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《商业银行会计学》岳龙2005年9月银行机构往来与人民银行往来与系统行往来（同城、异地）与同业行往来（同城、异地）与所属网点往来第五章联行往来业务的核算第一节联行往来业务概述第二节全国联行往来手工操作系统第三节全国联行电子汇兑往来业务第四节中央银行电子联行往来第五节联行往来差错的处理（139页）第一节联行往来业务概述联行往来业务的基本概念联行往来的特点联行往来的层次联行往来核算的基本形式联行往来的风险防范措施一、联行往来业务的基本概念同一银行系统异地各行处之间彼此互称联行。联行之间因发生国内外支付结算业务，或内部资金调拨而引起的资金账务往来称为联行往来。与联行对比，不同系统的各银行之间则互称代理行或同业，人们习惯上把国内不同系统的金融机构称为同业。二、联行往来的特点(一)既执行会计基本制度，又执行联行往来制度(二)与国内、国际支付结算及内部资金调拨结合进行(三)有一套完善的安全控制措施和工具(四)有独特的联行往来处理基本原理，联行往来的实质是一种代理收付业务三、联行往来的层次本系统联行往来非电子联行金融机构往来境内联行人民银行电子联行往来联行电子联行系统内电子联行往来港澳及国外联行四、联行往来核算的基本形式主要采取集中制和分散制两种核算形式。境内联行往来主要采取集中制核算形式，其特点是联行各行处不以对方的名义开立账户，由总行集中开户，集中记账，集中对账销账，对联行资金实行集中统一管理，账务由总行（或分行）监督管理。港澳及国外联行往来主要采取分散制核算形式，其特点是各关系行之间，互以对方行的名义开立账户进行往来，直接寄送对账单对账销账。集中制适用于规模较大、网点较多的银行机构使用；而规模较少的商业银行以及信用社则采用分散制较合适些。五、联行往来的风险防范措施联行往来资金数额巨大，风险也大。主要风险点包括：单人操作，印、押(压)、证、机管理漏洞，账务核对不及时，盗用、挪用联行资金，大额资金汇划未办报批手续，错账.乱账。防止风险发生的主要措施有：（1）建立联行业务管理档案；（2）业务应由经办员、复核员、编押员三个岗位相互制约完成，不得混岗操作；（3）印、押(压)、证、机必须分管，并严格控制知押面；（4）业务清单等联行档案及数据备份应妥善保管；（5）定期、不定期对账，保证内外账一致；（6）准确使用会计科目；（7）严防客户账、联行往来账余额透支。一、基本做法1.直接往来，分别核算联行往来是在两个银行之间进行的，当联行往来业务发生时，直接由发生资金划拨的行处（发报行）填发联行往来借（贷）记报单，寄接受联行报单的行处（收报行），同时发报行和收报行及时通知总行对账中心。这样，通过联行报单把发报行、收报行和监督行三方贯串起来，形成一个有机的整体，使他们都能根据同—内容的报单进行核算和监督。在具体处理联行账务时，又统一将其划分为往账和来账两个系统。发报行处理联行往账，记载发出报单的内容，收报行处理联行来账，记载收到报单的内容。按往账、来账划分联行账务，对于每笔资金划拨，双方银行都要依据相同的金额、相反的方向分别在往账、来账中进行记载，因而就构成了联行账务的对应关系。但具体对某一行处来说，由于每天的联行业务是川流不息的，因此它就既是发报行，又是收报行，既要处理往账业务，又要处理来账业务，这就要求往账和来账必须严格划分清楚，并分别进行核算。一、基本做法2.往来报告，分行录磁联行往来账务的分散进行，决定了必须设立一个联行往来的监督部门，以监督发报行的往账与收报行的来账，因此，各发报行和收报行应于营业终了，根据当天的全国联行往账和来账业务分别填制联行往账报告表和联行来账报告表，并附报告卡报告自己的管辖分行(有的行处由联行业务经办行直接把报告表寄总行)；管辖分行收到所辖行处的报告表及报告卡后，应及时通过计算机录磁并传送总行对账中心。3.集中对账，分年查清总行对账中心收到各管辖分行传输的全国联行往账.来账数据信息，按月设户，将往账与来账报告卡进行逐笔配对核销，并通知各管辖分行该月度联行未达查清。联行往来账务以年度为界，分年度查清未达和结平往、来账务。新年度开始后.各行应将上年联行账务与本年联行账务分开并分别处理。当上年全国联行账务全部查清后，各行则将上年度联行账务余额逐级上划，由总行汇总结平上年度联行账务。二、会计科目、联行报单及报告表1.会计科目（1）联行往账本科目是发报行发生全国联行往来业务时专用的科目。填发借方报单，借记本科目；填发贷方报单，贷记本科目。本科目属资产负债共同类科目，余额通常借、贷双方轧差反映。（2）联行来账本科目是收报行处理全国联行往来业务时的专用科目。收到借方报单，记本科目贷方；收到贷方报单，记本科目借方。本科目属资产负债共同类科目，余额通常借.贷双方轧差反映。（3）“上年联行往账”和“上年联行来账”上述两个科目是上年全国联行在末达查清前使用的科目。新年度开始，将上年度“联行往账”“联行来账”科目余额，不通过分录，分别转入“上年联行往账”“上年联行来账”科目。收报行收到发报行寄来上年度填发的报单，应通过“上年联行来账”科目办理转账。待联行未达查清后，办理余额上划时，通过本年度的“联行往账”科目分别转销上述两个科目的余额。上述两科目属资产负债共同类目，余额通常借、贷双方轧差反映。2.联行报单（1）邮划借方报单、邮划贷方报单第一联来账卡片---由发报行寄收报行。收报行转账后代“联行来账”科目卡片账；第二联来账报告卡----由发报行寄收报行，收报行随联行来账报告表寄管辖分行；第三联往账报告卡––––发报行随联行往账报告表寄管辖分行；第四联往账卡片–––––发报行留存代“联行往账”科目卡片账。（2）电划借方报单、电划贷方报单第一、二联（缺）第三联往账报告卡–––––发报行随联行往账报告表寄管辖分行；第四联往账卡片–––––发报行凭以向收报行拍发电报后，留存代“联行往账”科目卡片账。（3）电划借方补充报单、电划贷方补充报单。第一联来账卡片––––收报行转账后，代“联行来账”科目卡片账；第二联来账报告卡–––––收报行随联行来账报告表寄管辖分行；第三联转账借方、转账贷方传票–––––收报行代转账借方、转账贷方传票；第四联收款、付款通知–––––代收报行给单位的收、付款通知。3.报告表报告表由全国联行往账报告表、全国联行来账报告表两类组成，均须编制一式两份，一份上报管辖分行，一份留存。联行往来核算手续要点说明-1一、日常核算是双方的往来挂帐（一）划转代收款时1、发报行借：××科目——××付款人户贷：联行往账2、收报行借：联行来账贷：××科目——××收款人户（二）划转代付款时1、发报行借：联行往账贷：××科目——××收款人户2、收报行借：××科目——××户贷：联行来账核算举例（一）划转代收款时例1：工商广州天河支行开户单位广州金融专科学校汇款100000元，给工商北京海淀支行开户单位联想公司购买计算机。天河支行：借：活期存款——金专存款户100000元贷：联行往账100000元海淀支行：借：联行来账100000元贷：活期存款——联想存款户100000元核算举例（二）划转代付款时例2：工商行广州天河支行为开户单位天河城提交的由工商行上海埔东签发的银行汇票2、3两联，金额200000元，为天河城收款入帐。天河支行：借：联行往账200000元贷：活期存款——天河城存款户200000元埔东支行：借：汇出汇款200000元贷：联行来账200000元联行往来核算手续要点说明-2二、年终的清算处理（一）上年业务的转帐入帐“上年联行往账”和“上年联行来账”（二）进行逐级清算1、总行的处理2、管辖分行的处理（一、二级）“上年联行往账”、“上年联行来账”与“分行辖内往来”转帐3、基层行的处理“上年联行往账”、“上年联行来账”与“分行辖内往来”转帐总行＋10万－10万甲一级分行乙一级分行＋15万－5万甲二级分行乙二级分行+25万－10万甲经办行乙经办行总行分录：借：系统内存放款项----甲分行100000元贷：系统内存放款项----乙分行100000元甲分行分录：借：系统内存放款项----甲二级分行150000元贷：存放系统内款项----总行100000元贷：系统内存放款项----乙二级分行50000元甲二级分行分录：借：系统内存放款项----甲经办行250000元贷：存放系统内款项----甲分行150000元贷：系统内存放款项----乙经办行100000元甲经办行分录：借：上年联行往（来）帐250000元贷：存放系统内款项----甲分行250000元三、日常联行往来业务的核算（一）发报行的核算（118页）1、编制联行报单2、报单的审查与寄发3、编制联行往账报告表4、联行往账的结束工作（二）收报行的核算1、审查联行报单2、办理转账3、编制联行来账报告表4、联行来账的结束工作（三）管辖分行录磁处理管辖分行的主要任务是审查辖内各行处报来的联行往、来账报告表及报告卡，然后运用电子计算机录磁，并通过专用通讯线路向总行对账中心传输数据信息。全国联行往来通过分行录磁传输，有利于加强管辖分行对全国联行往来账务的监督管理，使联行往来中存在的问题能够及时得到解决，并相应减轻总行对账的工作量。管辖分行的主要工作内容有：（1）建立联行往账、联行来账报告表登记簿。管辖分行收到所辖联行机构上报的全国联行往、来账报告表及所附报告卡，应逐户登记“联行往账（来账）报告表登记簿”。（2）认真审核、准确输入。管辖分行对联行往、来账报告表及报告卡要认真审核，并输入计算机。具体输入内容有：①报告表：审查行号、日期、编号、上日余额、借、贷方发生额及本日余额。其借、贷方（电及邮）笔数不需输人，由计算机根据报单发生数自动生成。②往、来账报告卡：审查发（收）报行行号、日期、报单种类、报单号码、报单金额。其报单的本方行号不需输入，由计算机根据报告表行号自动生成。报告表及所附报告卡进出计算机房，必须履行交接手续，严防遗漏.丢失等差错发生。（3）换人复核，及时传送。管辖分行对输入报告表及报告卡的各项数据必须换人复核无误后，才能通过专用通信线路向总行传送。为了保证数据传送准确、完整与安全，管辖分行应分别汇总所辖往账、来账借方、贷方总发生额与余额，同时传送总行核对。4.总行对账中心处理总行对账中心负责全辖范围的账务监督与账务核对工作，根据各管辖分行传输的往、来账报告表及所附报告卡信息，进行逐笔配对核销，以监督全国联行往账和全国联行来账。总行对账中心运用电子计算机核算，有严密的账务组织、账务处理和账务核对系统。（1）总行的账务组织。建立全国联行往账、全国联行来账两大计算机对账体系。对账体系内部按往账、来账分别以管辖分行和经办行为对象，设立报告表登录系统和报告卡登录系统。根据逐日配对，分月查清的要求，往、来报告卡登录系统均按报告卡的日期分月设置“未配对”“已配对”“待查对”三个账户进行核算。同时，分别设置相应的“全国汇总总账”“管辖分行汇总分户账”“经办行明细账”，三者之间相互制约、相互控制和保持平衡，而且总账、分户账按月打印保管，明细账可不打印，只将软盘或磁带定期保存。（2）总行的账务处理。总行接收各管辖分行传输的往账、来账报告表以及所附报告卡信息，经检查核对无误，转入相应的总账、分户账、明细账，经过核算平衡后，方可进行往账与来账报告卡的逐笔配对，并根据配对的情况调整“未配对”“已配对”“待查对”三个账户。（3）总行的账务核对。总行的账务核对包括每日核对和定期核对。每日核对包括：每天必须将全国汇总、管辖分行汇总、经办行的往、来账报告表登录系统与报告卡登录系统的借、贷方发生额和余额核算平衡；每天必须将接收的报告表及报告卡，按管辖分行分别累计往账、来账借、贷方发生额和余额的总额，与各管辖分行传输的总额核对相符。定期核对指定期检查往、来账按月分设的“未配对”“已配对”“待查对”三个账户的核算情况，当“未配对”和“待查对”已经销平全部转入“已配对”账户时，则通知各管辖分行该月联行未达业已查清。（五）年度结清1、上年与本年联行账务的划分。新年度开始后，各级行处既要处理新年度发生的