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第四章企业主要经济业务循环的核算目的、要求：通过本章教学，使学生了解企业的主要经济业务，掌握企业筹集资金、供应采购、生产过程、销售过程的主要经济业务的核算,掌握财务成果的形成以及利润的分配核算。重点：资金筹集、供应采购、生产过程、销售过程、利润的形成及分配的核算难点：生产过程和利润形成及分配的核算第一节主要经济业务概述4.1.ppt第二节资金筹集业务的核算4.2.ppt第三节供应过程业务的核算4.3.ppt第四节生产过程业务的核算4.4.ppt第五节销售过程业务的核算4.5.ppt第六节财务成果形成与分配业务的核算4.6.ppt第一节主要经济业务概述综上所述，制造业主要经济业务包括：1.资金筹集业务；2.供应过程业务；3.生产过程业务；4.销售过程业务；5.利润形成及分配业务。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果计算与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务第二节资金筹集业务的核算一、资金筹集的种类及特征（一）种类：吸收投资者投资（所有者权益）向金融机构借款（负债）（二）特征：1.权利不同；2.偿还期限不同；3.承担风险不同。二、所有者权益资金筹集业务的核算（一）核算的基本内容企业所有者权益筹集资金的来源包括：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。其中实收资本和资本公积是所有者直接投入企业的，又称投入资本；盈余公积和未分配利润是企业在经营过程中实现的利润留存在企业的，又称留存收益。本节主要介绍投入资本的核算。（二）主要账户介绍1.实收资本（股本）（1）含义：是指企业投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积、盈余公积转为资本的资金。（2）账户结构：借实收资本（股本）贷减少发生额增加发生额注意：应按照投资人姓名设置明细账。期末余额（3）分类•按投资主体的不同分为：国家资本金、法人资本金、个人资本金、外商资本金•按投资形态不同分为：货币资金、实物投资、证券投资和无形资产投资。•注意：企业接受投资各方投入的资本金应遵守资本保全（或资本维持）制度的要求，除法律、法规有规定外，不得随意抽回资金。投入资本一般情况下可以长期使用，无需偿还。2.资本公积（1）含义：指投资者投资时，所有权归属投资者并且金额上超过法定资本部分的资本，是企业的所有者权益的重要组成部分。（2）账户结构：借资本公积贷减少发生额增加发生额期末余额注意：是企业的准资本，可用于转增资本金。（3）来源与用途•来源：主要来源是所有者投入资本中超过法定资本份额的部分和直接计入资本公积金的各种利得和损失（是不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失）。•用途：主要是用于转增资本，即增加实收资本（或股本）。（三）基本业务账务处理例1，收到投资者用货币资金7020元向企业投资，会计分录：借：银行存款7020贷：实收资本——国家资本金7020例2，收到投资者投入设备一台，投资双方协商确认的价值为150000元，会计分录：借：固定资产150000贷：实收资本——××单位150000例3，收到投资者用商标权等向企业投资，经专家评估确认价值为50000元，会计分录：借：无形资产50000贷：实收资本——国家资本金50000例4，A股份有限公司委托某证券公司代为发行普通股60000000股，每股面值1元，发行价格每股6.5元，发行手续费为发行收入的2%，公司实际收到存款382200000元。借：银行存款382200000贷：股本60000000资本公积——股本溢价322200000例5，利和公司以资本公积200000元转增资本金。借：资本公积200000贷：股本200000三、向银行等金融机构借款业务的核算（一）核算的基本内容企业从债权人那里筹集到的资金形成企业的债务，它按偿还期限的长短可分为流动负债（一年内偿还）和长期负债。本节主要介绍企业向银行借入款项的核算。（二）主要账户介绍1.短期借款（1）含义：该账户属于负债类账户，核算企业向银行等金融机构借入的期限在1年以下（含1年）或超过一年的一个营业周期内的各种借款。（用于满足企业流动资产正常生产需要而筹集的）（2）账户结构：借短期借款贷借款的偿还（减少）借款的取得（增加）期末余额：结余额（尚未偿还的借款本金数）注意：短期借款利息＝借款本金*利率*时间2.长期借款（1）含义：该账户属于负债类账户，核算企业向银行等金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）或超过一年的一个营业周期以上的各项借款。（一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程以及流动资产的正常需要等方面）（2）账户结构：借长期借款贷借款本息的偿还（减少）借款的取得（增加）计提利息期末余额：尚未偿还的本息3.财务费用（1）含义：该账户属于损益类账户，核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的各种筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、佣金、汇兑损失（冲减汇兑收益）以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的折扣等。（2）账户结构：借财务费用贷利息支出存款利息收入等手续费等期末转入“本年利润”账户注意：该账户期末结转后无余额。（三）基本业务账务处理例1，（1）、2012年6月1日，A股份有限公司向银行借入6个月期借款20万元，用于日常经营用，款项已存入银行。取得借款时借：银行存款200000贷：短期借款200000（2）、若上述借款年利率为6%，利息按季度结算，经计算本月负担利息为1000元利息＝200000*6%*1/12=1000元计提利息时借：财务费用1000贷：应付利息1000（可进一步思考利息的支付）（3）、企业在12月1日用银行存款20万元偿还到期的银行借款本金。归还借款时借：短期借款200000贷：银行存款200000例2，2012年12月，A股份有限公司向银行借入3年期借款50万元，用于购建厂房，款项已存入银行。借：银行存款500000贷：长期借款500000例3，甲公司向银行借入100000元，期限为6个月的短期借款。银行按季收取利息。假定每月利息300元。试做1.2.3月份的会计分录。1.一月份：借：银行存款100000贷：短期借款100000借：财务费用300贷：应付利息3002.二月份：借：财务费用300贷：应付利息3003.三月份：借：财务费用300应付利息600贷：银行存款900第三节供应过程业务的核算一、供应过程核算的基本内容供应过程是企业经营过程中，供、产、销的第一个环节。它是企业为生产产品做准备的过程，主要包括准备劳动资料即购建固定资产和准备劳动对象即物资采购等。二、固定资产购置的核算（一）固定资产的含义企业在经营过程中使用期超过1年的房屋、建筑物、机器、机械和运输工具等。（生产经营用）非生产经营用：单位价值2000元以上；使用年限2年以上。（二）固定资产入账价值的确定达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。一般包括买价、税金、保险费、包装费、运杂费和安装成本等。（三）主要账户介绍1.固定资产（1）含义：该账户属于资产类，指为生产商品，提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用年限超过一年，单位价值较高的有形资产，包括企业使用的房屋、建筑物、机器设备、运输工具等。入账价值：购置固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。取得渠道不同，成本内容也有所不同。（注意增值税及相关费用）（2）账户结构借固定资产贷固定资产的取得固定资产的退出期末余额：原价按固定资产类别设置明细账注意：固定资产使用发生的磨损价值不在本账户中反映。（累计折旧、净值）2.在建工程（1）含义：该账户的性质属于资产类，用来核算企业为建造固定资产等而进行的各项工程所发生的实际支出。（2）账户结构：借在建工程贷建造、安装固定资产达到预定可使用工程成本支出状态时的实际成本期末余额：未完工工程成本该账户按工程项目设置明细账（四）基本业务账务处理不需要安装固定资产需要安装在建工程固定资产例1，A公司购入一台不需要安装的设备，该设备买价125000元，增值税21250（17%）元，包装运杂费2000元，全部款项通过银行付讫，设备当即投入使用。借：固定资产148250贷：银行存款148250例2，上述设备若需要安装，领用本企业原材料1000元，应付企业安装人员工资2000元，共计安装费3000元。（1）设备交付安装时：借：在建工程148250贷：银行存款148250（2）支付安装费时：借：在建工程3000贷：原材料1000应付职工薪酬2000（3）设备安装完工，达到预定可使用状态交付使用时：借：固定资产151250贷：在建工程151250注意：“在建工程”账户记录的变化。二、物资采购业务的核算（一）原材料核算的基本内容1.货款的结算2.材料的入库3.采购成本的计算买价（发票价格）运杂费途中合理损耗入库前的挑选整理费有关税金（关税等）其他费用（大宗市内运费）注意：采购过程中发生的增值税不计入采购成本。现金结算、银行结算（应付账款、应付票据）（二）采购过程主要账户的设置1.物资采购（1）含义：该账户属于资产类账户，用来核算公司购入各种材料、商品等物资的买价和采购费用，据以计算各种物资的采购成本。（2）账户结构：借在途物资贷买价结转已入库采购费用材料实际成本期末余额：在途材料2.原材料（1）含义：该账户属于资产类账户，用来核算公司各种库存材料的增减变动及期末结存情况的。（2）账户结构：借原材料贷验收入库材料的成本发出材料的成本期末余额：库存材料成本注意：“原材料”账户应按材料品种设明细账。3.应付账款（1）含义：该账户属负债类，核算公司因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。（2）账户结构：借应付账款贷偿还应付单位款项应付供应单位款项（减少）（增加）期末余额：尚欠供应单位的账款数注意：该账户应按供应商设明细账。4.预付账款（1）含义：该账户属于资产类，用来核算企业按购货合同规定预付给供应单位的款项。（2）账户结构：借预付账款贷预（补）付供应单位款项预付货款中收到物资的款项数（增加）（减少）期末余额：期末余额：尚未结算的预付款尚未补付的款项数注意：“预付账款”业务不多的企业，可以不设置该账户，而将预付的款项直接记入“应付账款”账户。5.应付票据（1）含义：该账户属于负债类，用来核算企业单位采用商业汇票结算方式购买材料物资等而开出、承兑商业汇票的增减变动及其结余情况的账户。（2）账户结构：借应付票据贷到期应付票据的减少开出、承兑商业汇票（不论是否已经付款）（增加）期末余额：尚未到期的汇票6.应交税费（1）含义：该账户属于负债类，用来核算企业按税法规定应交纳的各种税款的计算与实际交纳情况的账户。（2）账户结构：借应交税费贷实际缴纳的各种税金计算出应交未交的税金（增值税的进项税金）（增值税的销项税金）期末余额：期末余额：多交的税金未交的税金可以按税种分别设明细账：应交增值税、应交所得税等。增值税是就货物或劳务的增值额征收的一种税，是一种价外税。对一般纳税人采用抵扣制。当月应交纳的增值税＝当月销项项税额－当月进项税额例如：货物进价10000元，售价20000元。应交增值税＝（20000－10000）×17％＝1700元实际计算时分进货与销货分别计算：进货时：10000（进价）×17％＝1700元售货时：20000（售价）×17％＝3400元当期应交增值税＝3400－1700＝1700元若进项税大于销项税，则可以带入下期抵扣。（三）主要业务账务处理（按实际成本法核算）A股份有限公司本月发生下列经济业务：1.3日向友谊工厂购进材料一批，材料已验收入库，货款已存款支付：其中，甲材料12吨，150元/吨，计货款1800元，增值税306元，乙材料400公斤20元/吨，货款8000元，增值税1440元。借：在途物资——甲材料1800——乙材料8000应交税费——应交增值税（进项税额）1746贷：银行存款115462.4日