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第三章：账户与复式记账的运用复习：复式借贷记账法一、概念世界上通行的应用广泛的一种复式记账方法，它是以“借”和“贷”作为记账符号，反映会计要素增减变动情况的一种记账方法。二、各类账户的基本结构1．用“借”和“贷”作为记账符号。“借”和“贷”是一对单纯的符号，其含义因账户性质而异。1、资产类账户的结构借方资产类账户贷方期初余额本期增加额本期减少额本期发生额本期发生额期末余额2、负债及所有者权益类账户的结构借方负债及所有者权益账户贷方期初余额本期减少额本期增加额本期发生额本期发生额期末余额3、成本类、损益支出类账户的结构借方成本类损益支出类账户贷方期初余额本期增加额本期减少额本期发生额本期发生额期末一般无余额如有余额，在借方4、损益收入类账户的结构借方损益收入账户贷方本期减少额本期增加额本期发生额本期发生额三、记账符号：以“借”“贷”为符号，是记入帐户方向的一种标志方向相反，金额相等。四、记账规则：有借必有贷，借贷必相等第一：任何一笔经济业务的发生，都必然同时导致至少两个账户发生变化。或者说，经济业务发生后，同时至少在两个或两个以上的账户中相互进行联系地记录；第二：在记入有关账户时，有的记入一个或几个账户的借方，同时有的记入另一个或几个账户的贷方。不能全部记入借方或全部记入贷方，即有借必有贷；第三：记入借方账户的金额与记入贷方账户的金额必须相等，即借贷必相等。五、会计分录◆概念：就是在记账凭证中指明某项经济业务应借、应贷的帐户名称以及记入帐户的金额。◆种类：简单分录----涉及两个帐户----一借一贷复合分录----涉及多个帐户----一借多贷一贷多借多借多贷◆步骤：1.确定科目（帐户）2.确定借贷方向3.确定记录金额六、借贷记账法处理程序1.编制会计分录。会计分录是登记账户名称、记账方向和金额的记录。包括：会计科目、记账符号和变动金额三个要素。2.登账、结账。根据编制的会计分录记入各有关账户，月末要进行结账，结出本月发生额及期末余额。内容：主要经济业务核算主要内容：◆筹集资金阶段经济业务的核算◆供应阶段基本经济业务的核算◆产品生产阶段经济业务的核算◆产品销售阶段经济业务的核算◆利润和利润分配的核算制造业企业的生产经营过程制造业企业的生产经营过程销售生产供应供应过程生产过程生产资金货币资金储备资金销售过程产品资金固定资金货币资金资金循环重新投入生产周转资金退出资金投入工业企业经营资金的循环与周转制造业生产经营过程会计核算的内容储备资金计算取得的材料成本，进行材料收发的核算。归集产品生产耗费的料、工、费等，计算产品成本。确认收入，确定销售成本、销售税金、销售费用等。货币资金货币资金生产资金供应过程生产过程销售过程成品资金结算资金计算财务成果、进行利润分配企业生产经营过程资金运动各阶段的交易或事项支出、成本和费用（一）什么是成本——是指为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。（二）什么是成本计算——将产品在生产过程中或提供劳务活动中所发生的人力、物力和财力的耗费，按照一定对象进行归集和分配，即成本计算。（三）按国家规定的成本开支范围确认标准、计量方法进行核算，不得多列、虚列、不列或少列费用成本。（四）分清支出、费用与成本三者的界限。1.支出、费用与成本的概念支出——支出范围广泛，是企业日常活动中发生的经济效益的总流出。费用——是企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济效益流出。成本——是企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。2.支出与费用的界限——凡与产品生产有关部分，并从当期产品销售收入中得到补偿的资金耗费是生产费用，应计入产品成本；凡与产品生产无关，而不应从产品销售收入中得到补偿的其他各种支出，不能计入产品成本。3.费用与成本的界限——费用是按照一定会计期间汇集的资金耗费，成本则是以产品为对象进行归集，两者计算基础不同，只是在费用按产品对象归集后，才能形成产品成本。学习要求知识了解工业生产企业的主要经济业务流程；正确理解并掌握复式记账原理在经济业务核算中的运用；掌握采购成本、生产成本、销售成本的计算以及财务成果汇总与分配的核算。能力能够进行材料采购业务的核算及采购成本计算表的编制；能够进行产品生产业务的核算和产品成本的计算；能够进行产品销售业务的核算；能够进行财务成果实现及分配的核算。供应过程的核算本节主要内容零星的设备购置材料采购业务核算供应（采购）过程的核算一、增值税的核算二、固定资产购置的核算三、材料采购的核算四、材料采购成本的计算在途物资原材料应付账款固定资产应交税费预付账款应付票据增值税是对我国境内销售货物、提供应税劳务以及进口货物的单位和个人，就其在流转环节实现的增值额征收的一种税。增值税是价外税（税款不包括在商品价格中的税），价税分离。其他税一般都是价内税。一、增值税的核算销项税额是纳税人销售货物时，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额：销项税额=销售商品不含税销售额×税率（17%）纳税人购进货物时，所支付或者负担的增值税额：进项税额=购进商品时支付的不含税价款×税率（17%）纳税人计算应交增值税时：应缴税额=销项税额-进项税额一、增值税的核算缴纳增值税的企业分两种：1、一般纳税人：可以开增值税发票，税率17%，可以抵扣进项税。2、小规模纳税人：只能开具普通发票，税率3%，不能抵扣进项税一、增值税的核算负债类账户，核算企业按规定缴纳的各种税费。按照应交的税费项目设置明细账户。例如：应交税费—应交增值税，应交税费—应交营业税……一、税费的核算应交税费负债类账户，核算企业按规定应交纳的增值税的缴纳情况。根据增值税的计算，在本账户下设置三级账户。例如：应交税费——应交增值税（进项税额）应交税费——应交增值税（销项税额）一、增值税的核算应交税费—应交增值税借方应交税费——应交增值税贷方采购材料时向供应单位支付的进项税额企业销售商品时向购货方收取的销项税额账户结构购买材料——借：应交税费-应交增值税（进项税额）销售商品——贷：应交税费-应交增值税（销项税额）应交的增值税尚未抵扣的进项税额二、固定资产购置的核算1.固定资产是指同时具有以下特征的资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度2、固定资产的计量固定资产的成本包括买价、进口关税、运输和保险等费用以及为使固定资产达到使用状态发生的必要支出。1、资产类账户，借增贷减余在借。2、核算企业固定资产的原始价值。固定资产固定资产3.按资产的类别设置明细分类账户如：固定资产——某某设备——某某房屋等固定资产的账务处理1、企业购进固定资产的核算：借：固定资产（资产的实际购置成本）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款（实际支付的款项）供应过程中的主要经济业务核算例1江淮公司2013年12月7日以银行存款购入不需要安装的全新精密机床一台，增值税专用发票注明的设备价款为100000元，增值税税额为17000元，发生的运杂费800元。该设备已验收交付使用。借：固定资产100800贷：银行存款117800应交税费-应交增值税（进项税额）17000117800三、材料采购的核算1.材料的购进过程包括两个环节（1）材料物资的采购过程:核算采购过程中发生的支出，计算材料的采购成本（2）材料物资的入库过程：材料验收入库，核算入库材料的成本2.外购材料物资的采购成本的构成（1）买价，指购货发票所标注的货款金额；（2）运杂费，包括运输费、装卸费、保险费等；（3）运输途中的合理损耗；（4）入库前的挑选整理费；（5）税金，但不包括增值税。1、资产类账户，借增贷减余在借。2、核算企业购入材料的实际采购成本，包括材料买价和采购费用。在途物资3.按材料的类别或规格、品种设置明细分类账户如：在途物资——甲材料——乙材料在途物资借方在途物资贷方购入材料的买价和采购费用完成采购手续、验收入库材料的采购成本采购过程结束，没有余额。尚未验收入库的在途材料物资的成本该账户是资产类账户，用来核算企业库存材料的收入、发出和结存情况，包括原材料及主要材料、辅助材料、外购半成品、包装材料、燃料等。是采购的最终结果。原材料在途物资应付账款借方原材料贷方已经验收入库的各种材料的实际成本因领用、对外销售、盘亏、毁损等原因减少的材料的实际成本(出库)库存材料的实际成本该账户是资产类账户，用来核算企业库存各种材料的收入、发出和结存情况，包括原材料及主要材料、辅助材料、外购半成品、包装材料、燃料等。按照材料的具体品种、规格设置明细分类账，具体反映每种材料的库存和增减变动情况。例如：原材料—甲材料原材料该账户是负债类账户，用来核算企业因采购材料、商品和接受劳务供应而应付供应单位的款项。原材料在途物资应付账款借方应付账款贷方实际归还款项的数额应付未付款项的数额尚欠供应单位的款项按照债权人（供应单位）进行明细核算，设立明细账。例如：应付账款—某某公司应付账款核算内容：核算企业因购买材料、商品和接受劳务等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。账户性质：负债类账户。账户结构：到期兑付的商业汇票面值（-）购买材料时，开出、承兑的汇票面值（+）余额：期末尚未到期的应付票据该账户可按债权人开设明细账户。应付票据应付票据预付账款明细账：按供应单位设明细账用来核算企业因购买材料、接受劳务等预付的款项预付供应单位的款项购入材料时冲减预付供应单位的款项余额：尚未收到材料的预付款项预付账款说明：预付账款借方登记：按合同规定预付给供应单位的货款和补付的货款；贷方登记：收到所购货物的应付金额和收到退回多付的货款。期末余额：如为借方余额，反映企业实际预付的款项或企业多付应退回的预付货款；如为贷方余额，反映企业少付尚未补付给供货方的货款。预付账款举例（1）借：预付账款（预付的款项）贷：银行存款（预付的款项）（2）借：原材料（材料的采购成本）应交税金--应交增值税（应交的增值税）贷：预付账款（物资采购成本+应交的增值税）（3）借：银行存款（退回的多付货款）贷：预付账款（退回的多付货款）（4）借：预付账款（补付的货款）贷：银行存款（补付的货款）材料采购的账务处理1、企业材料采购的核算：借：在途物资—某材料（材料的实际采购成本）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款（实际支付的款项）应付账款应付票据（尚未支付的款项）要求所有购入材料均通过“在途物资”账户注意材料采购的账务处理2、材料验收入库的核算：借：原材料—某材料（材料的实际采购成本）贷：在途物资—某材料（材料的实际成本）供应过程的主要经济业务核算——物资采购的核算例2江淮公司于12月12日从亨达公司购入乙材料1000千克，单价100元，增值税17000元，取得了增值税专用发票，材料已验收入库，款项未付。借：在途物资—乙材料100000贷：应付账款-亨达公司117000应交税费—应交增值税（进项税额）17000借：原材料-乙材料100000贷：在途物资-乙材料100000供应过程中的主要经济业务核算例3偿还亨达公司材料款117000元。借：应付账款—亨达公司117000贷：银行存款117000在途物资原材料验收入库结转材料成本账户结转图借方：登记材料采购中的实际成本贷方：登记验收入库结转的入库材料成本反映采购过程反映采购结果借方：登记入库材料的实际成本“在途物资”账户的核算范围从采购开始一直到验收入库前。“原材料”账户的核算范围从验收入库开始一直到生产结束前。贷方：登记验收入库后，材料因为领用、毁损等减少时的实际成本结转结平一个账户，将金额转入另一个账户采购过程中的主要经济业务核算采购过程核算内容：1、登记采购材料的成本：在途物资2、登记入库材料的成本：原材料3、登记进项税额的内容：应交税费-应交增值税（进）4、登记货款的支付情况：银行存款、应付账款物资采购成本的核算（P71）企业采购的物资，应按实际成本入账。如果企业一次购入多种材料物资，共同发生采购费用，则应当采用适当的分配标准将采购费用在各种材料物资之间进行分配，确定每种材料物资应负担的采购费用。一般可以选择材料的重量或材料的买价作为分配标准。计算公式