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第十五章业绩评价作者：王东升山西财经大学会计学院第一节成本中心业绩评价一、成本中心（一）含义：一个责任中心如果不形成或者不考核其收入，而着重考核其所形成的成本费用，这类中心称为成本中心。（二）类型1.标准成本中心所产产品稳定明确，并且已知单位产品所需投入量的中心。（任何一种重复性的活动都可以建立标准成本中心，只要这种活动能够计量产出的实际数量。）2.费用中心：投入与产出没有密切关系的单位或产出物不能用财务指标来衡量的单位。“无限制的费用中心”。（三）成本中心的考核指标即定产品质量和数量条件下的标准成本。标准成本只对即定产量下的投入量负责。通常用费用预算来评价费用中心的成本控制业绩。（四）责任成本及其计算1.含义：是以具体的责任单位为对象，以其承担的责任为范围所归集的成本，也就是特定责任中心的全部可控成本。2.责任成本的特征（1）责任中心的成本是指可控成本（2）可控成本的空间范围是某一特定的责任中心，时间范围是某一特定的预算期（3）成本可控与否还因不同级别决定问题的权利大小而异，某些成本从基层领导看是不可控的，而对于高层领导是可控的。3.成本可控性与其他标志分类的关系（1）一般而言，变动成本大多数是可控成本，固定成本多位不可控成本。但不完全如此。（外购发动机、管理人员的工资时可控的）（2）一般而言，直接成本是可控成本，间接成本是不可控成本，但不完全如此。A.一些服务部门为生产部门提供服务，只是为后者正常开展生产活动提供必要的条件，和生产活动本身无直接联系（如总务部门、房管部门、人事部门）提供的服务，是不可控的。B.有些服务部门为生产部门提供服务，其服务是生产部门在生产种耗用的，可随后者的生产需要而改变。这种费用若分配方法正确则可控，反之，则不可控。（二重分配法）4.责任成本、变动成本与完全成本的关系（1）区别（2）联系5.判断成本费用责任归属的原则（1）如某责任中心通过自己的行动能有效影响一项成本数额，那么该中心就要对这项成本负责。（2）若某责任中心有权决定是否使用某资产或劳务，它就应对这些资产和劳务负的成本责。（3）某管理人员虽然不能直接决定某项成本，但上级要求他参与有关的事项，从而对该事项施加了重要影响，则它对该成本也要负责。6.制造费用的归属和分摊办法（1）直接计入责任中心。（2）按责任基础分配（3）按收益基础分配。（4）归入某一特定的责任中心。（5）不能归属于任何责任中心的固定成本，不进行分摊作为不可控成本。第二节利润中心一、含义及分类（一）含义：一个责任中心如果能同时控制生产和销售，既要对成本负责又要对收入负责，但没有责任也没有权利决定该中心的资产投资水平，因而可根据其利润的多少来评价该中心的业绩，那么该中心称为利润中心。（二）分类1.自然利润中心：是直接向企业外部销售产品，在市场上进行购销业务。2.人为利润中心：它主要是在企业内部按照内部转移价格出售产品二、利润中心的考核指标（一）货币指标利润包括总利润和利润率（二）非货币指标生产率、市场地位、产品质量、职工态度、社会责任、短期目标和长期目标的平衡。三、部门利润的计算四个指标可供选择：边际贡献、可控边际贡献、部门边际贡献、税前部门利润。（销售收入-变动成本=边际贡献；边际贡献-可控固定成本=可控边际贡献；可控边际贡献-不可控固定成本=部门边际贡献；部门边际贡献-公司管理费用=部门税前利润）1.可控边际贡献反映了部门经理在其权力和控制范围内有效使用资源的能力。是对部门经理业绩考核的最好指标。2.部门边际贡献是和评价部门对企业利润和管理费用的贡献，而不适合于部门经理的评价。3.税前部门利润不成作为对部门经理的业绩评价标准。四、内部转移价格1.市场价格2.以市场为基础的协商价格3.变动成本加固定费转移价格4.全部成本转移价格第三节投资中心一、含义：能够独立的运用其所掌握的资金并有权构件或处理固定资产，扩大或缩减现有的生产能力的企业内部单位称为投资中心。二、投资中心的考核指标1.投资报酬率=利润/投资额=销售利润率×投资周转率2.剩余收益=部门边际贡献-部门资产应计报酬=部门边际贡献-部门资产×资本成本率3.现金回收率=营业现金流量/总资产4.剩余现金流量=经营现金流入-部门资产×资金成本率第四节部门业绩的评价与考核一、成本控制报告1．定义：是责任会计的重要内容，也称为业绩报告，其目的是将责任中心的实际成本与限额比较，以判断成本控制业绩。2．控制报告的目的（1）形成一个正式的报告制度，使人们知道业绩将被衡量、报告和考核。（2）控制报告显示过去的工作状况。提供改进工作的线索，指明方向。（3）控制报告向各级主管部门报告下属的业绩，为他们采取措施纠正偏差和实施奖惩提供依据。3.控制报告的内容（1）实际成本的资料。它回答“完成了多少”（2）控制目标的资料。它回答“应该完成多少”（目标成本和标准成本）（3）两者之间的差异和原因。“它回答完成得好不好”和“是谁的责任”4．良好的控制报告应满足的要求（1）报告的内容应与其责任范围一致（2）报告的信息要适合使用人的需要（3）报告的时间要符合控制的要求（4）报告的列示要简明、清新、实用。二、差异调查1．执行人的原因，包括过错、没经验、技术水平低、责任心差、不协作。2．目标不合理。包括原来制定的目标过高或过低，或情况变化使目标不再适用3．实际成本核算有问题。包括数据的记录、加工、汇总由错误或故意的造假。三、奖励与惩罚奖励的方式主要是奖金、加薪和提升。惩罚的手段主要是批评、和扣发奖金，有时会涉及降级、停止提升和扣发奖金。四、纠正偏差是成本控制系统的目的。是各责任中心主管人员的主要职责。纠正偏差的最重要原则是采取行动练习1.某公司某部门的有关数据如下：部门销售收入150000部门变动成本和变动销售费用100000部门可控固定间接费用8000部门不可控固定间接费用12000分配的公司管理费用10000公司要求的最低报酬率为15%，该公司的资产总额为100万元，该部门占用的资产额为总资产的10%，现在该部门的经历面临着一个投资报酬率为18%的投资机会，投资额5000元。现就以下问题请你做出解答（1）如果站在企业的角度来考虑，这项投资是否接受？为什么？（2）如果站在部门的角度来考虑这项投资是否接受？为什么？