4主要经济业务事项账务处理

1第四章主要经济业务事项账务处理讲师：葛广宇2第一节款项和有价证券的收付一、库存现金和银行存款（一）账户设置1、“库存现金”（1）资产类账户。（2）账户结构（下页）（3）按币种设置现金日记账。3借方贷方增加的库存现金减少的库存现金余额：实际持有的库存现金42、“银行存款”（1）资产类账户。（2）银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外阜存款、存出投资款，通过“其他货币资金”账户核算。（3）按开户银行（金融机构）及存款种类，设置银行存款日记账。5（二）账务处理1、提现的账务处理（P50例题1）2、存现的账务处理（P50例题2）二、交易性金融资产（一）账户设置1、“交易性金融资产”（1）资产类账户。6（2）核算企业为交易目的而持有的债权、股票、基金的公允价值。（3）账户结构借方贷方取得交易性金融资产的公允价值出售交易性金融资产账面价值余额：交易性金融资产的公允价值72、“其他货币资金”（1）资产类账户。（2）账户结构：存出投资款借方贷方①从银行账户转入证券公司资金账户的款项②出售金融资产的款项①从证券公司资金账户转入银行账户的款项②购买金融资产的款项余额：证券公司资金账户的余额83、“投资收益”（1）损益类账户。（2）核算投资收益或投资损失。（3）账户结构：该账户期末结转后无余额。借方贷方①取得交易性金融资产支付的交易费用②出售交易性金融资产发生的投资损失③期末结转投资收益①出售交易性金融资产获得的投资收益②期末结转投资损失9（二）账务处理1、取得交易性金融资产的账务处理（公允价值计量）（P51例题3）2、出售交易性金融资产的账务处理注：出售交易性金融资产发生的交易费用直接冲减投资收益，并从所得款项中直接扣减。（P52例题4）10第二节财产物资的收发、增减和使用1、财产物资主要包括存货和固定资产。2、存货：日常活动中持有以备出售的产成品或商品、生产过程中的在产品、在生产或提供劳务过程中耗用的材料和物资。一、原材料1、账户设置11（1）“在途物资”①资产类账户。②核算企业采用实际成本进行材料日常核算时，已采购但尚未到达或验收入库的材料成本。外购材料的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费及其他可归属于存货采购成本的费用。12③账户结构借方贷方购入材料的采购成本已经验收入库材料的采购成本余额：尚未到达或已经到达但尚未验收入库的在途材料的采购成本13（2）“原材料”①资产类账户。②包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等。③账户结构借方贷方已验收入库材料的实际成本发出材料的实际成本余额：库存材料的实际成本14（3）“应付账款”①负债类账户。②账户结构借方贷方①应付账款的偿还数②红冲上月暂估入账的应付账款①应付未付款项的发生额②月末暂估入账的应付账款余额：期末预付的款项余额：期末尚未偿还及暂估的款项15（4）“应付票据”①负债类账户。②核算企业开出、承兑的商业汇票。（5）“应交税费”①负债类账户。②账户结构16借方贷方实际交纳的税费应交未交的税费余额：期末多交或尚未抵扣的税费余额：期末尚未交纳的税费17③应交税费——应交增值税借方贷方①进项税额②上交本期增值税销项税额余额：期末多交或尚未抵扣的增值费余额：期末尚未交纳的增值费18（6）“预付账款”①资产类账户。②账户结构借方贷方预付及补付的款项购货所需支付的款项及退回多余的款项余额：期末尚未结算的预付款项余额：期末尚未补付的款项19（7）“生产成本”①成本类账户。②用来归集和分配产品生产过程中发生的各项费用。借方贷方应计入产品成本的各项费用完工入库产品的生产成本余额：期末尚未完工的产品（在产品）的实际生产成本20（8）“制造费用”①成本类账户。②用来归集和分配为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。③账户结构：该账户期末分配结转后无余额。借方贷方制造过程中发生各项间接费用月末分配结转至产品成本21（9）“管理费用”①损益类账户。②账户用途：A、企业筹建期发生的开办费；B、行政管理部门职工工资及福利费；C、聘请中介机构费；D、咨询费、诉讼费、业务招待费；22E、房产税、车船税、土地使用税、印花税；F、生产车间和行政管理部门固定资产修理费。③该账户期末结转后无余额。232、账务处理（1）购买原材料的账务处理①购买原材料的五种情况（P57例题5-16）②材料采购成本的计算（P59例题17-19）24（2）发出原材料的账务处理①个别计价法A、成本计算准确，符合实际情况，但在存货收发频繁的情况下，发出成本分辨的工作量较大。B、适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入的存货。25②先进先出法A、可随时结转存货成本，但较繁琐；B、若存货收发业务较多，且存货单价不稳定时，工作量较大。（P61例题20）③月末一次加权平均法存货单位成本=月初及本月购进存货的成本总额÷月初及本月购进存货的数量总额（P61例题21）26④移动加权平均法存货单位成本=原有存货及本次进货的成本总额÷原有存货及本次进货的数量总额（P62例题22、23）27二、库存商品（一）账户设置1、“库存商品”（1）资产类账户。（2）核算生产完工并验收入库产品的实际成本。（3）账户结构28借方贷方已完工验收入库产品的实际生产成本已出库产品的实际生产成本余额：期末库存产成品的实际成本292、“主营业务成本”（1）损益类账户。（2）核算企业确认主营业务收入时应结转的成本。（3）账户结构：账户期末结转后无余额。30（二）账务处理（P63例题23、24）借方贷方本期因销售商品等日常活动发生的实际成本期末转入“本年利润”的已销售产品的生产成本31三、固定资产（一）账户设置1、“固定资产”（1）资产类账户。（2）核算固定资产原始价值的变动和结存情况。32（3）外购固定资产的成本①购买价款②相关税费③使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。332、“累计折旧”（1）资产类账户。（2）是固定资产账户的一个调整账户。（3）账户结构借方贷方已提固定资产折旧的减少数或转销数固定资产计提的折旧额余额：期末固定资产已提的累计折旧343、“固定资产清理”（1）资产类账户。（2）用途：①核算因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值；②核算在清理过程中发生的费用。35（3）账户结构：借方贷方①转出固定资产的账面价值②支付的相关税费及其他费用③结转清理净收益①收回出售固定资产的价款、残料价值和变现收入②应由保险公司或过失人赔偿的损失③结转清理净损失余额：尚未清理完毕的净损失364、“营业外收入”（1）损益类账户。（2）包括①非流动资产处置利得②政府补助③盘盈利得④捐赠利得（3）该账户期末结转后无余额。375、“营业外支出”（1）损益类账户。（2）包括①非流动资产处置损失②公益性捐赠支出③非常损失④盘亏损失（3）该账户期末结转后无余额。38（二）账务处理1、购入不需安装的固定资产的账务处理（P66例题25）2、固定资产折旧（1）应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。（2）除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：①已提足折旧仍继续使用的固定资产；39②按照规定单独计价作为固定资产入账的土地；（3）固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。（4）固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。40（5）固定资产折旧方法①企业应根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法，包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。②年限平均法年折旧额=（原价-预计净残值）÷预计使用年限41③固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更。（P67例题26）3、固定资产处理的账务处理（P67例题27）42第三节债权、债务的发生和结算一、应收及预付款项（一）账户设置1、“应收账款”（1）资产类账户。（2）账户结构43借方贷方销售商品或提供劳务发生的应收款项已收回的款项余额：尚未收回的应收账款442、“应收票据”（1）资产类账户。（2）账户用途：核算企业因销售商品或提供劳务而收到的商业汇票（商业承兑汇票和银行承兑汇票）。3、“主营业务收入”（1）损益类账户。（2）核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中产生的收入。45（3）账户结构：该账户期末结转后无余额。借方贷方①因销售退回而冲减的销售收入②期末转入“本年利润”的数额销售商品或提供劳务时实现的销售收入464、“其他应收款”（1）资产类账户。（2）核算除应收账款、应收票据、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款以外的各种应收及暂付款项。5、“坏账准备”（1）资产类账户。（2）是“应收账款”、“其他应收款”账户的一个调整账户。47（3）账户结构借方贷方①冲减的坏账准备②应收款项无法收回而转销的坏账准备①计提的坏账准备②已转销应收款项又收回增加的坏账准备余额：已计提但尚未转销的坏账准备486、“资产减值损失”（1）损益类账户。（2）核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。（3）账户结构：该账户期末结转后无余额。49借方贷方①应收款项发生的减值②期末转入“本年利润”的损失减少额①应收款项价值恢复而减少的损失②期末转入“本年利润”的减值损失50（二）账务处理1、应收账款发生和收回的账务处理（P73例题35、36）2、其他应收款发生和收回的账务处理（P73例题39、40）513、应收账款减值的账务处理（1）当期应计提坏账准备金额的计算当期应计提坏账准备=期末应收账款余额×坏账准备计提率±坏账准备期初余额（2）账务处理（P75例题41-43）（3）实际发生坏账时（P75例题44）52二、应付款项（一）应付账款1、应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务而应付给供应单位的款项。2、企业应付赔偿款、应付租金、存入保证金等，不属于应付账款核算内容。3、因债权人撤销等原因而无法支付的应付账款，按账面余额计入营业外收入。（P76例题45）53（二）应付票据1、不带息应付票据（1）企业支付的银行承兑汇票的手续费计入当期财务费用。（2）应付票据到期①企业按期付款借：应付票据贷：银行存款54②企业存款不足支付（商业承兑汇票）借：应付票据贷：应付账款③企业尚未支付汇票金额（银行承兑汇票，银行代为支付）借：应付票据贷：短期借款（P77例题46）552、带息应付票据（1）开出、承兑商业汇票时，与不带息应付票据相同；（2）期末，根据票据利息借：财务费用贷：应付利息56（3）票据到期借：应付票据应付利息（已计提的利息）财务费用（未计提的利息）贷：银行存款57（三）其他应付款1、发生各种应付暂收款项时借：银行存款贷：其他应付款2、支付各种应付暂收款项时借：其他应付款贷：银行存款（P78例题47）58三、应付职工薪酬（一）账户设置1、“应付职工薪酬”（1）负债类账户。（2）用途（货币性及非货币性职工薪酬）①工资、奖金、津贴和补贴②职工福利、社会保险费、住房公积金③工会经费、职工教育经费59（3）账户结构借方贷方本期实际支付的职工薪酬本期应付职工的各种薪酬余额：应付未付的职工薪酬602、“其他应付款”（1）负债类账户。（2）用途：核算除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的各项应付、暂收的款项。（二）账务处理（P79例题48、49）61四、应交税费（一）账户设置1、“应交税费”（1）应交税费——应交营业税借方贷方本期实际交纳的营业税本期应交未交的营业税余额：期末多上交的营业税余额：期末尚未交纳的营业税62（2）应交税费——应交增值税（小规模纳税人）借方贷方本期实际交纳的增值税本期应交未交的增值税余额：期末多上交的增值税余额：期末尚未交纳的增值税632、“营业税金及附加”（1）损益类账户。（2）核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税