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成本控制与业绩评价基础15.1成本控制概述15.2标准成本控制15.3责任会计第15章教学进程学习目的与要求理解成本控制的基本涵义、基本原则；理解标准成本控制制度的具体内容；熟悉成本差异的计算和分析；熟悉成本中心、利润中心和投资中心的设置及业绩评价。第一节成本控制概述成本控制就是在企业的生产经营活动中，以不断降低成本和提高经济效益为目的，对影响成本的各种因素加强管理，及时发现与预定的目标成本之间的差异，采取一定的措施，保证完成预定的目标成本，尽可能以最少的耗费，取得最大的成果。一、成本控制的含义与分类●成本控制分类教学进程成本控制分为事前控制、事中控制和事后控制。广义的成本控制包括事前控制、事中控制和事后控制。狭义的成本控制仅指成本的事中控制，即过程控制。（一）全面性原则1．全过程控制2．全员控制3．全方位控制（二）责权利相结合的原则（三）按目标管理的原则（四）例外管理的原则（五）经济原则●二、成本控制的基本原则教学进程•（1）做好成本的分级归口管理。•（2）根据不同情况划定切实可行的成本控制标推。•（3）搞好成本费用的日常核算工作。●三、成本控制的基础工作成本控制方法四、成本控制方法教学进程1.标准成本控制2.质量成本控制3.使用寿命周期成本控制（一）标准成本控制标准成本控制的核心是建立标准成本控制系统（也称标准成本制度），也就是把成本的计划、控制、计算和分析相结合，通过制定标准成本，将标准成本和实际成本进行比较获得成本差异，进而对形成成本差异的各个因素进行分析，据以加强成本控制的一种会计信息系统和成本控制系统。（二）质量成本控制所谓质量成本是指企业为保持或提高产品质量所支出的一切费用，以及因产品质量未达到规定水平所产生的一切损失。质量成本的构成包括预防成本、检验成本、以及内部质量损失成本和外部质量损失成本。质量成本控制程序：•（1）确定最优质量成本•（2）建立健全质量成本管理的组织体系•（3）应坚持预防为主的方针•（4）计算和分析质量成本差异•（三）使用寿命周期成本控制•使用寿命周期成本也称使用成本，是用户为取得并实现所需产品或劳务的功能所付出的代价。原始成本运用维护成本使用寿命周期成本（1）从生产者的角度（2）从使用者的角度企业可以从两个角度来加以控制第二节标准成本控制•从成本管理角度来看，成本控制比成本计算更为重要。•也称标准成本制度，是把成本的计划、控制、计算和分析相结合，通过制定标准成本，将标准成本和实际成本进行比较获得成本差异，进而对形成成本差异的各个因素进行分析，据以加强成本控制的一种会计信息系统和成本控制系统。标准成本控制系统•（一）标准成本的概念•所谓标准成本，是指根据已达到的生产技术水平，在有效经营条件下应当发生的成本，是一种预定的目标成本。●一、标准成本概述•（1）指单位产品的标准成本，它是根据单位产品的标准消耗量和标准单价计算出来的，其计算公式为：•单位产品标准成本=单位产品标准消耗量×标准单价。•（2）指实际产量的标准成本，它是根据实际产品产量和成本标准计算出来的，其计算公式为：•标准成本=实际产量×单位产品标准成本。●标准成本具有两种含义•1．理想标准成本•2．正常标准成本•3．现实标准成本●（二）标准成本的种类•（1）标准成本是有效进行成本控制的依据。•（2）标准成本有利于责任会计的推行。•（3）标准成本是经营决策的重要依据。•（4）标准成本可以简化存货的计价以及成本核算的账务处理工作。●（三）标准成本的作用基本公式教学进程●二、标准成本的制定每一成本项目标准成本＝每一成本项目价格标准×每一成本项目数量标准单位产品标准成本＝直接材料标准成本＋直接人工标准成本＋制造费用标准成本＝直接材料价格标准×直接材料数量标准＋直接人工价格标准×直接人工数量标准＋制造费用价格标准×制造费用数量标准（一）成本差异计算的通用模式教学进程●三、成本差异的计算分析(1)实际价格×实际数量(2)标准价格×实际数量(3)标准价格×标准数量(1)－(2)＝价格差异(2)－(3)＝数量差异材料价格差异工资率差异变动制造费用耗费差异材料用量差异人工效率差异变动制造费用效率差异(1)－(3)＝实际成本与标准成本的差异总额•1．直接材料用量差异•直接材料用量差异的计算公式如下：•直接材料用量差异＝(实际用量×标准价格)－(标准用•量×标准价格)•＝标准价格×(实际用量－标准用量)•2．直接材料价格差异•直接材料价格差异的计算公式如下：•直接材料价格差异＝(实际数量×实际价格)－(实际数•量×标准价格)•＝实际数量×(实际价格－标准价格)●（二）直接材料成本差异的计算与分析•1．直接人工效率差异•其计算公式如下：•直接人工效率差异＝(标准工资率×实际工时)－(标准工资率×标准工时)•＝标准工资率×(实际工时－标准工时)•2．直接人工工资率差异•其计算公式如下：•直接人工工资率差异＝(实际工时×实际工资率)－(实际工时×标准工资率)●(三)直接人工差异的计算与分析•1．变动制造费用效率差异•其计算公式如下：•变动制造费用效率差异•＝(标准分配率×实际工时)－(标准分配率×标准工时)•＝标准分配率×(实际工时一标准工时)•2．变动制造费用耗费差异•变动制造费用耗费差异•＝实际发生额－实际产量所耗实际工时×标准分配率●(四)变动制造费用差异的计算与分析•固定制造费用差异是实际固定制造费用与实际产量标准固定制造费用之间的差额。其计算公式如下：•固定制造费用差异＝实际固定制造费用－标准固定制造费用•＝（实际固定制造费用分配率×实际产量的实际工时）•－（标准固定制造费用分配率×实际产量的标准工时）●(五)固定制造费用差异计算与分析账务处理教学进程●四、成本差异的账务处理标准成本系统的具体账务处理程序如下：1.登记各项标准成本账户2.登记各项成本差异账户3.期末处理各项成本差异第三节责任会计责任会计是在分权管理的条件下，为适应经济责任制的要求，在企业内部建立若干责任单位，并对它们分工负责的经济活动进行规划、控制、考核与业绩评价的一整套会计制度。它实质上是为强化企业内部管理而实施的一种内部控制制度，是一种把会计资料同有关责任中心紧密联系在一起的信息控制系统。责任会计一、责任会计的基本内容（一）合理划分责任中心（二）正确编制责任预算（三）建立健全信息跟踪系统，编制责任报告（四）及时进行反馈控制（五）正确评价和考核实际业绩（六）合理制定内部转移价格二、建立责任会计制度的原则（一）可控性原则（二）目标一致性原则（三）责、权、利相结合的原则（四）反馈性原则（五）及时性原则（六）例外管理原则三、责任中心的设置与绩效评价成本中心利润中心投资中心责任中心按其责任权限范围及业务活动的特点不同●（一）成本中心的设置与业绩评价•对成本中心业绩的评价和考核应以责任成本为重点，即以它的责任报告为依据，衡量责任成本发生的实际数与预算数之间的差异，并分析研究其产生的原因。●（二）利润中心的设置与业绩评价•由于利润中心既对成本负责，又对收入和利润负责，因而对利润中心进行业绩评价和考核时，应以销售收入、贡献毛益和利润为重点，也就是以业绩报告为依据，来衡量其实际的销售收入、销售成本及营业利润是否达到目标销售额、目标成本和目标利润的水平。其中目标利润的完成情况是关键。•由于投资中心不仅对成本、收入和利润负责，而且对其占用的全部资产承担责任，因此对投资中心进行业绩评价，除使用利润指标外，还需要计算、分析和研究利润与投资额的关系，即考核“投资报酬率”和“剩余收益”指标。●（三）投资中心的设置与业绩评价•1．投资报酬率营业资产（或投资额）营业利润投资报酬率营业资产（或投资额）营业利润投资报酬率营业资产（或投资额）营业利润投资报酬率营业资产销售收入销售收入营业利润资产周转率销售利润率投资报酬率2．剩余收益剩余收益＝利润－营业资产（或投资额）×预期最低报酬率