6第五章经济业务的核算

第五章主要经济业务核算教学目的和要求通过本章的学习，进一步领会借贷记账法在制造业会计循环的应用，主要掌握企业资金筹集业务的核算，资产取得业务的核算，产品成本制造业务的核算，收入、费用和利润业务的核算，利润分配的核算等，同时，要理解好企业损益的计算和确认，为下一步学习财务会计打下基础。教学重点教学重点是收入、费用和利润的计算教学难点教学难点是产品成本的核算和利润分配的核算教学内容第一节企业筹集资金业务的核算第二节供应过程的核算第三节生产过程的核算第四节销售过程的核算第五节其他经济业务的核算第六节财务成果的核算第一节企业筹集资金业务的核算一、筹集资金业务的主要内容资金的筹集渠道由投资者投入→实收资本向银行等借入→短期借款、长期借款主要业务：收到所有者投入资本；向债权人借入资金，计提利息二、投入资本的核算（一）设置账户-实收资本+按规定减资1.投资者投入的资本1.性质：所有者权益2.转增的资本2.用途：核算投资者投入资本实有数的情况3.明细账：按投资者设置+固定资产-外购、投入等增加出售、报废减少的1.性质：资产类——非流动资产固定资产原值固定资产原值2.用途：固定资产增减变动情况实有数3.明细账：按类别、使用部门设置+银行存款-存入银行的款项提取或支付的款项1.性质：资产类——流动资产实有数额2.用途：核算企业存入银行的各种款项的增减变动及其结果3.明细：一般不设明细+库存现金-收到、提取的现金支出的现金1.性质：资产类——流动资产实有数额2.用途：核算企业库存现金的增减变动及其结果3.明细：一般不设明细（二）账务处理1.接受现金资产投资借：库存现金、银行存款贷：实收资本——XX2.接受非现金资产投资借：固定资产、无形资产等贷：实收资本——XX3.退还资本借：实收资本——XX贷：库存现金、银行存款三、负债的核算（一）设置账户-短期借款+1.性质：负债类——流动负债偿还的借入的2.用途：核算企业从银行借入的尚未到期期限在一年以内的借款3.明细账：按债权人设置-长期借款+1.性质：负债类——长期负债偿还的借入的2.用途：核算企业从银行等金融机构尚未到期借入的偿还期大于一年的借款3.明细账：按债权人设置+财务费用-1.性质：损益类——费用发生的利息、期末转入2.用途：核算为筹集经营资金而银行手续费等“本年利润”发生的各项费用结转后无余额3.明细账：按费用项目设置（二）账务处理1.借入借：银行存款贷：长期借款、短期借款2.月末计提利息费用借：财务费用贷：应付利息（未支付形成负债）银行存款（已支付）3.归还借款借：长期借款、短期借款贷：银行存款例：1.甲企业收到国家投入资本20000元,存入银行。借：银行存款20,000贷：实收资本20,0002.甲企业向银行借入300000元,偿还期限为2年,存入企业银行存款账户。借：银行存款300,000贷：长期借款300,0003.甲企业向银行借入80000元,期限为半年,存入银行借：银行存款80,000贷：短期借款80,0004.甲企业收到乙公司投入汽车一辆,价值50000元借：固定资产50,000贷：实收资本50,0005.计提本月应负担的短期借款利息1320元借：财务费用1,320贷：应付利息1,320练习一目的：练习筹集资金业务的核算百利工厂200X年1月份发生下列部分经济业务；要求：根据以下经济业务编制会计分录。（1）3日收到C国家投入资本400000元，存入开户银行。（2）5日收到B公司投资的一台设备价值50000元。（3）10日，向建设银行借入期限为2年的借款200000元存入银行。（4）15日，用银行存款200000元，购入全新设备一台，当即交付生产车间使用。（5）20日，向工商银行借入期限为3个月的借款150000元存入银行。（6）25日，用银行存款偿还到期的长期借款100000元。（7）31日，计提短期借款利息1000元。第二节供应过程的核算供应过程业务核算的主要内容采购（材料采购）入库（原材料）货款结算（应付账款）一、采购成本（多选）1、买价2、运杂费3、运输途中的合理损耗4、入库前的挑选整理费5、相关的税金（如关税）二、供应过程核算应设置的账户+材料采购-1.性质：资产类——流动资产（存货）外购材料的买价、验收入库的材料2.用途：核算企业外购材料的采购成本运杂费等采购费用3.明细账：按材料的品种或规格设置尚未入库的+原材料-1.性质：资产类——流动资产（存货）验收入库材料发出的材料2.用途：核算企业库存原材料的增减变动库存的3.明细账：按材料的品种或规格设置-应付账款+1.性质：负债类——流动负债偿还的因购买材料等2.用途：核算企业因购买材料、接受劳务形成的款项等形成的应付给供应单位的款项尚未支付的3.明细账：按供应单位设置明细-应付票据+到期支付的企业开出、承兑1.性质：负债类——流动负债的商业汇票2.用途：核算企业开出的商业汇票尚未到期3.讲解商业汇票的含义+预付帐款-1.性质：资产类——流动资产1.预付的款项收到货物的2.用途：核算企业按照合同预付的款项2.补付的款项价税款3.明细：按供应单位设置预付的款项-应交税费+1.性质：负债类——流动负债已交纳的应交纳的2.用途：核算企业按照税法规定应交纳的尚未交纳的的各种税费3.明细账：按税种设置明细-应交税费——应交增值税+1.性质：负债类——流动负债进项税额销项税额2.用途：核算企业按照税法规定应交纳的已交税费的增值税费尚未交纳的3.明细账：按专栏设置明细三、供应过程核算的账务处理1.采购材料,收到增值税专用发票借：材料采购——XX材料(买价+运杂费等)应交税费——应交增值税(进项税额)(专票所列税额)贷：银行存款应付账款——XX公司应付票据（开出商业汇票）2.材料入库借：原材料——XX材料(?金额）贷：材料采购——XX材料3.以银行存款结算所欠货款借：应付账款——XX公司应付票据贷：银行存款4.关于预付账款的核算预付时借：预付账款贷：银行存款收到材料，收到增值税专用发票借：材料采购——XX材料应交税费——应交增值税(进项税额)贷：预付账款补付货款借：预付账款贷：银行存款例一：1.东方企业购入乙材料,增值税专用发票注明：买价49000元,增值税8330元,对方代垫运杂费1000元,款项未付借：材料采购——乙材料50,000应交税费——应交增值税(进项税额)8,330贷：应付账款58,3302.上述材料到达验收入库借：原材料——乙材料50,000贷：材料采购——乙材料50,0003.以银行存款偿还上述货款借：应付账款58,330贷：银行存款58,3304.甲企业购入丙材料,增值税专用发票注明:买价122500元,增值税21250元,发生运杂费2500元,开出并承兑期限为3个月,面值为146250元的商业汇票一张借：材料采购——丙材料125,000应交税费——应交增值税(进项税额)21,250贷：应付票据146,2505.三个月后，商业汇票到期,以银行存款支付借：应付票据146,250贷：银行存款146,250例二：1.甲公司向乙公司采购材料，按照合同预付货款25000元，开出转帐支票支付.借：预付账款25,000贷：银行存款25,0002.甲公司收到所购材料并验收入库，增值税专用发票注明：货款50000元，税额8500元.借：材料采购——XX材料50,000应交税费——应交增值税(进项税额)8,500贷：预付账款58,500（必须是全款）材料入库借：原材料50000贷：材料采购500003.甲公司开出转帐支票补付欠款33500元。借：预付账款33500贷：银行存款33500例三：甲企业采购以下材料，增值税按17%计算，共同发生运杂费1500元（按重量比例分配）款项已通过银行支付。A材料300吨单价50元B材料200吨单价25元材料采购成本=材料买价+采购费用（运杂费等）采购直接发生→直接计入成本费用共同发生→分配计入成本购入借：材料采购——A材料15900——B材料5600应交税费——应交增值税(进项税额)3400贷：银行存款24900入库借：原材料——A材料15900——B材料5600贷：材料采购——A材料15900——B材料5600练习二目的：练习采购材料业务的核算资料：通达工厂200X年2月份发生下列部分经济业务；要求：根据以下经济业务编制会计分录。（1）1日，向利华工厂购入A材料1000千克，每千克单价50元，计价款50000元，增值税进项税额8500元，均已用银行存款支付，材料尚未到达。（2）3日，上月向白云工厂购入的B材料200千克，每千克200元，收到并验收入库。（3）10日，向云海工厂购入C材料500千克，单价100元，增值税进项税额8500元，运杂费500元，款项尚未付，材料尚未验收入库。（4）11日，上述C材料验收入库，开出转账支票支付。（5）15日，向白云工厂购入B材料400千克，单价200元，计价款80000元，增值税进项税额13600元，开出一张期限为四个月的商业汇票，材料已验收入库。（6）18日，上述向利华工厂购入的A材料到达工厂，验收入库。（7）25日，从锦州工厂购入D材料400吨，每吨150元，计价款60000元，增值税进项税额10200元，供方代垫运杂费3800元，款项用银行存款支付，材料尚未到达。（8）28日，用银行存款预付光明工厂购货款50000元。第三节生产过程的核算一、生产业务过程核算的主要内容工业企业发生的各项费用→发生费用的部门：生产车间→为生产发生的费用→计入产品成本（“生产成本”“制造费用”）管理部门→为管理发生的费用→计入期间费用（“管理费用”“销售费用”“财务费用”）二、生产过程核算应设置的账户+生产成本-1.产品耗用的材料费用完工转出产品的1.性质：成本类2.生产工人的职工薪酬实际成本2.用途：核算生产车间为生产3.月末转入的制造费用产品发生的各项费用在产品的实际成本3.明细：按产品品种、规格设置+制造费用-车间发生的间接费用月末分配转入1.性质：成本类如：折旧费、水电费、“生产成本”账户2.用途：核算企业车间发生各项非生产人员职工薪酬、间接费用结转后无余额3.明细账：按生产车间设置+管理费用-行政管理部门期末转入1.性质：损益类（成本费用）发生的各项费用“本年利润”账户2.用途：核算行政部门发生的各项费用结转后无余额3.明细账：按费用项目设置-应付职工薪酬+实际发放的分配的职工薪酬1.性质：负债类——流动负债应付未付的2.用途：核算应付给职工的薪酬总额3.明细：按职工薪酬项目设置-累计折旧+因固定资产减少计提的折旧1.性质：资产类（是资产的备抵账户）而转出的折旧2.用途：核算固定资产累计磨损的价值累计折旧额3.不设明细，结构同权益类+库存商品-验收入库的发出产品的成本1.性质：资产类——流动资产（存货）产品成本2.用途：核算验收入库产品的实际成本库存产品的成本3.明细账：按产品品种、规格设置三、生产过程核算的账务处理1.领用材料（谁领用谁承担）借：生产成本——A产品（生产产品领用）——B产品制造费用（车间一般耗用）管理费用（行政管理部门领用）贷：原材料2.分配职工薪酬借：生产成本——A产品（生产工人薪酬）——B产品制造费用（车间非生产人员薪酬）管理费用（管理部门人员薪酬）贷：应付职工薪酬关于发放工资的业务提现：借：库存现金贷：银行存款发放：借：应付职工薪酬贷：库存现金3.支付水电费（谁使用谁承担）借：制造费用（车间使用）管理费用（管理部门使用）贷：银行存款应付账款4.购买办公用品借：制造费用（车间使用）管理费用（管理部门使用）贷：库存现金、银行存款5.计提折旧借：制造费用（车间的固定资产）管理费用（管理部门的固定资产）贷：累计折旧6.月末，结转制造费用借：生产成本——A产品（分配计入）——B产品（分配计入）贷：制造费用（车间当月间接费用）7.结转完工产品成本借：库存商品——A产品——B产品贷：生产成本——A产品——B产品例一1.仓库发出下列材料材料名称单位数量单价金额用途甲材料乙材料丙材料丙材料千克千克个个20000180005080