于10月8日收到。根据有关凭证，A旅行社（接团社）会计处理如下：①10月6日确认收入：借：应收账款——应收国内结算款（B旅行社）96400贷：主营业务收入96400②10月8日，收到款项时：借：银行存款96400贷：应收账款——应收国内结算款（B旅行社）96400（三）旅游经营业务营业成本的核算旅游经营业务营业成本是指直接用于接待旅游者并为其提供各项服务所发生的全部支出。主要包括：旅游者的膳食费、住宿费、游览车船票、门票、交通费、行李托运费、票务费、文娱费、专业活动费、签证费、导游费、劳务费、宣传费、保险费、机场建设费等。如果是由旅行社自行安排旅游车辆的，则还包括其耗用的汽油费、桥路费、车辆折旧费、司机工资等。1、组团社的会计处理：（1）既组团又接团的（一条龙服务）A、旅游经营业务营业成本的预支导游携带的现金，应由导游填写“预领旅游费凭单”向财会部门预领，财会部门根据预领凭单预支旅游费时：借：应付账款贷：库存现金或银行存款【例5—4】阳春旅行社导游李清向财会部门预领旅游费10000元，财会部门开出现金支票预付。会计分录如下：借：应付账款10000贷：银行存款10000对于旅行社自备客车耗用的汽油等，财会部门应根据库房领料单的实际领用数，借记“应付账款”账户，贷记“原材料”账户。【例5—5】阳春旅行社组织灵水风光一日游，由旅行社自备大客车往返，共领用汽油650元。财会部门根据领料单作会计分录如下：借：应付账款650贷：原材料—汽油650B、旅游经营业务营业成本的结转旅行社组织旅游结束后，财会部门应根据导游报销的各项游览费用，将旅行社代付的房费、餐费、车费、游览费、导游工资等结转营业成本借：主营业务成本贷：应付账款【例5—6】阳春旅行社导游李清带团游览结束，报销各项游览费用9000元，另付导游工资300元，财会部门收回剩余现金700元，结清李清的预领款。会计分录如下：借：主营业务成本9300库存现金700贷：应付账款10000领用汽油650元的结转：借：主营业务成本650贷：应付账款650（2）只组团不接团的拨付给接团社的款项即为其成本收到拨款通知单时：借：主营业务成本贷：应付账款实际支付时：借：应付账款贷：银行存款2、接团社的会计处理按照其实际发生的成本费用结转为主营业务成本（与组团社自己接团的成本结转相同）预支时：借：应付账款贷：银行存款或库存现金旅游结束结转成本时：借：主营业务成本贷：应付账款某公司招聘高级会计师，求职者云集，面试题目只有一道：你乘坐的士经过崎岖山路时，轮胎突然坏了，的士向悬崖滑去，你将如何处置。考官面对众多求职者的回答，一次又一次摇头。正当考官沮丧时，只见一个男子满头大汗，一溜小跑进来，说他是求职者。考官面露不悦，问他为什么这样慌慌张张。男子说他为了节省车费，跟在公共汽车后面跑过来的。考官眼睛一亮，立即叫他回答试题。男子不假思索地回答：“马上叫司机关掉计时器！”“恭喜，你被录用了，欢迎加盟咱们公司！”考官激动地拥抱着男子，热情地说着。第三节饮食经营业务的核算一、饮食制品原材料的核算（一）原材料的分类与计价1、分类：主食按作用分副食调味品入库管理的原材料按管理分直接交厨房的原材料2、计价：外购原材料的成本=买价+进货费用+税金自制原材料的成本=耗用的材料+制作人员工资+其他费用委