41 工业企业主要经济业务的核算

工业企业主要经济业务：1、工业企业经营过程（供应过程、生产过程、销售过程）中发生的经济业务2、其他经济业务：接受投资、对外投资、债权债务、固定资产增减、所有者权益增减等第四章工业企业主要经济业务核算一、资金筹集业务核算二、供应过程核算三、生产过程核算四、销售过程及利润和利润分配核算五、资金调整和退出核算工业企业的资金包括：权益资金、负债资金,其来源主要是：投资人投入的资金、向银行及其他金融机构借入的资金。一、资金筹集业务核算（1）投入资金的含义投入资金是指企业所有者投入的资本金，即企业在工商行政管理部门登记的注册资金，它是所有者权益的主要来源和表现形式，对企业的盈亏分配、净资产处置方面起着直接影响作用。1、投入资金的核算（2）需要设置的主要账户实收资本（所有者权益类）投资人收回资本投资人投入各种资产的价值投资人投入企业的资本总额（3）业务核算投资者投入：用企业积累的资金转增：借：银行存款原材料固定资产无形资产贷：实收资本借：资本公积盈余公积贷：实收资本借：银行存款200000贷：实收资本200000某单位投入企业全新运输汽车一辆，经投资各方确认价值为250000元；投入专利权一项，作价100000元。借：固定资产250000无形资产100000贷：实收资本350000例：收到投资者投入企业的股款200000元，存入银行。借：盈余公积50000贷：实收资本50000因联营到期，归还某投资者资本金40000元。借：实收资本40000贷：银行存款40000例：以盈余公积50000元转增资本。2、借入资金的核算（1）借入资金的种类按偿还期短期借款：1年（含1年）以内长短分为长期借款：1年以上企业在生产经营过程中，因周转资金不足，可以向银行或其他金融机构借款。企业必须按规定办理借款手续，支付利息并到期归还。（2）需要设置的主要账户短期借款（负债类）归还短期借款本金借入的短期借款尚未归还的短期借款本金长期借款（负债类）归还长期借款借入的长期借款本金尚未归还的长期借款本金应付利息（负债类）支付借款利息应付的借款利息尚未支付的借款利息（3）业务核算①短期借款借入时：借：银行存款贷：短期借款到期归还本息时：借：财务费用（利息）短期借款（本金）贷：银行存款（本金+利息）借：银行存款50000贷：短期借款500003个月到期，企业归还短期借款本金50000元，同时支付借款利息，借款年利率为4%。借：短期借款50000财务费用500贷：银行存款50500例：由于季节性储备材料需要，企业临时向银行借入50000元。借款期限为3个月。②长期借款借入时：借：银行存款贷：长期借款计算利息时：借：财务费用（在建工程、固定资产等）贷：应付利息到期归还本息时：借：长期借款（本金）应付利息（利息）贷：银行存款（本金+利息）借：银行存款120000贷：长期借款120000将所借款项投入在建工程。借：在建工程120000贷：银行存款120000例：企业因进行基建工程需要，向银行借入长期借款120000元，借款期限为2年，年利率为5%。借：在建工程6000贷：应付利息6000第一年末计算利息。第二年初支付利息。借：应付利息6000贷：银行存款6000第二年末归还本息。借：长期借款120000应付利息6000贷：银行存款126000第二年末计算利息。借：在建工程6000贷：应付利息6000练习题•接受某公司投入现款10万元，存入银行。•接受某公司投入设备一台，价值10万元。•接受某工厂投入一项非专利技术，双方确认价值5000元。•经决定用资本公积金6万元转增企业资本。练习题•年初向银行贷款3万元，时间半年，年利率4%，按月计息，按季付息。•接受投资者投入机械设备一台，原值15万元，已计提折旧3万元，双方协商作价10万元。已经办妥有关资产移交手续。二、供应过程的核算1、供应过程核算的内容购买材料的数量、买价和进项增值税的核算，采购费用的支付、与供应单位的货款结算、验收入库、采购成本的计算等。（1）在途物资（资产类）外购物资的买价和验收入库物资的采购费用实际成本尚未入库的在途物资的实际成本2、需要设置的主要账户（2）原材料（资产类）已验收入库材料发出材料的实际成本的实际成本库存各种材料的的实际成本（3）应付账款（负债类）实际归还款项应付而未付给供应的数额单位款项的数额尚欠供应单位的款项（4）应付票据（负债类）实际支付票据款开出承兑商业汇票；以承兑商业汇票抵付货款尚未到期的应付票据本息（5）预付账款（资产类）因购货而预先支收到所购货物时冲付给供应单位的销的预付款项数额款项实际预付的款项尚未补付的款项（6）应交税费——应交增值税（负债类）购进货物或接受应税劳销售货物或提供应税劳务支付的进项税额；务应交纳的增值税实际已交纳的增值税多上交或尚未抵扣的尚未交纳的增值税增值税3、业务核算（1）购进材料时借：在途物资——XX材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款应付账款应付票据预付账款例：向外地某单位购入甲材料4000千克，单价8元；乙材料2000千克，单价4元；进项增值税率为17%。货款以银行存款支付。借：在途物资——甲材料32000——乙材料8000应交税费——应交增值税（进项）6800贷：银行存款46800尚未支付。应付账款以商业汇票一张付讫。应付票据上月已预付30000元，以银行存款补付其余款。预付账款30000银行存款16800（2）支付采购费用时借：在途物资——XX材料贷：银行存款库存现金采购费用若为几种材料共同负担，需要按一定标准在几种材料之间进行分配，分摊进入各种材料的采购成本。分配标准一般按物资重量或买价的比例计算。以银行存款支付甲、乙材料运输费1200元，以现金支付甲、乙材料装卸费300元。按材料重量比例分配采购费用。运输费分配率=1200÷（4000+2000）=0.2元/千克甲材料应分摊的运输费：0.2×4000=800元乙材料应分摊的运输费：0.2×2000=400元装卸费分配率=300÷（4000+2000）=0.05元/千克甲材料应分摊的装卸费：0.05×4000=200元乙材料应分摊的装卸费：0.05×2000=100元借：在途物资——甲材料1000——乙材料500贷：银行存款1200库存现金300（3）材料验收入库时借：原材料——XX材料贷：在途物资——XX材料甲、乙材料均验收入库，结转两种材料的实际采购成本。甲材料实际采购成本：32000+1000=33000元乙材料实际采购成本：8000+500=8500元借：原材料——甲材料33000——乙材料8500贷：在途物资——甲材料33000——乙材料8500银行存款（库存现金、应在途物资付账款、应付票据等）原材料①②应交税费①采购②入库4、供应业务核算图（1）材料采购成本的内容买价采购费用运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用5、材料采购成本的计算（2）会计处理①材料采购有关买价与采购费用的归集与分配、会计分录的编制（见前述例题）②总账与有关明细账的登记采用平行登记法（同时、同向、等额）在途物资（总账）在途物资—甲材料在途物资—乙材料1、320001、80001、400002、10002、5002、15003、330003、85003、41500（3）编制材料采购成本计算表材料采购成本计算表编制单位：年月单位：元成本甲材料乙材料项目总成本单位成本总成本单位成本1、买价320008800042、采购费用10000.255000.25材料采购成本330008.2585004.25练习题1.公司采购人员许军向财务处预借2000元现金，以备出差之用。2.向华美公司购入A材料2000公斤，单价5元，增值税率17%，价税款已由银行存款支付，材料尚未运达企业。3.上项A材料运达企业，验收入库。同时，采购部门交来该批材料的装卸费单据500元，当即以现金付讫。4.向津港公司购入B材料1000公斤，单价10元，增值税率17%。价税款及对方代垫运杂费800元均未支付，材料已验收入库。5.以银行存款支付A、B材料市内运输、装卸费等共计1200元。（重量）6.结转所采购材料的成本。7.采购员许军报销差旅费1600元，冲销前欠款项，交回现金400元。（材料价格）三、生产过程的核算1、生产业务核算的内容产品的直接生产费用如直接材料和直接人工等的归集；产品的间接生产费用即制造费用的归集与分配结转；产品生产成本的计算；管理和组织生产、为生产服务而发生的各种费用。（1）生产成本（成本类）月份内发生的全部结转完工的实际生产费用生产成本尚未加工完成的在产品成本2、需要设置的主要账户（2）制造费用（成本类）月份内发生的各种分配结转计入成本核制造费用算对象的制造费用（除季节性生产的企业外，期末应无余额。）（3）库存商品（资产类）完工验收入库的发出产成品的产成品实际成本实际成本各种库存商品的实际成本（4）应付职工薪酬（负债类）实际支付的职工应付给职工的工资工资薪酬数薪酬总额应付未付的工资薪酬（5）累计折旧（资产类）折旧的减少企业按月计提的或转销固定资产折旧企业提取的固定资产折旧累计数该账户是“固定资产”的抵减账户;只进行总分类核算，不进行明细分类核算3、业务核算借：生产成本——XX产品（生产产品直接耗用）制造费用（车间一般耗用）管理费用（管理部门耗用）销售费用（销售部门耗用）贷：原材料——XX材料（1）材料费用的归集与分配例1：从仓库领用甲、乙、丙材料各一批价值55000元,用以生产A、B两种产品和其他耗用。其中:项目甲材料乙材料丙材料制造A产品耗用8000240020000制造B产品耗用8000120010000车间一般耗用40001000管理部门领用400借：生产成本——A产品30400——B产品19200制造费用5000管理费用400贷：原材料——甲材料20000——乙材料4000——丙材料31000①结算工资借：生产成本——XX产品（生产产品工人薪酬）制造费用（车间管理人员薪酬）管理费用（管理部门人员薪酬）销售费用（销售部门人员薪酬）贷：应付职工薪酬（2）人工费用的归集与分配②提取现金并发放工资提现：借：库存现金贷：银行存款发放：借：应付职工薪酬贷：库存现金例2：结算本月份应付职工工资24000元，其中:制造A产品工人工资14000元，制造B产品工人工资6000元，车间管理人员工资1600元，厂部管理人员工资2400元。借：生产成本——A产品14000——B产品6000制造费用1600管理费用2400贷：应付职工薪酬24000例3：企业从银行存款中提取现金24000元，准备发放职工工资。例4：以现金24000元发放职工工资。借：库存现金24000贷：银行存款24000借：应付职工薪酬24000贷：库存现金24000③计提工会经费、职工教育经费等福利费借：生产成本——XX产品（生产产品工人福利费）制造费用（车间管理人员福利费）管理费用（管理部门人员福利费）销售费用（销售部门人员福利费）贷：应付职工薪酬例5：按职工工资总额的3.5%计提工会经费和职工教育经费。借：生产成本——A产品490——B产品210制造费用56管理费用84贷：应付职工薪酬840①归集制造费用借：制造费用贷：银行存款累计折旧原材料应付职工薪酬（3）制造费用的归集与分配例6：以银行存款支付办公费、水电费等9600元，其中应由车间负担5000元，由管理部门负担4600元，例7：按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定资产折旧12600元，其中车间固定资产折旧8000元，行政管理部门固定资产折旧4600元。借：制造费用5000管理费用4600贷：银行存款9600借：制造费用8000管理费用4600贷：累计折旧12600②分配结转制造费用借：生产成本——XX产品贷：制造费用本月归集的各种间接生产费用应分配给各受益对象，计入各种产品的生产成本。分配的标准一般有：生产工人工资、生产工人工时、机器工时、直接原材料成本、直接总成本。选择分配标准的时候要考虑的因素：（1）各种间接费用的发生与该种分配标准是否有直接关系，是否接近实际；（2）标准的选取是否比较简便。本月发生的