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第四章贷款业务核算与管理一、贷款业务概述二、贷款业务核算三、贷款利息计算四、贷款损失准备第一节贷款业务概述贷款的概念贷款原则贷款分类相关政策金融企业对借款人提供的、按约定的利率和期限还本付息的货币资金贷款是银行的主要资产业务之一，也是银行获取利润的重要渠道广义：贷款、贴现、透支等出贷资金的总称。贷款的概念贷款原则真实性原则：分类应真实客观地反映贷款的风险状况及时性原则：分类应及时、动态地根据借款人经营管理等状况的变化来调整分类结果重要性原则：对影响贷款分类的诸多因素，要确定其最关键因素进行评估和分类审慎性原则：对难以准确判断借款人还款能力的贷款，应适度下调其分类等级贷款分类贷款种类按贷款的期限划分按贷款的自主程度划分按贷款的安全保障性不同分短期贷款中期贷款长期贷款自营贷款委托贷款抵押贷款质押贷款保证贷款信用贷款票据贴现按贷款质量划分正常、关注贷款次级、可疑、损失贷款担保贷款特定贷款按期限：短期贷款（1年及1年以下）中期贷款（1~5年，含5年）长期贷款（5年以上）按偿还方式一次性偿还：在贷款到期日一次性还清贷款本金，利息可以分期支付，也可以在归还本金时一次性付清分期偿还：按规定期限分次偿还本金和支付利息的贷款贷款分类按贷款的保障条件：信用贷款：金融企业仅凭借款人的信用发放的贷款贷款分类担保贷款保证贷款：金融企业按规定的保证方式以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时，按约承担一般保证责任或连带责任而发放的贷款抵押贷款：按规定的抵押方式以借款人或第三人的财产作为抵押物发放的贷款。质押贷款：按规定的质押方式以借款人或第三人的财产作为质押物发放的贷款。票据贴现：贷款人以购买借款人未到期商业票据的方式发放贷款按贷款的自主程度：自营贷款：商业银行自主发放的贷款。贷款本息由商业银行收回，贷款风险由商业银行承担委托贷款：由委托人提供资金，由受托人根据制定的贷款对象、用途、金额、期限和利率代为发放、监管使用并协助委托人收回资金的贷款特定贷款：具有政策性贷款的性质，又不属于政策性贷款贷款分类按风险程度贷款种类概念主要特征正常贷款借款人能够履行借款合同，有充分把握按时足额偿还本息贷款。贷款损失率0借款人还本付息情况正常借款人财务状况良好借款人进行正常经营活动的外部环境良好目前情况下尚不需要考虑抵押、担保问题关注贷款借款人目前有能力偿还贷款本息，但存在可能影响贷款偿还的不利因素。贷款损失率5%净现金流量减少销售收入、经营利润在下降关键财务指标低于行业平均水平或有较大下降抵押品、质押品价值下降次级贷款完全依靠其正常的经营收入已无法偿还贷款本息，即使执行担保，也可能有一定损失。贷款损失率30%~50%借款人未能按时归还贷款本息财务状况恶化或有明显的恶化趋势负债总额大幅度增加可疑贷款无法足额偿还贷款本息，即使执行担保，也肯定要造成一定的损失。贷款损失率50%~75%处于停产、半停产状态资不抵债银行已诉诸法律来收回贷款损失贷款采取所有可能的措施或一切必要法律程序之后，本息仍然无法收回，或只能收回极少部分。贷款损失率75%~100%长期拖欠贷款本息已彻底停止经营活动，停业或破产财产不足以抵偿本息抵押、质押物已被银行依法处置，所得款项仍不足抵债贷款相关政策1、明确发展战略2、贷款的规模和比率控制3、关系人贷款政策4、信贷集中风险管理政策5、其他：•应当对借款人的借款用途、偿还能力、还款方式等情况进行严格审查。审贷分离、分级审批的制度•应当与借款人订立书面合同。约定贷款种类、借款用途及金额、利率、还款期限、还款方式、违约责任等。•按中国人民银行规定的贷款利率和上下限确定贷款利率第二节贷款业务核算一、信用贷款的处理二、担保贷款的处理三、商业汇票贴现核算要求本息分开核算；商业性、政策性贷款分开核算；自营、委托贷款分开核算；应计、非应计贷款分开核算；会计科目的设置（一）“贷款”科目商业银行设置“贷款”科目核算按规定发放的各种客户贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用证贷款等。银行按规定发放的银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款和垫款等，在本科目核算，也可单独设置相应的科目。本科目可按贷款类别和客户，分别以“本金”、“利息调整”、“已减值”等进行明细核算银团贷款：银团贷款又称为辛迪加贷款，是由获准经营贷款业务的一家或数家银行牵头，多家银行与非银行金融机构参加而组成的银行集团采用同一贷款协议，按商定的期限和条件向同一借款人提供融资的贷款方式。国际银团是由不同国家的多家银行组成的银行集团。贸易融资：银行对进口商或出口商提供的与进出口贸易结算相关的短期融资或信用便利协议透支：客户按照有关协议在规定的限额和期限内发生的存款透支款项，如活期存款透支等转贷款：商业银行既作为债务人，对外签订贷款协议，借入资金;又作为债权人，将此资金转贷给国内企业。转贷款多属于国际融资贷款。垫款：银行在客户无力支付到期款项的情况下，被迫以自有资金代为支付的行为。会计科目的设置会计科目的设置（二）“应收利息”科目属资产类科目，用来核算银行发放贷款，交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、存放中央银行款项、拆出资金、买入返售金融资产等应收取的利息。资产负债表日将按贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息借记“应收利息”，按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息贷记“利息收入”，按其差额借记或者贷记“贷款——利息调整”科目。会计科目的设置（三）“利息收入”科目属损益类科目，用来核算商业银行确认的利息收入。本科目可按业务类别进行明细核算确认利息收入时，借记“应收利息”，贷记“利息收入”；实际收到利息时借记“吸收存款”等科目，贷记“应收利息”（四）“贴现资产”科目属资产类科目，用来核算商业银行办理商业票据的贴现、转贴现等业务所融出的资金。本科目可按贴现类别和贴现申请人进行明细核算会计科目的设置一、信用贷款的核算信用贷款是指以借款人的经营和信用状况为基础而发放的贷款。借款人：填写借款申请书并提供1.单位基本情况资料2.上年度及上个月的主要会计报表3.项目可行性报告（中长期借款）银行：审贷分开，分级审批。相关手续客户银行信贷部门申请审查审批合同发放收回贷款流程（一）信用贷款发放的核算借款人需要用款时，填制一式五联“借款凭证”，送信贷部门审批①为贷方科目的借方传票②为存款科目的贷方传票③回单，退借款人④放款通知，信贷部门留存备查⑤借款借据，会计部门留存1、贷款发放（一）信用贷款发放的核算借：贷款—信用贷款—×贷款人户贷：吸收存款—借款人存款户例：南岗银行于5月10日向南方公司发放流动资金贷款2000000元，期限6个月，审查无误后予以放款转账，根据有关凭证编制会计分录：借：贷款—信用贷款—南方公司2000000贷：吸收存款—单位活期存款—南方公司2000000（或借）贷款—信用贷款（利息调整）—×贷款人户2、资产负债表日计提利息（一）信用贷款发放的核算商业银行按照权责发生制的原则确认利息收入。在未减值贷款计息日，银行应该按贷款的合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息金额，借记“应收利息”科目；按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入的金额，贷记“利息收入”科目；按实际应摊销交易费用的金额，借记或贷记“贷款”科目（利息调整）（一）信用贷款发放的核算借：应收利息贷：利息收入资产负债表日结算利息时的会计分录为：实际收到已经确认的应收利息时，冲减已确认的应收利息，会计分录：借：吸收存款贷：应收利息借：吸收存款—还款人户（实际归还的金额）贷：应收利息（收回的应收利息）贷款—信用贷款（本金）—×贷款人户利息收入（未预提）（二）贷款的收回（或借）贷款—信用贷款（利息调整）—×贷款人户提前3天通知借款单位准备还款资金。（二）贷款的收回1、主动归还转账支票还款凭证核对到期卡支票印鉴（二）贷款的收回2、主动扣款贷款到期，借款人未主动归还，其存款账户余额足够还款会计部门征得信贷部门同意，信贷部门出具“贷款收回通知书”，会计部门填制两联特种转账借方传票，办理转账，并注销借款凭证递交借款人例、A支行200x年6月23日向甲公司发放期限为3个月的信用贷款一笔，金额为100万元。合同规定利息支付方式为利随本清，利率为4.5%发放贷款时：借：贷款——信用贷款——甲公司贷款人户1000000贷：吸收存款——单位活期存款——甲公司存款户1000000贷款到期收回时：贷款利息=1000000x3x4.5%÷12=11250（元）借：吸收存款—单位活期存款—甲公司存款户1011250贷：贷款——信用贷款（本金）——甲公司贷款人户1000000利息收入11250借款人因故不能按期归还借款时，短期贷款必须在到期日10天以前，中长期贷款必须在到期日一个月以前向银行提交“贷款展期申请书”，银行信贷部门视具体情况决定是否展期。经同意后展期的贷款仍属于正常贷款的一部分，展期贷款收回的账务处理同正常贷款（三）信用贷款展期和逾期处理贷款展期的核算展期期限规定：•每笔贷款只能展期一次；•短期贷款展期不得超过原贷款期限，中长期贷款展期不得超过原贷款期限的一半，最长不得超过三年；•展期贷款的利率以展期日公告的利率为准；展期只有业务手续，没有账务处理，只需在原分户帐批注展期的起止时间。贷款展期的核算贷款逾期的核算催收贷款（不包含呆滞贷款和呆账贷款）非应计贷款会计部门应在贷款到期日营业终了前，将原贷款转入该单位的逾期贷款账户。转账的方法是根据逾期贷款金额编制特种转账凭证，办理转账。转账后，应在原借款合同及借款到期卡上加盖“逾期贷款”戳记，列入相应的逾期贷款账户保管，并定期进行检查监督，加强催收工作。等借款单位存款账户有款支付时，一次或分次扣收，并从逾期之日起至款项还清前一日止，除按规定利息计算外，还应按实际逾期天数和人民银行规定的罚息率计收罚息。逾期贷款：借款合同到期（含展期后到期）而未能归还的贷款（不含呆滞贷款和呆账贷款）。逾期（含展期后到期）90天以内的不良贷款，列为催收贷款逾期贷款的核算1、贷款逾期：借：贷款—逾期贷款—借款人户贷：贷款—信用贷款—借款人户2、借款人还款：借：吸收存款—借款人户贷：贷款—逾期贷款—借款人户应收利息—借款人贷款利息户利息收入—借款人贷款逾期利息户逾期贷款的核算贷款本金或利息逾期90天没有收回的不良贷款，应转入“非应计贷款”账户单独核算，会计部门根据经审核确认为不良贷款的相关单证，填制特种转账凭证办理转账。非应计贷款的核算当应计贷款转为非应计贷款时：借：非应计贷款——XX单位逾期贷款户贷：贷款—逾期贷款—借款人户同时，应计利息停止计入当期利息收入，并冲减原已计入损益的利息收入：借：利息收入贷：应收利息登记表外科目收入：应收未收贷款利息非应计贷款的核算呆滞贷款贷款虽未逾期，或逾期未满规定年限，但有下列情况之一，应列入呆滞贷款：1、借款人被依法撤消、关闭、解散，并终止法人资格；2、借款人虽未依法终止法人资格，但生产经营活动已停止，借款人已名存实亡；3、借款人的经营活动虽未停止，但产品无市场，企业资不抵债，亏损严重并濒临倒闭。呆账贷款列入呆滞贷款后，经确认已无法收回的贷款，列入呆账贷款。•列为呆滞贷款借：非应计贷款——xx单位呆滞贷款户贷：非应计贷款——xx单位逾期贷款户非应计贷款的核算借：非应计贷款——xx单位呆账贷款户贷：非应计贷款——xx单位呆滞贷款户•列为呆账贷款练习：1、2012年2月25日，利民修理厂向开户银行申请信用贷款60000元，期限6个月，贷款利率4.5%，到期还本付息。经银行审查后，于3月1日发放贷款60000元。利民修理厂于2012年9月1日足额归还银行的贷款本息（假设利民修理厂采取按月预提利息的方法，合同利率和实际利率差异较小，采用合同利率计算确定利息收入）分别做出上述业务开户银行和开户单位的会计处理。银行：借：贷款——信用贷款——利民修理厂60000贷：吸收存款——单位活期存款——利民修理厂60000利民修理厂:借：银行存款60000贷：短期借款600001、贷款发放练习：2、按月计提利息银行：借:应