某服务公司偷税案

某服务公司偷税案2004-11-2917:41:36一、案情(一)纳税人基本情况某市场建设服务中心是国有企业，隶属于该市工商局，主营市场开发设施租赁服务。(二)主要违法事实税务人员于2001年5月对该企业2000年1月1日至2000年12月31日纳税情况进行了检查。发现企业已按账面记载的收入全额缴纳了各种税费，但检查人员通过查阅其他资料发现如下问题：第一，通过查阅该企业“往来账”，发现“其他应付款”账户中有代收租赁费手续费117628．5元未记收入，也未缴纳各种税费。检查组人员对该企业财务人员进行了详细询问，终于查清代收的手续费是该企业为市局服务中心代收租赁费，市局服务中心按5％返给该企业的手续费，检查组人员又到市局服务中心进行了调查取证，证明该情况属实。该企业收到款项后作如下账务处理：借：银行存款117628.5贷：其他应付款117628.5少纳税金情况如下(企业所得税略)：(1)营业税：117628.50X5％=5881.43元(2)城建税：5881.43X7％=411.70元(3)教育费附加：5881.43X3.5％=205.85元第二，检查人员通过检查发票发现该企业有售房收入、房屋租赁收入，但是在收入账、往来账上都没有这两项收入。经过检查人员的详细询问和耐心开导，该企业财务人员终于说出这笔收入是1998年经政府批准，集资建房然后售出，收入记在“在建工程账”上，一直未纳税。检查人员又仔细查阅了该企业的“基建账簿”，发现该企业自房屋建成后部分售出，共取得销售收入85万元，根据《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则规定，该项收人应按“销售不动产”税目缴纳营业税；剩余房屋全部出租，房屋租金收入10万元，该项收入应按“服务业一租赁”税目缴纳营业税，根据《中华人民共和国房产税暂行条例》及《河北省房产税实施办法》规定，此项收入还应缴纳12％的房产税。该企业收到款项之后作如下账务处理：借：银行存款950000贷：在建工程950000少纳税金情况如下(企业所得税略)：(1)营业税：950000X5％=47500元(2)城建税：47500X7％=3325元(3)教育费附加：47500X3.5％=1662.5元(4)房产税：100000X12％=12000元(三)定性处理结果该企业将手续费收入记人“其他应付款”账户，将售房收入、房屋租赁收入记人“在建工程账”逃避纳税，已构成偷税。(1)根据《中华人民共和国营业税暂行条例》第四条的规定，该企业应补缴营业税53381.43元，并从2001年1月11日至2001年4月30日根据原《中华人民共和国税收征收管理法》第二十条的规定按日加收0.2％的滞纳金，从2001年5月1日起根据新《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条规定，按日加收0.05％的滞纳金。(2)根据《中华人民共和国城建税暂行条例》第二条、第三条、第四条的规定，该企业应补缴城建税3736．7元，并从2001年1月11日至2001年4月30日根据原《中华人民共和国税收征收管理法》第二十条的规定按日加收0．2％的滞纳金，从2001年5月1日起根据新《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条的规定按日加收0．05％的滞纳金。(3)根据国务院《征收教育费附加的暂行规定》第三条的规定及地税函[1996]9号文件的规定，企业应补缴教育费附加》1868.35元。(4)根据《中华人民共和国房产税暂行条例》第二条、第三条、第四条和《河北省房产税实施办法》第五条的规定，该企业应补缴房产税12000元，并从2000年10月1日至2001年4月30日根据原《中华人民共和国税收征收管理法》第二十条的规定，按日加收0.2％的滞纳金，从2001年5月1日起根据新《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条的规定，按日加收0.05％的滞纳金。(5)企业所得税(略)。(6)根据原《中华人民共和国税收征收管理法》第四十条规定，定性为偷税，处以所偷税额2倍的罚款。该企业应作如下账务处理：(1)补提税金借：以前年度损益调整70986.48贷：应缴税金——营业税53381.43——城建税3736.70——房产税12000其他应缴款——教育费附加1868.35(2)缴纳税金及罚款借：应缴税金——营业税53381.43——城建税3736.70——房产税12000其他应缴款——教育费附加1868.35以前年度损益调整——税收罚款138236.26(滞纳金略计)贷：银行存款209222.74二、案例分析(1)各地市工商管理部门均设有市场建设服务中心，负责集贸市场、专业市场的建设和管理。这些单位主动依法纳税意识不强。市场的建设和管理应该分开，也就是“管办分离”，但目前多数市场服务中心都是管办合一，在市场建设和管理上账目管理混乱。他们开发建设市场，出售、出租门店或摊位，所得收入大都不计或少计收入，造成不缴或少缴税款。(2)这个市场建设服务中心造成的偷税行为主要涉及两方面原因。一是代收摊位租赁费的手续费，直接坐支，并挂在往来账上，不记收人，他们主观上认为这部分收入不该缴税；二是开发建设的门店虽跨三个年度，但早就有部分售出或租出，也就是早就发生了纳税义务，但一直不记收入，而是将售出或出租的房款直接冲减“在建工程”，达到不缴税的目的。三、案例点评这个市场建设服务中心的负责人和财务人员税法观念淡薄，是造成偷税的主要原因。税务部门一方面要加强对这些单位的税收宣传辅导，使这些单位的领导转变观念，树立依法纳税的意识；另一方面，加强管理，提前介入这些单位的市场开发和建设，并严格区分取得的收人性质，特别要划分摊位租金和房屋租金，防止他们混淆收入，少缴房产税。对这些单位的纳税检查要结合发票，侧重对往来账、基建账的检查。