4 制造业企业主要经济业务的核算

第四章制造业企业主要经济业务的核算第一节制造业企业主要经济业务概述资金筹集业务供应过程业务生产过程业务销售过程业务财务成果形成与分配业务第二节资金筹集业务的核算一、所有者权益资金筹集业务的核算（一）实收资本1.含义企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积金、盈余公积金转为资本的资金。注册资本金是公司的法定资本，应与股本总额相等。2.分类国家资本金、法人资本金、个人资本金、外商资本金3.入账价值收到货币资金投资，按照实际收到的货币资金入账；收到实物等其他形式投资，按照投资各方确认的价值入账；实际收到的货币资金或投资各方确认的资产价值超过其在注册资本中所占份额的部分，计入资本公积。实收资本按照不同的投资者设立明细分类账户。实收资本（股本）减少额期末余额：实收资本（股本）的实有额增加额4.会计核算【例4-1】小张和小林共同出资组建了长城公司，小张投入货币资金600万元，小林投入设备一台，双方确认价值为350万元，投入商标权，评估价值为50万元。借：银行存款6000000贷：实收资本——小张6000000借：固定资产3500000贷：实收资本——小林3500000借：无形资产500000贷：实收资本——小林500000（二）资本公积1.含义、来源、用途投资者或者他人投入到企业、所有权归属投资者并且金额上超过法定资本部分的资本，资本公积主要用于转增资本。2.会计核算资本公积减少额（使用数）期末余额：资本公积的结余数增加额【例4-2】新投资者小李向东海公司追加投资，东海公司原注册资本金为1000万，三人协议小李投资后，每人各占1/3。小李投入设备3台，总价值510万元。借：固定资产5100000贷：实收资本——小王5000000资本公积100000二、负债资金筹集业务的核算（一）短期借款业务的核算1.含义企业为了满足其生产经营活动对资金的临时需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在1年以内（含1年）的各种借款。2.会计核算设置“短期借款”和“财务费用”账户。短期借款减少额（偿还额）期末余额：尚未偿还短期借款本金的结余数增加额（取得）财务费用发生的费用：利息支出手续费汇兑损失期末转入“本年利润”账户的财务费用利息收入取得借款借：银行存款贷：短期借款计提利息借：财务费用贷：其他流动负债支付利息（以前未计提的）借：财务费用贷：银行存款支付利息（以前已计提的）借：其他流动负债贷：银行存款偿还贷款借：短期贷款贷：银行存款【例4-3-1】东海公司2007年2月1日，借入6个月期限、年率为12%的贷款200000元，并已存入银行。东海公司按月计提借款利息，于借款到期时一次还本付息。取得借款时借：银行存款200000贷：短期借款2000002月末至7月末，计提利息时借：财务费用2000贷：其他流动负债2000偿还贷款时（8月1日）借：短期贷款200000贷：银行存款200000借：其他流动负债12000贷：银行存款12000或者借：短期借款200000其他流动负债12000贷：银行存款212000【例4-3-2】东海公司2007年2月1日，借入6个月期限、年率为12%的贷款200000元，并已存入银行。东海公司于每年6月末和年末计提借款利息，于借款到期时一次还本付息。取得借款时借：银行存款200000贷：短期借款2000006月末计提利息时借：财务费用10000贷：其他流动负债10000偿还贷款时（8月1日）借：短期贷款200000贷：银行存款200000借：其他流动负债10000财务费用2000贷：银行存款12000或者借：短期借款200000其他流动负债10000财务费用2000贷：银行存款212000【例4-3-3】东海公司2007年2月1日，借入6个月期限、年率为12%的贷款200000元，并已存入银行。东海公司于每个月月末支付利息，到期时，偿还本金。取得借款时借：银行存款200000贷：短期借款2000002月末至7月末，支付利息时借：财务费用2000贷：银行存款2000偿还贷款时（8月1日）借：短期贷款200000贷：银行存款200000【例4-3-4】东海公司2007年2月1日，借入6个月期限、年率为12%的贷款200000元，并已存入银行。东海公司按月计提借款利息，于每年的6月末和年末支付利息。取得借款时借：银行存款200000贷：短期借款2000002月末至5月末，计提利息时借：财务费用2000贷：其他流动负债20006月末支付利息时借：其他流动负债8000财务费用2000贷：银行存款100007月末，计提利息时借：财务费用2000贷：其他流动负债2000偿还贷款时（8月1日）借：短期贷款200000贷：银行存款200000借：其他流动负债2000贷：银行存款2000或者借：短期借款200000其他流动负债2000贷：银行存款202000（二）长期借款业务的核算1.含义企业向银行及其他金融机构借入的偿还期限在1年以上（不含1年）或者超过一个营业周期的各种借款。2.会计核算设置“长期借款”账户核算。长期借款减少额（本息的偿还额）期末余额：未偿还的长期借款本金和已计提利息的结余数增加额（取得和计提未支付的利息）取得借款借：银行存款贷：长期借款计提利息资本化的：费用化的：借：在建工程借：财务费用贷：长期借款贷：长期借款支付利息以前未计提的：以前已计提的：借：财务费用借：长期借款贷：银行存款贷：银行存款偿还贷款借：长期贷款贷：银行存款【例4-4】东海公司2007年1月1日，借入2年期限、年率为12%的贷款200000元，并已存入银行。东海公司按月计提借款利息，于每年年末支付利息。取得借款时借：银行存款200000贷：长期借款2000002007年和2008年1月末至11月末，计提利息时借：财务费用2000贷：长期借款20002007年年末和2008年年末支付利息时借：长期借款10000财务费用2000贷：银行存款12000偿还贷款时借：长期贷款200000贷：银行存款200000短期借款200000实收资本100000005000000资本公积100000银行存款6000000200000200000固定资产35000005100000①④③无形资产50000长期借款200000②一、材料采购业务的核算（一）材料的定义企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等。为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于用于建造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，因此不能作为企业存货进行核算。第三节供应过程业务的核算（二）企业取得材料时入账价值的确定从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费等可归属于材料采购成本的支出。（三）材料的核算（实际成本法）设置“在途物资”、“原材料”、“应交税费——应交增值税”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”账户。在途物资购入的尚未入库的材料成本期末余额：尚未入库的材料结转入库的材料成本原材料已验收入库的材料成本期末余额：结存的库存材料减少额（领用等）原材料已验收入库的材料成本期末余额：结存的库存材料减少额（领用等）应交税费——应交增值税购买材料支付的进项税金实际缴纳的税金期末余额：多交的税费销售商品确认的应交税金确认的应交而未交的税金期末余额：未交的税费应付账款减少额（偿付的欠款）增加额（应付而未付的货款）期末余额：未付货款总额应付票据减少额（偿付）增加额（签发）期末余额：未偿付票据金额预付账款增加额（支付）期末余额：预付的金额减少额（收回、接受服务）期末余额：接受服务超过预付款的金额【例4-5-1】泰山公司购入甲材料，价款10000元，增值税1700元；购入乙材料，价款230000元，增值税39100元，甲材料已入库，乙材料尚未入库，结算发票已收到，全部货款以银行存款支付。10天后，收到乙材料，并验收入库。收到结算凭据时借：原材料——甲10000应交税费——应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款11700借：在途物资——乙230000应交税费——应交增值税（进项税额）39100贷：银行存款269100或：借：原材料——甲10000在途物资——乙230000应交税费——应交增值税（进项税额）40800贷：银行存款280800乙材料验收入库时借：原材料——乙230000贷：在途物资——乙230000【例4-5-2】泰山公司购入甲材料，价款10000元，增值税1700元；购入乙材料，价款230000元，增值税39100元，甲材料已入库，乙材料尚未入库，结算发票已收到，全部货款尚未支付。借：原材料——甲10000应交税费——应交增值税（进项税额）1700贷：应付账款11700借：在途物资——乙230000应交税费——应交增值税（进项税额）39100贷：应付账款269100【例4-5-3】泰山公司购入甲材料，价款10000元，增值税1700元，货款已用银行存款支付；购入乙材料，价款230000元，增值税39100元，甲材料已入库，乙材料尚未入库，签发一张期限为3个月的商业汇票。借：原材料——甲10000应交税费——应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款11700借：在途物资——乙230000应交税费——应交增值税（进项税额）39100贷：应付票据269100【例4-5-4】泰山公司订购一批甲材料，预付给供货商5000元货款，数日后收到甲材料及结算发票，价款10000元，增值税1700元，第二天，补付剩余货款。预付款项时借：预付账款5000贷：银行存款5000收到甲材料时借：原材料——甲10000应交税费——应交增值税（进项税额）1700贷：预付账款11700补付货款时借：预付账款6700贷：银行存款6700【例4-5-5】泰山公司订购一批甲材料，预付给供货商15000元货款，数日后收到甲材料及结算发票，价款10000元，增值税1700元，第二天，收到多余货款。预付款项时借：预付账款15000贷：银行存款15000收到甲材料时借：原材料——甲10000应交税费——应交增值税（进项税额）1700贷：预付账款11700收到退回货款时借：银行存款3300贷：预付账款3300二、固定资产购置业务的核算（一）固定资产的含义为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的具有实物形态的资产。（二）企业取得固定资产时入账价值的确定外购的固定资产：按发生的实际支出确定入账价值，包括买价、运输费、包装费和安装成本等；自行建造的固定资产：由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。（三）固定资产的核算设置“固定资产”、“工程物资”、“在建工程”账户。“工程物资”核算为构建固定资产而购入的物资。“在建工程”核算需安装或自建的固定资产，安装完毕或完工后，转入“固定资产”账户。固定资产增加额（取得成本）期末余额：结存的固定资产减少额（处置固定资产的成本）工程物资增加额期末余额：未耗用物资成本减少额（领用）在建工程工程发生的全部支出期末余额：未完工工程成本结转完工工程成本【例4-5】东海公司购入不需安装的一台设备，买价150000元，运杂费2000元，包装费1000元，均以银行存款支付。固定资产的入账价值=150000+2000+1000=153000元借：固定资产153000贷：银行存款153000【例4-6】2007年1月1日，东海公司自行建造一座仓库。有关资料如下：（1）1月8日，购入工程物资一批，价款为300000元，增值税为51000元款项，以银行存款支付；（2）1月8日至6月30日，工程先后领用工程物资272500元，计提工人工资7500元。（3）6月30日，完工并交付使用。购入工程物资时借：工程物资300000贷：银行存款30