村集体经济组织会计核算

1村集体经济组织会计核算实务第一章村集体经济组织会计基本知识一、会计主体的概念：村集体经济组织会计的记账主体是村集体经济组织本身，不包括村办企业以及其他所属单位和农户。二、权责发生制与收付实现制（一）权责发生制凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。（二）收付实现制与“权责发生制”相反例：①2012.5.4销售产品一批，共计32万元，款项于6月收到；②2012.12.12预付下一年度房租50000元，款项于当天支付。权责发生制收付实现制①2012.5.42012.6②2013年度费用2012年度费用三、会计要素静态要素：资产、负债、所有者权益动态要素：收入、费用、利润四、会计等式基本恒等式：资产=负债+所有者权益五、会计科目设置会计要素—会计科目2可分为：总分类科目（又称总账科目、一级科目）34个明细分类科目（又称明细科目、二级科目）村集体组织的总账科目：(附表)村合作经济组织会计科目表类别序号科目编号科目名称资产类12345678910111213101102111112113121131132141151152153154现金银行存款短期投资应收款内部往来库存物资牲畜(禽)资产林业资产长期投资固定资产累计折旧固定资产清理在建工程负债类14151617181920201202211212221231241短期借款应付款应付工资应付福利费长期借款及应付款一事一议资金专项应付款所有者权益21222324301311321322资本公积公益金本年收益收益分配3类成本类25401生成(劳务)成本损益类262728293031323334501502511521522531541551561经营收入经营支出发包及上交收入农业税附加返还收入补助收入其他收入管理费用其他支出投资收益注意：应付工资：包括应付给管理人员及固定员工的报酬。不包括：临时员工的报酬（“应付款”/“内部往来）应付福利费：包括照顾烈军属、五保户、困难户的支出，计划生育支出，农民因公伤亡的医药费、生活补助及抚恤金。不包括：兴建集体福利等公益设施支出。一事一议资金：村集体兴办生产、公益事业，按一事一议形式筹集的专项资金。公积公益金：村集体收益中提取、征用土地补偿费、拍卖荒山、荒地、荒水、荒滩等使用权的价款。发包及上交收入：包括农户、其他单位承包集体耕地、林地、果园、鱼塘等上交的承包金，村办企业上交的利润。其他收入：包括罚款收入、存款利息收入、固定资产及存货的盘盈收入。其他支出：包括罚款支出、利息支出、固定资产及存货的4盘亏净损失、防汛抢险支出、无法收回的应收款、公益性固定资产折旧费用。六、记账方法（一）借贷记账法--以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。复式记账法-：指对每一笔经济业务，都要在两个或两个以上的相互联系的账户中以借贷方相等的金额进行登记的一种记账方法。（二）记账规则有借必有贷，借贷必相等（三）会计分录借：会计科目金额贷：会计科目金额第二章村集体经济一般业务会计处理第一节货币资金与往来款项主要对现金、银行存款以及内部往来、应收款、应付款等进行管理核算。一、货币资金的管理与核算（一）货币资金的内容包括现金、银行存款等。（二）现金1.使用范围：①职工工资、津贴；②个人劳务报酬；③国家规定办给个人的科学、文化、体育等奖金；④各种劳保、福利费；⑤向个人收购农副产品和其他物资的价款；⑥出差人员随身携带差旅费；⑦零星支出（1000元以下）2.现金管理规定①所有现金均应及时入账，不准以白条抵库，不准坐支，不准挪用，不准公款私存；②村集体经济向单位和农户收取现金时手续要完备，应使用统5一规定的收款凭证；③现金收入必须当天入账，尽可能当天送存银行。3.业务核算例：6月18日库存现金11000，银行核定限额为10000元，超过部分存入银行。借：银行存款1000贷：现金1000（三）银行存款1.银行存款管理①村集体经济组织要定期与银行、信用社或其他金融机构核对账目；②空白支票、财务印鉴等不得由一人保管；③现金支票、转账支票、普通支票。2.业务核算例1:6月3日，红砂村销售稻谷一批，取得收入12000元，存入银行。借：银行存款12000贷：经营收入120006二、内部往来核算村集体经济组织与所属单位和农户发生经济往来的款项。资产负债类账户。内部往来例1:7月10日，红砂村借给农户王强700元。借：内部往来—王强700贷：现金700例2:7月12日，红砂村结算出村砖瓦厂欠交承包租金10000元。应收款增加应付款增加应付款合计应收款合计应付款减少应收款减少7借：内部往来—砖瓦厂10000贷：发包及上交收入10000例3：红砂村借给村干部张清差旅费1000元，张清出差归来报销差旅费900元，余款退回。借：内部往来—张清1000贷：现金1000借：管理费用900现金100贷：内部往来—张清1000三、应收款核算村集体经济组织因销售产品、提供劳务或其他业务，应向购买单位收取的款项。二）业务核算例1：红砂村应收A村租赁本村设备款3000元。借：应收款—A村3000贷：经营收入3000例2：红砂村收到上述款项，当日送存银行。借：银行存款3000贷：应收款—A村3000第二节资金使用业务核算一、管理费用（一）核算内容核算村干部工资支出、办公费、管理用固定资产折旧和维修费用等。发生时记借方，年终决算时结转本年收益科目（二）业务核算例1：红砂村集体经济组织结算当月村干部工资补助3000元。借：管理费用3000贷：应付工资30008例2：红砂村集体经济组织用现金购买办公用品，共计500元。（电话费、水电费）借：管理费用500贷：现金500二、应付福利费是指用于村集体福利、文教、卫生等方面福利，包括照顾军烈属、五保户、困难户的支出，计划生育支出，农民因工伤的医药费及抚恤金等。（兴建集体福利等公益设施支出不在此核算）例1：红砂村集体经济组织本月用现金支付计划生育支出1000元。借：应付福利费—计划生育支出1000贷：现金1000例2：红砂村集体经济组织用现金支付春节文艺开支3000元。借：应付福利费3000贷：现金3000三、其他支出核算公益性固定资产折旧费、罚没支出、防汛抢险支出、利息支出等。例1：红砂村集体经济组织用现金支付防洪清理河道费用共计10000元。借：其他支出10000贷：现金10000例2：东景村集体经济组织归还到期短期借款10万元，利息0.7万元。借：短期借款100000其他支出7000贷：银行存款107000四、购建固定资产固定资产包括兴建设小型水利设施、村小学、村娱乐室、图书馆、卫生所等，但是村路硬化不会形成固定资产。形成固定资产的，应先在“在建工程”帐户归集成本总额，9最后再转入“固定资产”，不形成固定资产的，也应先通过“在建工程”帐户进行成本归集，完工后，“在建工程”帐户的成本额先冲减该项目的财政补助款（如专项应付款），其余额记入“其它支出”帐户。（一）内容固定资产在使用过程中会发生损耗，房屋越来越旧，机器越来越老，这种损耗就是折旧。（二）会计科目设置固定资产（原值）和累计折旧（三）折旧计提范围：1.房屋和建筑物2.在用的机械、机器设备、运输车辆、工具器具3.季节性停用、大修理停用的固定资产4.融资租入和经营租出的固定资产下列固定资产不计提折旧：1.房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定资产2.经营租赁租入的固定资产3.已提足折旧继续使用的固定资产4.其他（四）折旧计算方法1.年限平均法例1：红砂村集体经济组织村属房屋的原值为100万元，预计报废时残值收入为4万元，预计清理费用为0.24万元，预计使用10年。年折旧额=[100-（4-0.24）]/10=9.624月折旧额=9.624/12=0.8022.工作量法例2：红砂村集体经济组织上月购入一辆汽车，原值60000元，预计总行驶里程为300000公里，预计净残值为3000元。本月行程8000公里。10单位里程折旧=（60000-3000）/300000=0.19本月折旧金额=8000*0.19=1520（五）业务核算例：红砂村集体经济组织2010年6月固定资产折旧如下：管理用房屋、汽车本月分别计提500元和6000元；公益用房屋计提1000元。借：管理费用6500其他支出1000贷：累计折旧7500第三节资金筹集业务核算村集体经济组织筹集资金的方式主要有：财政拨款、一事一议资金、公积公益金、专项应付款、投入资本、银行借款等。一、财政拨款（一）内容各级政府部门每年按照国家支农惠农政策向各村集体经济组织拨付财政补助款项。有二种情况：（1）财政补助对象为村集体经济组织的，款项直接划拨到村帐户上，根据用途不同，分别记入“补助收入”、“公积公益金”、“专项应付款”、“应付副利费”等会计科目。具体分析如下：第一：如补助款项为支付村干部报酬和村管理费用的以及用于植树绿化补助、防火护林补助、防洪、清理河道补助等，应通过“补助收入”帐户核算。第二：如补助款项为兴建村集体组织设备、设施或其它专门项目，且受益期超过一年的，应分别记入“公积公益金”或“专项应付款”帐户。其中如为补助已完成项目的，且形成固定资产的可直接将拨款记入“公积公益金”帐户，如未形成固定资产的，则应将补助款项直接冲减项目支出；如财政拨入的尚未开支的具有专门用途的款项，可先通过“专项应付款”帐户11进行核算，待项目完成后如形成固定资产的转入“公积公益金”帐户，未形成固定资产的冲减项目成本支出。第三：如补助款项为计划生育专项补助或用于支付五保户、残疾人救济款的，应记入”应付副利费“帐户。（2）财政补助对象为农户个人的。如种粮农民补贴等，一般通过”一卡通“直接拨入农户个人，所以不需要核算，但应建立花名册，保存补助有关信息。否则如通过了村集体经济组织帐户，则应记入”专项应付款“帐户，待发放给农户后再转销。（二）会计科目设置补助收入：损益类账户，核算收到的财政等有关部门的补助资金。公积公益金：所有者权益类账户，核算按国家规定从收益提取的和从其他来源渠道取得的用于扩大再生产、集体文化、福利、卫生等公益事业设施建设的专用资金。专项应付款：负债类账户，核算收到国家或有关单位拨付但尚未开支的具有专门用途的款项。项目完成：形成固定资产，则应将专项应付款转作村集体经济组织的“公积公益金”。未形成固定资产，则应核销项目支出，冲减“在建工程”成本。（三）业务核算1.收到于本年度支出相关的财政拨款例1：红砂村集体经济组织按照规定收到植树绿化补助20000元。借：银行存款20000贷：补助收入—植树绿化补助20000例2：红砂村集体经济组织按照规定收到防洪、清理河道补助100000元，存入银行。借：银行存款10000012贷：补助收入—防洪清理河道补助1000002.收到受益期超过一年的财政拨款例3：红砂村集体经济组织收到财政拨付的卫生所改造费30000元，卫生所项目已经改造完成。借：银行存款30000贷：公积公益金—卫生所改造费30000例4：东井村集体经济组织决定采用竞标发包方式修建农田水利设施，共计200000元。筹资如下：收到乡财政转来的小型农田水利设施建设补助款50000元，“一事一议”筹集90000元，社会各界捐款30000元，信用贷款10000元，村集体经济组织自由资金20000元。筹集资金时：借：银行存款180000贷：专项应付款—农田水利设施款50000一事一议资金90000公积公益金30000短期借款10000工程开工后，为水利设施支付工程款：借：在建工程—水利设施200000贷：银行存款200000水利设施形成固定资产：借：固定资产—水利设施200000贷：在建工程—水利设施200000借：专项应付款—农田水利设施款50000贷：公积公益金50000借：一事一议资金90000贷：公积公益金9000013二、征地、拍卖、接受捐赠等收入主要包括收到的土地征用补偿费，拍卖荒山、荒坡、荒地等使用权的收入款项以及接受捐赠的资