3主要经济业务的核算

企业主要经济业务核算的意义和内容资金筹集业务的核算采购过程业务的核算生产过程业务的核算销售过程业务的核算利润形成及其分配业务的核算本章目录第三章企业主要经济业务的核算1、资金筹资业务：反映和监督企业资金的形成过程及其增减变动情况。2、采购过程业务：主要反映和监督货币资金转化为长期资金和储备资金的过程,计算确定各种固定资产和各种材料的采购成本。3、生产过程业务：反映和监督储备资金转化为生产资金、货币资金转化为生产资金以及固定资产以折旧的形式转化为生产资金,生产资金转化为产成品资金的过程,计算确定产品的生产成本。4、销售过程业务：反映和监督产成品资金转化为货币资金的过程,计算确定产品的销售成本。5、财务成果业务：反映和监督一定时期企业利润的形成和分配情况。第一节企业主要经济业务核算的意义和内容工业企业的主要经营过程：筹资得来投资者出资债权人提供货币采购过程原材料在产品货币-分配生产过程产成品销售过程1、结算材料款2、付采购费用税金3、采购成本计算4、材料入库5、购买固定资产归集、分配和结转各种耗费1、收取销货款2、付销售费用3、结转售出产品成本一、资金筹集业务的主要内容投资人投入借入资金第二节资金筹集业务的核算1.“银行存款”账户该账户是资产类账户，用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款的收入、支出和结存情况。该账户的借方登记银行存款的收入数；贷方登记银行存款的支出数；期末余额在借方，表示银行存款的实有数。二、账户设置银行存款的收入数银行存款的支出数期末银行存款的实有数借银行存款贷2.“实收资本”（股本）账户该账户属于所有者权益类账户，用以核算和监督投资者投入资本的情况。贷方登记投资者投入企业的资本，以及按规定用资本公积金、盈余公积金转增资本的数额；借方登记按规定报经批准减少的注册资本，贷方余额表示企业实有的资本总额。该账户按投资者设置明细账户。实收资本的减少额实收资本的增加额期末余额：实收资本的实有额借实收资本贷3.“资本公积”账户该账户属于所有者权益类账户，用以核算核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失。该账户贷方登记企业资本公积的增加数，借方登记资本公积的减少数，期末余额在贷方，反映企业资本公积实有数。资本公积的减少额资本公积的增加额期末余额：资本公积的实有额借资本公积贷4.“短期借款”账户该账户属于负债类账户，核算公司向银行或其他金额机构借入的期限在1年以下（含1年）的各项借款。贷方和借方分别反映借入和偿还的短期借款本金，余额一般在贷方，表示公司尚未偿还的短期借款的本金。该账户按贷款单位设置明细账，并按贷款种类进行明细核算。短期借款的减少额短期借款的增加额期末余额：尚未归还的短期借款额借短期借款贷5．“长期借款”账户该账户属于负债类账户，核算公司向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。贷方登记借入的长期借款和相应的借款费用，借方登记归还的借款，余额一般在贷方，表示公司尚未偿还的长期借款。该账户按贷款单位设置明细账，并按贷款种类进行明细核算。长期借款的减少额长期借款的增加额期末余额：尚未归还的长期借款额借长期借款贷6.“应付利息”账户“应付利息”是负债类账户，用以核算企业按照规定从费用中预先提取但尚未支付的借款利息。该账户贷方登记按规定预提计入本期费用的利息支出；借方登记实际支出数额，实际发生的支出大于已经预提的数额，应视同待摊费用，分期摊入成本；该账户期末贷方余额，反映企业已预提但尚未支付的利息费用。该账户按费用种类设置明细账户，进行明细分类核算。实际已支出的利息费用已预提计入当期费用的利息期末余额：已预提但尚未支付的费用借方应付利息贷方7．“固定资产”账户该账户是资产类账户，用以核算企业固定资产取得成本（原价）的增减变动及其结余情况。该账户借方登记企业增加的固定资产原价，贷方登记企业减少的固定资产原价，期末余额在借方，表示企业期末固定资产账面原价。该账户可按固定资产类别和项目进行明细核算。增加的固定资产原价减少的固定资产原价期末余额：期末固定资产账面原价借固定资产贷三、核算举例【例1】12月1日光明公司收到国家投入资金400000元并存入银行。借：银行存款400000贷：实收资本400000材料采购实际成本＝买价＋采购费用第三节采购过程业务的核算一、采购过程业务的主要内容材料已验收入库但货款尚未支付；材料验收入库的同时支付货款；购入材料已付款但尚未验收入库；支付材料采购费用；结转材料采购成本1.“材料采购”账户该账户属于资产类账户，用来核算购入各种材料、商品等物资的买价和采购费用，据以计算各种物资的采购成本。借方登记购入物资的买价和采购费用，贷方登记已验收入库转入“原材料”等账户的物资采购成本，借方余额表示尚在途中或已到达公司但尚未验收入库的物资。该账户应按供应单位或物资品种设置明细账户。购入材料等物资的买价和采购费用结转的入库材料等物资的采购成本期末余额：在途物资的采购成本二、账户设置借方材料采购贷方2.“原材料”账户该账户属于资产类账户，用来核算公司各种库存材料的增减变动情况。借方登记已验收入库材料的成本，贷方登记发出材料的成本。余额在借方，表示期末库存材料的成本。该账户应按材料的保管地点（仓库）、材料类别、品种和规格设置明细账户。验收入库材料的成本发出材料的成本期末余额：库存材料成本借方材料采购贷方3.“应付账款”账户该账户属负债类账户，核算公司因购买材料、商品和接受劳务供应等而与供应单位发生的结算债务的增减变动情况。贷方登记应付供应单位的款项，借方登记已偿付给供应单位的款项，余额一般在贷方，表示期末尚未支付给供应单位的款项。该账户应按供货单位设置明细账户。已偿付给供应单位的款项应付供应单位款项的增加额期末余额：支付给供应单位的款项大于应付的款项额期末余额：尚未偿还的应付款借方应付账款贷方4.“预付账款”账户该账户属资产类账户，用来核算企业按购货合同预付给供应单位的货款及其结算情况。借方登记预付或补付货款的金额，贷方登记所购货物金额及退回多付货款的金额，余额一般在借方，反映已预付货款但尚未收到货物的金额。该账户应按供货单位设置明细账户。预付或补付给供应单位的货款预付货款的减少额期末余额：预付供应单位款项期末余额：尚未补付的应付款借方预付账款贷方5.“应交税费”账户该账户属于负债类账户，核算公司与税务机关之间有关各种税金（印花税等不需要预计税额的税金除外）的应交和实际缴纳的结算情况。贷方登记应交的各种税金，包括增值税、消费税、所得税、营业税等，借方登记实际上交的各种税金。余额在贷方，表示未交税金的结余额，如在借方，表示多交的税金。该账户应按税种设置明细账户，进行明细核算。实际上交的各种税金已计算出但尚未缴纳的各种税金期末余额：多交的税金期末余额：未交税金的结余额借方应交税费贷方材料采购原材料生产成本材料入库领用材料银行存款材料采购应交税费—应交增值税（进项税额）11700010000017000※关于应交增值税的说明增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。增值税税率：一般为17%（小规模工业6%，商业4%）。销项税额：销售额×税率。进项税额：购货款×税率。增值税的抵扣：企业当期应纳税额=当期销项税额—当期进项税额第四节生产过程业务的核算一、生产过程业务的主要内容生产费用的发生、归集和分配产品生产成本的计算与结转“生产成本”；“制造费用”；“库存商品”；“应付职工薪酬”；“累计折旧”等账户。（二）账户设置1.“生产成本”账户“生产成本”属于成本类账户，用来核算公司进行工业性生产，包括生产各种产品（包括提供劳务、自制半成品等）所发生的各项生产费用，以确定产品成本。借方登记当期发生的、应计入产品成本的直接材料、直接人工和制造费用；贷方登记期末结转的完工产品的实际生产成本；月末如有余额，应在借方，表示仍处于生产过程的在产品的实际生产成本。该账户应按不同品种设置明细账户，进行明细核算。为生产产品所发生的各项生产费用结转完工入库产品的生产成本期末余额：在产品的生产成本借方生产成本贷方2.“制造费用”账户“制造费用”属于成本类账户，用来核算公司为生产产品和提供劳务而发生的各项间接生产费用。包括：部门管理人员工资及福利费，机器设备等生产用固定资产的折旧费及修理费，车间办公费，劳动保护费等不能直接计入某种产品生产成本的生产费用。借方登记月份内发生的各种制造费用，贷方登记月末分配结转的应由各种受益产品负担的制造费用，月末一般无余额。该账户应按不同车间设置明细账户，并按费用项目设置专栏，进行明细核算。按车间归集所发生的各项制造费用期末分配结转入“生产成本”账户的制造费用借方制造费用贷方3.“应付职工薪酬”账户“应付职工薪酬”账户属于负债类账户，核算公司应付给职工的工资总额，包括工资、福利费、五险一金、工会经费、职工教育经费等。贷方登记应由本期负担但尚未支付的职工工资总额，借方登记实际支付的职工工资总额，期末一般无余额，如有，借方余额表示提前支付的职工工资总额，贷方余额表示已经预提但尚未支付的职工工资总额。该账户按职工类别分设账页，并按工资的组成内容分设专栏进行核算。实际支付给职工的工资额月末计算分配的工资额期末余额：多发的工资额期末余额：应付未付的工资额借方应付职工薪酬贷方1、提取现金时：2、支付薪酬时：借：库存现金借：应付职工薪酬贷：银行存款贷：库存现金3、分配薪酬时：借：生产成本制造费用管理费用贷：应付职工薪酬4.“累计折旧”账户“累计折旧”是资产类“固定资产”账户的调整账户，用来核算和监督固定资产因磨损而减少的价值。企业固定资产在使用过程中磨损的价值，是通过折旧的方式逐步转移到产品成本或期间费用中去的。因此计提折旧就表明生产费用或期间费用的增加，同时，由于固定资产发生了磨损，固定资产的价值也相应减少，但因管理的需要，“固定资产”账户要始终反映企业现有固定资产的原值，其减少金额应通过“累计折旧”账户来核算。该账户贷方登记固定资产因计提折旧而减少的金额，即固定资产折旧的增加金额；借方登记已提固定资产折旧的减少或转销数额；月末贷方余额，表示现有固定资产已计提的累计折旧额。因固定资产减少而转销的折旧额计提的固定资产折旧额期末余额：现有固定资产累计已提折旧额借方累计折旧贷方5.“库存商品”账户“库存商品”属于资产类账户，用来核算公司已完工入库并可供销售的产品的实际成本。借方登记已完工并验收入库的各种产品的实际成本，贷方登记发出的各种产品的实际生产成本，月末如有余额，应在借方，表示库存商品的实际生产成本。该账户应按商品的品种、规格、名称或类别设置明细账户，进行明细核算。完工入库产品的生产成本结转的已发出产品的生产成本期末余额：库存商品的成本借方库存商品贷方①③②累计折旧①注：①表示发生各项生产费用，计入所生产产品的成本中；②表示分配结转制造费用；③表示产品完工入库，结转完工产品成本。原材料应付职工薪酬金资生产成本库存商品制造费用【例2】光明公司12月份发出材料汇总表如下：材料类别领料用途甲材料@0.46元乙材料@0.48元金额合计数量（千克）金额（元）数量（千克）金额（元）产品生产领用：其中：A产品B产品9500550040004370253018409125512540008030451035201240070405360生产管理部门领用500230375330560合计1000046009500836012960（三）核算举例会计分录：借：生产成本-A产品7040-B产品5360制造费用560贷：原材料-甲材料4600-乙材料8360【例3】企业计算出本月应付工资为6000元，从银行提取现金如数发给职工。其中：生产工人工资5000元（A产品工人工资3000元，B产品工人工资2000元）；生产管理人员工资1000元。并按工资用途分配。提取现金：借：库存现金6000贷：银行存款6000发放工资：借：应付职工薪酬—工资6000贷：库存现金6000分配工资：借：生产成本-A产品3000-B产