04基础会计第五章企业主要经济业务的核算

基础会计第五章企业主要经济业务的核算我们应该学习什么？了解企业相关的核算方式：•资金如何筹集，如何进行核算？•供产销一条龙的业务以及核算方式是什么？•财务成果如何形成，分配业务如何核算？一、制造业企业主要经济业务概述1.制造业企业的主要经济业务内容制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。①资金的筹集②供应过程业务③生产过程业务④产品销售过程业务⑤财务成果形成与分配业务工业企业三个过程：供应、生产、销售货币资金储备资金生产资金成品资金货币资金材料物资在产品产成品货币资金货币资金固定资产工资等费用重新投入周转投入退出资金筹集供应过程生产过程销售过程财务成果形成与分配2.对制造业企业的主要经济业务内容的理解1)筹集资金：接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金。投入资本负债资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等货币资金投入资本负债2)供应过程业务•购建固定资产，进行设备安装•进行材料采购•办理货款结算，计算材料采购成本、设备的购置成本资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债3)生产过程业务•组织产品生产，消耗设备、材料、人工•计算并结转完工产品成本•办理产成品验收入库手续等资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债生产过程业务4)产品销售过程业务发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务5)财务成果形成与分配业务等计算并交纳增值税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出企业。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务二、资金筹集业务的核算投入资本负债资金投入•在资金筹集业务中包含着两种筹集方式：所有者权益资金筹集业务负债资金筹集业务1.所有者权益资金筹集业务•所有者权益的构成实收资本资本公积盈余公积未分配利润投入资本留存收益•所有者权益包括投入资本（实收资本、资本公积）留存收益（盈余公积和未分配利润）直接计入所有者权益的利得与损失（一般计入资本公积）1)实收资本业务的核算实收资本业务的核算“实收资本”/“股本”账户•所有者权益类•按照投资者的不同设置明细账户实收资本增加额减少额期初余额期末余额•实收资本企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金按照有关规定由资本公积、盈余公积转为资本的资金例：实收资本=注册资本注册资本是公司的法定资本实收资本是公司已收缴入账的股本只有足额缴入后，实收资本=注册资本实收资本的分类实收资本国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金货币资金投资非货币资产投资如实物资产、知识产权和土地使用权等。按投资主体划分按投资形式划分实收资本入账价值①货币资金投资按实际收到的货币资金金额入账②非货币资产投资以投资各方确认的价值入账如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。•例5-1：京连有限责任公司接受某单位的投资2000000元，款项通过银行划转。•例5-2：京连有限责任公司接受某投资方投入的一台全新设备，确定的价值为100000元，设备投入使用。•例5-3：京连有限责任公司接受某单位以一块土地使用权作为投资，经投资双方共同确认价值为3600000元，已办完各种手续。资本公积业务的核算“资本公积”账户所有者权益类设置“资本（或股本）溢价”、“其他资本公积”等明细账户资本公积增加额减少额期初余额期末余额资本公积的含义投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分是所有者权益的重要组成部分实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。资本公积的来源和用途来源：投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分直接计入资本公积的利得和损失用途：转增资本金例例5-4：京连有限责任公司接受投资者的货币资金投资5000000元。其中4000000元作为实收资本，另1000000元作为资本公积，款项已存入银行。例5-5：经股东大会批准，将公司的资本公积200000元转作实收资本有限责任公司增资扩股时，如果有新的投资者加入，则新加入的投资者缴纳的出资额大于按约定比例计算的其在注册资本中所占份额部分，应记入的贷方账户是（）A“实收资本”账户B“股本”账户C“资本公积”账户D“盈余公积”账户C某公司由A、B两个股东各出资50万元而设立，设立时实收资本为100万元，经过三年营运，该公司盈余公积和未分配利润合计为50万元，这时C投资者有意参加，经各方协商确定C投资者以80万元出资，占该公司股份的1/3比例，该公司在接受C的投资时，应借记“银行存款”科目80万元，贷记（）A“实收资本”科目80万元B“实收资本”科目75万元，“资本公积”5万元C“实收资本”科目50万元，“资本公积”30万元D“实收资本”科目55万元，“资本公积”25万元C资金筹集所有者投入实收资本资本公积负债长期借款短期借款2)负债资金筹集业务负债•企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务•包括流动负债、非流动负债负债的资金来源：是企业从债权人处筹集的资金•从银行借款（短期借款和长期借款）•因赊购产品而形成的应付账款等。短期借款业务的核算•企业为了满足其生产经营活动对资金的临时需要•向银行或其他金融机构等借入的•偿还期限在1年以内（含1年）的各种借款短期借款本金的确认与计量•按借款单据、借款合同上的金额确认与计量•A企业与B银行签订借款合同，借入6个月的借款10000元，存入银行•本金：10000元短期借款利息的确认与计量•按月确认为借款使用期间的财务费用•短期借款利息＝借款本金×利率×时间（按月）A企业与B银行签订借款合同，借入6个月的借款10000元，年利率6%，存入银行•每月利息=10000*6%*1/12•每季利息=10000*6%*1/4长期借款业务的核算向银行及其他金融机构借入的偿还期在1年以上或超过1年的一个营业周期以上的借款。用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。设置“本金”、“应计利息”、“利息调整”等明细科目长期借款增加额减少额期初余额期末余额长期借款本金的确认与计量按申请借款时实际收到的借款数额长期借款利息的确认与计量利息费用建设期计入工程成本资本化“在建工程”完工投入使用后计入各期财务费用费用化“财务费用”借利息费用到期还本付息长期借款—应计利息分期付息应付利息贷例例5-10：京连有线责任公司为构建一条新的生产线（工期2年），于2010年1月1日向中国银行取得期限为3年的人民币借款5000000元，存入银行。京连有限责任公司当即将该借款投入到生产线的构建工程中例5-11：假如上述借款年利率为8%，合同规定到期一次还本付息，单利计息。计算确定2010年应由该工程负担的借款利息。例5-12/1：计算确定2011年应由该工程负担的借款利息例5-12/2：计算确定2012年应由该工程负担的借款利息。例5-12/3：京连有限责任公司在2012年年末全部偿还该笔借款的本金和利息。练习题①C公司支付B公司现金12000用以偿还上一期所欠账款②C公司偿还银行短期借款10000元本金，并同时支付500元利息(利息从应付利息扣除)，用银行存款支付。③C公司第一大股东决定出资购买一台免安装机械设备100000元，并用于生产④C公司决定向D公司购买一批90000材料，其中材料A10000元，材料B25000元材料C55000元，并支付一张转账支票,假定材料入库⑤C公司决定用支票500000元购买一批M公司的存货，只是M公司决定下个月发货⑥C公司接受D公司投资的款项400000元，并把他存入银行⑦C公司4月份应缴利息费用为4500元，不过和银行约定于6月连本带息一并交清⑧C公司有一笔还有3年才到期的长期借款500000元，年息为8%，到期还本付息，那么该长期借款年底数额应为多少，如何编写会计分录⑨C公司接受F公司投资的款项500000元，但是这笔款项只购买相当于450000元的股份，款项存入银行。⑩C公司决定用8000元的存款和2000元的现金购买一批物资，这批物资中3500元准备直接对外销售，其他部分作为原材料存入仓库二.五、增值税的故事什么是增值税增值税（value-addedtax）是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。因此，中国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法。即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销售税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。增值税的发展历程中国自1979年开始试行增值税，于1984年、1993年和2012年进行了三次重要改革。现行的增值税制度是以1993年12月13日国务院颁布的国务院令第134号《中华人民共和国增值税暂行条例》为基础的。第一次改革，属于增值税的过渡性阶段。此时的增值税是在产品税的基础上进行的，征税范围较窄，税率档次较多，计算方式复杂，残留产品税的痕迹，属变性增值税。第二次改革，属增值税的规范阶段。参照国际上通常的做法，结合了大陆的实际情况，扩大了征税范围，减并了税率，又规范了计算方法，开始进入国际通行的规范化行列。第三次改革，把部分现代服务业由征收营业税改为增值税，扩大了增值税的征税范围。增值税的税率一般纳税人适用的税率有：17%、13%、11%、6%、0%等适用17%税率销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物，提供有形动产租赁服务适用13%税率粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；（农产品），音像制品，电子出版物，二甲醚适用11%税率提供交通运输业服务适用6%税率提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）适用0%税率出口货物等特殊业务增值税是价外税价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税增值税是由消费者负担虽然每个环节都要缴纳增值税，并且根据增值的幅度不断扩大税额，但是对于非消费者来说，增值税都可以抵扣什么是进项税和销项税所谓进项税：进项税额是指纳税人购进货物或应税劳务所支付或者承担的增值税税额所谓销项税销售货物或有应税项的税金时应收得的税金增值税的好处明确征税依据，合理增订税率减少税务部门的工作负担，增加对增税对象的清查情况避免重复征税，减少纳税人负担部分程度上杜绝偷税漏税，合理规定征税基础三、供应过程业务的核算资金筹集业务供应过程业务生产过程业务销售过程业务财务成果形成与分配业务固定资产购置业务材料采购业务1.固定资产购置业务的核算企业经营过程中使用的长期资产资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲储备资金货币资金生产资金成品资