6业务核算处理(75)

企业主要经济业务的核算•本章主要讲述了借贷记账法下，对产品制造企业经营活动中常见的主要经济业务事项进行账务处理时应设置的账户，以及各账户的性质、用途、结构和明细账的设置，并详细介绍了企业经营活动中常见的主要经济业务的会计核算处理•本章学习的重点是：在理解借贷记账法基础上，熟悉对企业主要经济业务事项进行账务处理所涉及的账户，熟练掌握企业经营活动中常见的主要经济业务的会计处理方法和程序本章内容非常重要特别重要•产品制造企业的主要经营过程分为三个阶段供应阶段、生产阶段和销售阶段供应阶段：为生产过程准备必要的生产材料，其主要业务是材料的采购、运输、装卸搬运、验收入库，并相应地结算材料的买价、运输及装卸搬运费用，计算材料采购的增值税进项税额，以及材料采购成本的计算生产阶段：劳动者借助劳动资料对劳动对象进行加工制作，生产出各种产品，因产品的生产而发生各种生产费用，包括材料的消耗费用、固定资产损耗费用、员工的薪酬费用，以及其他各种费用。将这些费用中可以对象化的费用，按照产品对象进行归集和分配，从而计算出产品生产成本。产品生产完成入库待售销售阶段：企业将生产的产品销售出去，取得销售收入，同时需要支付相关的销售费用（广告等），计算产品的销售成本和销售税金，计算办理销售货款的结算销售产品的增值税销项税额除上述三个阶段的经济活动外，企业还会发生各种管理费用、财务费用，将所取得的收入扣除各项销售成本、费用后（销售成本、销售税金、销售费用、管理费用、财务费用），计算确定盈亏及应交所得税，确定企业的净利润（或净亏损），并按规定程序对企业实现的净利润进行分配本章内容的总纲•企业供应阶段经济业务的核算供应阶段为生产过程准备必要的生产材料，其主要业务是材料的采购、运输、装卸搬运、验收入库，并相应地结算材料的买价、运输及装卸搬运费用，计算材料采购的增值税进项税额，以及计算材料采购成本验收入库结算入库前：材料采购过程（在途材料）入库后：库存材料增加（原材料）支付：减少银行存款等未支付：应付账款增加增值税进项税额在购买过程中支付的增值税额（可在销项税额中予以抵扣）注意与后述销项税额的联系计算采购成本很关键（计算方法）•供应阶段经济业务核算设置的主要账户1.“在途材料”账户：资产类账户核算外购材料买价和采购费用，计算确定材料采购实际成本借方：购入材料的买价和采购费用（即实际成本）贷方：已验收入库材料的实际成本（转入“原材料”账户借方）余额：在借方，表示已采购但尚未入库材料的采购成本按采购的材料品种规格设置明细账户进行明细核算2.“原材料”账户：资产类账户核算库存材料的收发变动及结存情况借方：验收入库材料实际成本贷方：发出材料的实际成本余额：在借方，表示结存材料的实际成本按材料的品种规格设置明细账户进行明细核算在途材料－－XX材料原材料－－XX材料材料按计划成本计价核算设置“材料采购”账户（略，下学期讲述）注意：两个账户之间的关系（分录）借：原材料－－XX贷：在途材料－－XX材料按实际成本计价核算设置“在途材料”账户•3.“银行存款”账户：资产类账户核算银行存款收付变动及结余情况借方：在开户银行存入款项的数额贷方：支付的数额以及提取现金的数额余额：在借方，表示期末实有银行存款数额4.“应付账款”账户：负债类账户核算因采购货物（劳务）而发生的结算债务，以及债务的偿还情况借方：偿还供货单位债务的数额贷方：发生的应付供货单位的款项余额：一般在贷方，表示尚未偿还的债务数额按供应单位设置明细账户进行明细核算应付账款－－XX单位5.“预付账款”账户：资产类账户核算按合同规定预付给供应单位的款项及其结算情况借方：预付给供应单位的款项（尚未发生采购）贷方：采购货物结算的全部款项余额：在借方，表示多预付的款项（以后应收回）在贷方，表示尚未支付的款项（以后应补付）按供应单位设置明细账户进行明细核算预付账款－－XX单位•6.“固定资产”账户：资产类账户核算固定资产的增减变动及结存情况借方：购建完成投入使用的固定资产（增加）实际成本（原始价值）贷方：减少的固定资产的实际成本（原始价值）余额：在借方，表示结存固定资产的实际成本按固定资产的种类设置明细账户进行明细核算固定资产－－XX7.“应交税费－－应交增值税”账户：负债类账户购买货物（材料、固定资产等）而发生的增值税进项税额记入该账户的借方（本节内容讲述）（与后述的销项税额相反）应交税费－－应交增值税（进项税额）注意以后的会计习题中和考试中，分录中的会计科目应写出明细科目•供应阶段主要经济业务核算1日向某公司购入A种材料1000公斤买价100000元增值税额117000元。材料验收入库，价税款全部由银行存款支付长江公司2010年12月份有关经济业务如下借：原材料－A材料100000借：应交税费－应交增值税（进）17000贷：银行存款1170002日向外地购入S机器，买价200000万元增值税额34000元，价税款已由银行存款支付。另以存款支付运输费和安装费用10000元，机器已投入使用固定资产的实际成本(原始价值)200000+10000=210000元(不含进项税额)借：固定资产－－S机器210000借：应交税费－应交增值税（进）34000贷：银行存款2440003日以存款预付给外地甲公司460000元，用于购买材料借：预付账款地－－甲公司460000贷：银行存款460000•6日向外地某公司购入A材料1000公斤买价110000元增值税额18700元B材料2000公斤买价180000元增值税额30600元共发生运输费用2100元，途中保险费2900元材料验收入库，价税款全部由银行存款支付材料采购成本包括：1.买价(不含增值税额)2.采购费用(运输费、装卸费、保险费等)应分别各种材料计算采购成本发票注明的金额购买数量×购买单价几种材料共同发生的采购费用，应采用适当的标准在各种材料之间进行分配材料采购成本的计算A材料采购成本：B材料采购成本：A1＋A2＋A3＝110000＋700＋1100＝111800元B1＋B2＋B3＝180000＋1400＋1800＝183200元1买价（能分清）A1110000元B1180000元2运输费2100元（需分配）A2700元B21400元3保险费2900元（需分配）A31100元B31800元运输费保险费分配过程•分配运输费分配率：待分配金额/分配标准（重量）＝2100/3000＝0.7A材料应分配的运输费用（A2）：1000×0.7＝700元B材料应分配的运输费用（B2）：2000×0.7＝1400元运输费的大小与重量相关分配保险费分配率：待分配金额/分配标准（金额）＝2900/290000＝0.01A材料应分配的保险费用（A3）：110000×0.01＝1100元B材料应分配的保险费用（B3）：180000×0.01＝1800元保险费的大小与价值相关根据计算的结果，作会计分录借：原材料－A材料111800－B材料183200借：应交税费－应交增值税（进）49300贷：银行存款324300增值税不需要分配(合并，下同)注意理清题目、计算过程与分录之间的对应关系登记材料明细账的收入金额(下同)分配率至少保留四位小数(下同)•9日向外地乙公司购买A材料2000公斤买价210000元增值税额35700元B材料3000公斤买价264000元增值税额44880元价税款合计为554580元，以银行存款支付400000元，其余暂未支付借：在途材料－A材料210000－B材料264000借：应交税费－应交增值税（进）80580贷：银行存款400000贷：应付账款－乙公司154580分录为多借多贷特殊情况编制材料未入库为在途材料11日向外地乙公司购买A材料2000公斤和B材料3000公斤验收入库借：原材料－A材料210000－B材料264000贷：在途材料－A材料210000－B材料264000注意与上一分录（时间）的对应关系•13日向外地甲公司购买A材料3000公斤买价315000元增值税额53550元B材料2000公斤买价178000元增值税额30260元材料已验收入库，价税款合计为576810元借：原材料－A材料315000－B材料178000借：应交税费－应交增值税（进）83810贷：预付账款－甲公司576810注意与3日分录（时间）的对应关系全部款项19日以存款偿还本月份购买乙公司材料的欠款154580元补付本月份购买甲公司材料的欠款116810元偿还上月份购买丙公司材料的欠款212000元借：应付账款－乙公司154580－丙公司212000借：预付账款－甲公司116810贷：银行存款483390注意与9日分录（时间）的对应关系注意与3日和13日分录（时间）的对应关系注意两个数字来源•25日向大河公司购买A材料2000公斤买价200000元增值税额34000元B材料2000公斤买价188000元增值税额31960元价税款合计为453960元尚未支付，材料尚未入库借：在途材料－A材料200000－B材料188000借：应交税费－应交增值税（进）65960贷：应付账款－大河公司453960材料未入库为在途材料26日向某公司购入A材料2000公斤买价211000元增值税额35870元材料验收入库，价税款全部由银行存款支付借：原材料－A材料211000借：应交税费－应交增值税（进）35870贷：银行存款246870•假设：本月初结存A材料1000公斤金额116000元结存B材料1000公斤金额91800元发出材料按月末一次加权平均法计价分别计算A材料和B材料的加权平均单价A材料加权平均单价的计算（116000＋100000＋111800＋210000＋315000＋211000）÷（1000＋1000＋1000＋2000＋3000＋2000）＝106.38元/公斤B材料加权平均单价的计算（91800＋183200＋264000＋178000）÷（1000＋2000＋3000＋2000）＝89.625元/公斤课后分别登记A材料明细账B材料明细账计算加权单价注意材料明细账中的单价至少保留四位小数，金额至多保留两位小数（下同）•企业生产阶段经济业务的核算生产阶段劳动者借助劳动资料对劳动对象进行加工制作，生产出各种产品，因产品的生产而发生各种生产费用，包括材料消耗、固定资产损耗、员工薪酬，以及其他费用。将这些费用中可以对象化的费用，按照产品对象进行归集和分配，计算出产品生产成本。产品生产完成入库待售生产费用材料消耗固定资产损耗员工薪酬费用增加材料减少费用增加折旧增加费用增加应付薪酬增加生产成本分产品计算总成本和单位成本成本计算是本节的最重要内容入库待售产品生产结束库存商品增加费用是成本的前提没有费用就没有成本•企业生产阶段经济业务的核算生产阶段劳动者借助劳动资料对劳动对象进行加工制作，生产出各种产品，因产品的生产而发生各种生产费用，包括材料消耗、固定资产损耗、员工薪酬，以及其他费用。将这些费用中可以对象化的费用，按照产品对象进行归集和分配，计算出产品生产成本。产品生产完成入库待售•生产阶段的主要经济业务是进行产品生产产品生产过程，也是成本的形成过程计算产品成本是生产过程经济业务核算的主要内容成本计算是会计核算的专门方法费用企业在生产经营过程中会发生各种各样的耗费，形成费用费用：企业一定时期发生的各种耗费企业的费用分为：生产费用和期间费用•生产费用生产产品过程中发生的费用生产费用分为：直接费用和间接费用直接费用生产车间直接用于产品生产而发生材料费用、人工费用及其他费用间接费用生产车间为管理和组织产品生产而发生的费用，包括车间管理人员工资、办公费用、固定资产折旧等注意费用发生地点均为生产车间直接费用和间接费用都是为生产产品而发生的费用，因此应归集到特定的产品对象上去，形成产品的生产成本车间是生产产品的直接费用直接计入产品生产成本借：生产成本间接费用平时通过“制造费用”账户归集借：制造费用月末再结转到“生产成本”账户借：生产成本贷：制造费用•期间费用在会计期间为企业提供一定的生产条件，以保持产品产销能力所发生的费用，包