5第五章主要经济业务的核算

第五章主要经济业务的核算目录知识目标1能力目标2内容讲解33本章练习44课堂活动35了解制造类企业主要经营过程掌握主要会计账户的基本内容，强化借贷记账法的应用知识目标掌握制造类企业主要经济活动的会计核算方法能够编制制造类企业的主要经济业务的会计分录能够说明主要经济业务与原始凭证的关系能够说明原始凭证与记账凭证的关系能力目标内容讲解销售过程的核算供应过程的核算生产过程的核算主要经济业务的核算筹资业务的核算财务成果的核算内容讲解第一节筹资业务的核算接受投资者投资从金融机构借入款项支付利息内容讲解内容讲解一、接受投资者的投资实收资本按照投资形态的不同按照投资主体的不同国家资本法人资本外商资本个人资本货币投资实物投资技术投资内容讲解一、接受投资者的投资借实收资本贷实收资本的减少数额实收资本的增加数额余额：企业期末实收资本的实有数额账户设置内容讲解一、接受投资者的投资借银行存款贷银行存款的增加数额银行存款的减少数额余额：期末银行存款余额借固定资产贷增加固定资产的原价减少固定资产的原价余额：结存固定资产的原价内容讲解一、接受投资者的投资［例5-1］12月1日，东方股份有限公司（简称东方公司）收到华强股份有限公司（简称华强公司）作为资本投入的货币资金600000元，款项已存入银行。本业务涉及的原始凭证如表5-1、表5-2所示。内容讲解一、接受投资者的投资根据出资证明和进账单（原始凭证）编制会计分录，填制通用记账凭证如表5-3所示。内容讲解一、接受投资者的投资［例5-2］12月6日，东方公司为了扩大生产规模，接收华美公司投入生产设备一台，该设备评估价450000元。原始凭证如表5-4所示（出资证明格式与上例相同，此处略）。内容讲解一、接受投资者的投资根据出资证明和固定资产投资交接单编制会计分录，填制通用记账凭证如表5-5所示。思考？资料：恒信公司发生下列资金筹资业务：1．12月6日，为了扩大经营规模，本月将办理有关增资手续，收到国家投入资金150000元，接受国美公司投入资金100000元，款项已存入银行。2．12月18日，为了扩大经营规模，恒信公司接受华达公司投入设备一台，该设备原价260000元。要求（1）说出每笔业务发生时应填制的原始凭证。（2）编制会计分录，填制记账凭证。内容讲解二、从金融机构借入款项企业在生产经营的过程中，经常需要向银行等金融机构借款以弥补经营资金的不足。借款按其借用期限的长短分为长期借款和短期借款。企业借入的各种借款，必须按规定用途使用，按期支付利息并按期归还。本书重点介绍短期借款的核算。账户设置如下：“短期借款”账户属于负债类账户，反映和监督短期借款的取得和归还情况。该账户贷方登记取得借款数额，借方登记归还借款数额，余额在贷方，表示尚未归还的借款数。本账户可以按债权人名称进行明细分类核算。注意：借款利息不在本账户中核算。内容讲解［例5-3］12月1日，东方公司为了周转需要，向银行取得为期6个月的临时借款200000元，所得款项已存入企业银行账户。二、从金融机构借入款项内容讲解根据银行借款借据（收账通知）编制会计分录，填制通用记账凭证如表5-7所示。二、从金融机构借入款项思考？资料：恒信公司发生下列借款业务：12月6日，为了周转需要，根据有关规定，向银行取得临时借款30000元，并存入银行。要求:编制会计分录填制记账凭证。内容讲解利息是货币资金的使用者为在一定时期内使用货币资金（又称本金)所支付给货币资金所有者的报酬。三、支付利息借财务费用(损益类)贷企业发生的各项财务费用月末结转当期损益的财务费用月末无余额账户设置内容讲解利息是货币资金的使用者为在一定时期内使用货币资金（又称本金)所支付给货币资金所有者的报酬。三、支付利息借应付利息(负债类)贷登记实际支付的利息登记企业因借款或发行债券应付未付的利息余额一般在贷方内容讲解［例5-4］东方公司2010年11月1日向某银行借入短期借款100万元，合同规定借款期为6个月，月利率为1%。在2010年12月1日支付利息时，银行填制“计收利息清单”，如表5-8所示。三、支付利息内容讲解根据银行计息清单编制会计分录，填制通用记账凭证如表5-9所示。三、支付利息当企业实际支付利息时，则借记“应付利息”账户，贷记“银行存款”账户思考？资料：恒信公司发生下列借款业务：12月6日恒信公司向银行借入一笔款项,金额500000元,期限6个月,年利率为6%,所得款项已存入银行。要求：（1）说出业务发生时应填制的原始凭证。（2）编制按月结息和按季结息时的会计分录,,填制记账凭证。内容讲解第二节供应过程的核算物资采购支付运输费材料验收入库材料采购成本的计算支付货款内容讲解供应过程的核算主要包括材料采购业务的核算以及材料采购成本的计算。材料的购进过程有两个环节：一是材料物资的采购过程，二是材料物资的入库过程。外购材料物资的采购成本应以实际成本入账，具体包括如下内容：税金。运输途中的合理损耗。入库前的挑选整理费。运杂费。买价。购入的材料物资运达企业并办理入库手续后，材料物资的采购成本将转化为库存材料物资的成本并形成储备资金，以备企业生产经营领用。在材料物资入库前，应合理地核算每一种材料物资的总成本和单位成本。内容讲解增值税是对在我国境内销售货物、提供应税劳务以及进口货物的单位和个人，就其在流转环节实现增值额征收的一种税。增值税应纳税额可按下式计算：其中，增值税销项税额，是指企业销售商品或提供劳务时向购买方收取的增值税；增值税进项税额，是指企业购入商品或劳务时向销货方或劳务提供方支付的增值税。当期应纳税额=当期增值税销项税额－当期增值税进项税额内容讲解一、物资采购借在途物资贷材料物资采购过程中发生的材料买价、运费等采购成本验收入库物资的采购成本余额：表示已办理货款结算但尚未入库的在途材料的实际成本账户设置内容讲解一、物资采购借原材料贷入库原材料的实际成本登记发出、领用、对外销售、盘亏、毁损等原因减少的原材料的实际成本余额：月末库存原材料的实际成本内容讲解一、物资采购借应交税费——应交增值税贷增值税进项税额已交税金进项税额转出增值税销项税额余额：表示尚未抵扣的进项税额余额：表示应缴未交的增值税内容讲解一、物资采购借应付账款贷登记偿还的应付款项；或开出商业汇票抵付应付账款的款项；或冲销无法支付的应付账款登记企业购买材料、接受劳务等形成的应付未付款余额：表示尚未偿还的应付账款内容讲解一、物资采购借应付票据贷登记支付票款的款项开出并承兑汇票的面值余额：表示尚未支付票据的面值内容讲解一、物资采购借库存现金贷库存现金的增加库存现金的减少余额：表示库存现金的结存数内容讲解［例5-5］东方公司于12月5日从光宇公司购入A材料1500吨，每吨10元，B材料1000吨，每吨20元，增值税税率17%，取得了增值税专用发票并注明了增值税额，货款及增值税均用银行存款付清。原始凭证如表5-10、表5-11所示。一、物资采购内容讲解一、物资采购根据增值税专用发票和支票存根编制会计分录，填制通用记账凭证如表5-12所示。内容讲解［例5-6］东方公司于12月7日从华强公司购入C材料2500千克，每千克10元，增值税税率17%，取得了增值税专用发票并注明了增值税额，货款及增值税均未支付。原始凭证为增值税专用发票第二联发票联（略，格式如表5-11所示，填制的内容作相应的变动）。根据增值税专用发票编制会计分录，填制通用记账凭证如表5-13所示。一、物资采购内容讲解［例5-7］东方公司于12月9日从华兴公司购入D材料300吨，每吨200元，增值税税率17%，取得了增值税专用发票并注明了增值税额，货款及增值税均未支付，开出商业承兑汇票一张，期限两个月。原始凭证为增值税专用发票第二联发票联（略）和商业承兑汇票存根联（见表5-14）。一、物资采购根据增值税专用发票和结算凭证编制会计分录，填制通用记账凭证如表5-15所示。思考？资料：恒信公司发生下列物资采购业务：1．12月1日，向华新公司购进甲材料600千克，单价50元，计30000元,增值税税率为17%，其货款尚未支付。2．12月4日，向新发公司购进乙材料3000千克，单价30元，计90000元，增值税税率为17%，该公司签发了一张等额的商业汇票办理款项结算，材料尚未运到。要求：（1）说出业务发生时应填制的原始凭证。（2）编制会计分录，填制记账凭证。内容讲解企业在物资采购过程中，在支付货款的同时还要支付运输途中发生的费用，该费用的支付方法可在合同中加以说明。运输费用要合理地分摊计入各物资采购成本中。二、支付运输费卖方代垫运费买方直接支付运输费用支付方式内容讲解［例5-8］12月2日,东方公司购买的A材料的运费2000元以及B材料的运费1000元，以银行存款支付。原始凭证为转账支票存根（略）和运杂费结算收据（见表5-16）。二、支付运输费用根据运杂费结算单和支票存根（原始凭证）编制会计分录，填制通用记账凭证如表5-17所示。思考？资料：恒信公司发生下列运杂费用：1．12月1日，恒信公司用银行存款支付向华新公司购买甲材料的运费1200元。2．12月10日，恒信公司以现金760元支付向新发公司购买乙材料的搬运费。要求：（1）说出业务发生时应填制的原始凭证。（2）编制会计分录，填制记账凭证。内容讲解材料运达企业并办理入库手续后，在会计核算时将“在途物资”账户中的金额转入“原材料”账户中。在结转过程中，注意物资采购成本的构成不仅包括买价，还包括运杂费、入库前的挑选整理费、运输途中的合理损耗和相关税金等内容（具体内容在下文“材料采购成本的计算”中介绍）。材料验收入库要填制“材料入库验收单”。三、材料验收入库内容讲解［例5-9］12月10日，东方公司将例5-5例5-8中购入的材料验收入库。其中A材料采购成本是17000元，B材料采购成本是21000元，C材料采购成本是25000元，D材料采购成本是60000元。原始凭证如表5-18所示。三、材料验收入库内容讲解根据材料入库验收单编制会计分录，填制通用记账凭证如表5-19所示。三、材料验收入库思考？资料：恒信公司发生下列业务：12月1日，恒信公司将本月购进尚未入库的材料一并办理入库手续，其中乙材料的成本为90760元，甲材料的成本为60000元。要求：（1）说出业务发生时应填制的原始凭证。（2）编制会计分录，填制记账凭证。内容讲解四、材料采购成本的计算物资买价物资采购成本采购费用运杂费运输途中合理损耗其他费用入库前挑选整理费购入物资应负担的税金内容讲解四、材料采购成本的计算采购费用分配率=采购费用合计÷各种材料的重量（或买价)之和某种材料应负担的采购费用=该种材料重量（或买价)×采购费用分配率计算公式内容讲解四、材料采购成本的计算［例5-10］12月15日，东方公司从东风工厂购买1#材料10000千克，买价98000元，2#材料2400千克，买价48000元，增值税计24820元，材料运到公司并验收入库，运费共计6200元，企业将全部款项以银行存款结算。设运费按材料重量比例分配，则各种材料的采购成本可计算如下：运费分配率=6200÷（10000+2400）=0.51#材料负担运费＝10000×0.5＝5000（元）2#材料负担运费＝2400×0.5＝1200（元）1#材料采购成本＝98000+5000＝103000（元）2#材料采购成本＝48000+1200＝49200（元）该物资采购业务取得的原始凭证分别为转账支票存根、增值税专用发票、运输发票及费用分配单，此处从略。内容讲解四、材料采购成本的计算会计应根据支票存根、增值税专用发票、运输发票及费用分配单编制会计分录，填制通用记账凭证如表5-20所示。内容讲解四、材料采购成本的计算［例5-11］上述材料到达，验收入库。原始凭证如表5-21所示。内容讲解四、材料采购成本的计算根据材料入库单编制会计分录，填制通用记账凭证如表5-22所示。思考？资料：恒信公司发生下列业务：（1）恒信公司向德强工厂购入A材料20000千克，每千克5元,计100000元,B材料10000千克,每千克20元,计200000