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孙进山2005年深圳注协CPA财务成本管理辅导笔记12005年深圳注协CPA财务成本管理辅导笔记孙进山市话通：26247650本资料系为深圳市注册会计师协会2005年CPA考前培训班整理，在整理过程中参考了其它资料，在此予以感谢。重申本资料非商业目的，若有错误之处请告之予以更正。第十四章业绩评价第一节成本中心的业绩评价一、如果不形成或者不考核其收入，而着重考核其所发生的成本和费用，这类中心称为成本中心。成本中心的两种类型：标准成本中心和费用中心。标准成本中心，必须是所生产的产品稳定而明确，并且已经知道单位产品所需要投入量的责任中心。费用中心，适用于哪些产出物不能用财务指标来衡量，或者投入和产出之间没有密切关系的单位。二、成本中心的考核指标一般说来，标准成本中心的考核指标，是既定产品质量和数量条件下的标准成本。标准成本中心不需要作出价格决策、产量决策和产品结构决策，这些决策是由上级管理部门决定的，或者授权给销货单位作出的。标准成本中心不对生产能力地利用程度负责，而只对既定产量的投入量孙进山2005年深圳注协CPA财务成本管理辅导笔记2承担责任。如果采用全额成本法，成本中心不对闲置能量的差异负责，他们对于固定成本的其他差异承担责任。标准成本中心必须对产品的质量、或者按照计划生产负责。通常使用费用预算对费用中心进行评价。三、责任成本1、责任成本是以具体的责任单位（部门、单位或个人）为对象，以其承担的责任为范围所归集的成本，也就是特定责任中心的全部可控成本。可控成本的定义：可控成本是指在特定时期内、特定责任中心能够直接控制其发生的成本。可控成本具有相对性，即空间的相对性和时间的相对性。从空间而言，可控与否总是针对特定责任中心来说的；从时间而言，时间跨度的大小直接影响成本的可控性。所以，从整个企业的空间范围和很长的时间跨度来看，所有成本都是可控成本。直接成本和变动成本一般属于可控成本；间接成本和固定成本一般属于不可控成本。利润中心的业绩评价。2、判别责任成本支出归属的原则：可影响：即某责任中心能有效影响一项成本的数额可决定使用：即某责任中心能有权决定是否使用某项资产或劳务，如果是，就应对这些资产或劳务的成本负责。可参与：虽然不能直接决定某项成本，但参与了有关事项，从而孙进山2005年深圳注协CPA财务成本管理辅导笔记3对支出施加了影响，也要承担责任。第二节利润中心的业绩评价一、利润中心利润中心能同时控制生产和销售；既对成本负责，又要对收入负责；但没有责任或没有权力决定该中心资产投资的水平。类型：自然的利润中心（如事业部）；人为的利润中心（如大型钢铁公司内部的采矿、炼铁、炼钢、轧钢等）。并不是可以计量利润的组织单位都是真正意义上的利润中心。从根本目的上看，利润中心是指管理人员有权对其供货的来源和市场的选择进行决策的单位。尽管某些企业也采用利润指标来计算各生产部门的经营成果，但这些部门不一定就是利润中心。利润中心是指具有全部经营决策权的责任中心，分为：自然利润中心和认为利润中心。二、部门利润的考核部门利润的计算，主要有以下指标：边际贡献、可控边际贡献、部门边际贡献和税前部门利润。1、边际贡献＝收入－变动成本（变动成本和变动销售费用），作为业界评价是不够理想的。2、可控边际贡献＝边际贡献－可控固定成本＝收入－变动成本（变动成本和变动销售费用）－可控固定成本。它适用于对部门经理的评价，可以反映部门经理在其权限和控制范围内有效使用孙进山2005年深圳注协CPA财务成本管理辅导笔记4资源的能力。3、部门边际贡献＝可控边际贡献－不可控固定成本，，适合评价改部门对企业利润和管理费用的贡献，而不适合于对部门经理的评价。4、部门税前利润＝部门边际贡献－公司分配的管理费用，它作为业绩评价通常不适合的。三、内部转移价格。1、制定转移价格的目的有两个：（1）、防止成本转移带来的部门间的责任转嫁；（2）、作为一种价格引导下级部门采取明智的决策。2、类型（1）、市场价格在中间产品存在完全竞争市场的情况下，市场价格减去对外的销售费用，是理想的转移价格。（2）、以市场为基础的协商价格如果中间产品存在非完全竞争的外部市场，可以采用协商的办法确定转移价格，即双方部门经理就转移中间产品的数量、质量、时间和价格进行协商并设法取得一致意见。成功的协商转移价格依赖于下列条件：首先，要有一个某种形式的外部市场，两个部门经理可以自由地选择接受或是拒绝某一价格。其次，在谈判者之间共同分享所有的信息资源。再有，最高管理阶层的必要干预。对于双方谈判时可能导致的企业非最优决策最高管理阶孙进山2005年深圳注协CPA财务成本管理辅导笔记5层要进行干预，对于双方不能自行解决的争论有必要进行调解。当然，这种干预必须是有限的、得体的，不能使整个谈判变成上级领导裁决一切问题。协商价格往往浪费时间和精力可能会导致部门之间的矛盾，部门获利能力大小与谈判人员的谈判技巧有很大关系，是这种转移价格的缺陷。尽管有上述不足之处，协商转移价格仍被广泛采用,它的好处是有一定弹性，可以照顾双方利益并得到双方认可。（3）、变动成本加固定费转移价格这种方法要求中间产品的转移用单位变动成本来定价，与此同时，还应向购买部门收取固定费，作为长期以低价获得中间产品的一种补偿。（4）、全部成本转移价格以全部成本或者以全部成本加上一定利润作为内部转移价格，可能是最差的选择。它既不是业绩评价的良好尺度，也不能引导部门经理作出有利于企业的明智决策。它的唯一优点是简单。第三节投资中心的业绩评价一、投资中心投资中心是指某些分散经营的单位或部门，其经理所拥有的自主权不仅包括制订价格、确定产品和生产方法等短期经营决策权，而且还包括投资规模和投资类型等投资决策权。投资中心的经理不仅能控制成本和收入，而且能控制占用的资产。因此，不仅要衡量其利润，孙进山2005年深圳注协CPA财务成本管理辅导笔记6而且要衡量其资产，并把利润与其所占用的资产联系起来。二、投资中心的考核指标1、投资报酬率＝部门边际贡献÷该部门占有的资产额。其缺点有：部门经济会放弃高于资本成本而低于目前部门投资报酬率的机会，或者减少现有的投资报酬率较低但高于资金成本的某些资产，使部门的业绩获得较好的评价，却伤害了企业的整体利益其优点有：客观，他不是很好的一个指标2、剩余收益剩余收益＝部门边际贡献－部门资产应计报酬＝部门边际贡献－部门资产×资本成本优点：是可以使业绩评价与企业的目标协调一致，引导部门经理采纳高于企业资本成本的决策。另一个好处是允许使用不同的风险调整资本成本。缺点：不适合于不同部门之间的比较，规模大的和规模小的不一样的。一般情况下，在采用此方法时，许多企业事先建立与每个部门资产结构相适应的剩余收益预算，然后通过实际与预算的对比来评价部门业绩。3、现金回收率＝营业现金流量÷总资产（部门资产的历史成本平均值）。它是一个相对数指标，也会引起部门经理投资决策的次优化，出现和投资报酬率类似的缺点，为了克服这一缺点，可以使用剩余现金孙进山2005年深圳注协CPA财务成本管理辅导笔记7流量来评价部门业绩。剩余现金流量＝经营现金流入－部门资产×资金成本率第四节部门业绩的报告和考核