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程婵娟银行会计学普通高等教育“十一五”国家级规划教材第7章外汇业务普通高等教育“十一五”国家级规划教材本章提要外汇业务是银行会计核算的重要内容之一。本章主要介绍了外汇业务的核算原理和主要外汇业务会计核算方法。第七章外汇业务主要内容7.1外汇业务概述7.2外汇买卖业务7.3外汇存款业务7.4外汇贷款业务7.5外汇结算业务第七章外汇业务7.1外汇业务概述7.1.1外汇和汇率1．外汇业务及特点外汇简单地讲是以外币标示的债权债务证明。按照《中华人民共和国外汇管理条例》的规定，外汇是指下列以外币表示的可以用作国际清偿的支付手段和资产：①外国货币，包括纸币、铸币；②外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等；③外币有价证券，包括政府债券、公司债券、股票等；④特别提款权、欧洲货币单位；⑤其他外汇资产。第七章外汇业务——概述第七章外汇业务——概述表7-1常见外币符号和辅币进位外币名称货币符号（ISO简写）货币单位和辅币进位美元US$（USD）1元＝100分英镑￡（GBP）1镑＝100便士欧元€（EUR）1欧元＝100分港元HK$（HKD）1元＝100分日元J¥（JPY）1元＝100钱新加坡元S$（SGD）1元＝100分加拿大元CAN$（CAD）1元＝100分澳大利亚元A$（AUD）1元＝100分俄罗斯卢布RUB（SUR）1卢布＝100戈比澳门元PAT（MOP）1元＝100分第七章外汇业务——概述2．汇率汇率又称汇价，是指一个国家的货币折算成另一个国家货币的比率。折算两种货币的比率，首先要确定以哪一国货币作为标准，这称为汇率的标价方法。通常，外汇汇率有两种标价方法：直接标价法和间接标价法。按照期限划分，汇率还可以分为即期汇率、远期汇率；按照汇率的载体分为现钞价和现汇价；按照交易方向分为买入价、卖出价、中间价等。第七章外汇业务——概述7.1.2外汇业务核算原理1．记账本位币记账本位币是指银行经营所处的主要经济环境中的货币。我国企业一般以人民币作为记账本位币，但也允许业务收支以人民币以外的货币为主的单位选择其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。记账本位币以外的货币称为外币。第七章外汇业务——概述2．外汇交易外汇交易是以外币计价或者结算的交易，包括：（1）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务。（2）借入或者借出外币资金。（3）其他以外币计价或者结算的交易，例如接受外币现金捐赠等。外汇交易可分为货币性项目和非货币性项目。第七章外汇业务——概述3．外币折算外币折算是指将外汇交易或外币财务报表折算为记账本位币反映的过程。外汇交易折算的会计处理主要涉及两个环节：一是在交易日对外汇交易进行初始确认，将外币金额折算为记账本位币金额；二是在资产负债表日对相关项目进行折算，因汇率变动产生的差额应记入当期损益。第七章外汇业务——概述7.1.3外汇业务核算方法1．外汇分账制外汇分账制，也叫原币记账法，是经营外汇业务的银行，对外汇与本币实行分账核算的一种记账方法，也就是直接以各种原币为记账单位，而不折成本币进行记账的方法。目前我国经办外汇业务的银行，都采用外汇分账制方法。第七章外汇业务——概述2．外汇统账制外汇统账制，也叫本位币记账法或本币统账制，是经营外汇业务的银行，对外汇的买卖、收付等都折合成本币，统一用本币进行核算的一种方法。外币金额折合人民币记账时，可采用变动汇率，即业务发生时外汇牌价（通常采用中间价）作为折算率；也可采用固定汇率，即按业务发生当期期初的牌价作为折算率。第七章外汇业务——概述7.1.4外汇分账制的处理方法外汇分账制和外汇统账制只是核算的流程和方法不一样，二者核算的内容和结果是无差异的。无论采用那种方法，汇率变动对损益的影响是一致的。由于国内银行都采用了外汇分账制，所以，本节重点介绍分账制的做法。第七章外汇业务——概述在分账制记账方法下，为了核算银行办理的各种外汇之间的买卖业务，保持不同币种借贷方金额合计相等，按照外币折算准则应用指南的要求设置“货币兑换”科目。实务中又可以采取两种方法核算。1．所有外汇交易均通过“货币兑换”科目处理2．外汇交易的日常核算不通过“货币兑换”科目7.2.1外汇买卖的类型1．按外汇买卖的目的划分按照外汇买卖的目的，将外汇买卖划分为结汇、售汇和套汇。2．按外汇买卖的主体划分按照参与主体不同，可分为自营外汇买卖和代客外汇买卖。3．按外汇买卖的交割时期划分按交割时间不同分为即期、远期和掉期外汇买卖。第七章外汇业务——外汇买卖业务7.2.2会计科目及账簿1．“货币兑换”科目2．“汇兑损益”科目3．会计账簿第七章外汇业务——外汇买卖业务7.2.3外汇买卖业务的账务核算1．结售汇业务我国外汇管理实行结售汇制。结汇、售汇业务是指外汇指定银行为客户办理人民币与可自由兑换货币之间兑换的业务。第七章外汇业务——外汇买卖业务（1）结汇业务的核算。其会计分录为：借：存放境外同业（或现金）（外币）贷：货币兑换——外汇结售（外币）借：货币兑换——外汇结售（人民币）贷：单位活期存款（或现金）（人民币）第七章外汇业务——外汇买卖业务（2）售汇业务的核算。其会计分录为：借：单位活期存款（或现金）（人民币）贷：货币兑换——外汇结售（人民币）借：货币兑换——外汇结售（外币）贷：存放境外同业（或现金）（外币）第七章外汇业务——外汇买卖业务2．套汇业务套汇分三种情况：不同币种的货币通过人民币折算；同一货币分别现钞价和现汇价核算；通过套汇专户直接套汇（不经过人民币折算）。第七章外汇业务——外汇买卖业务（1）通过人民币套汇。在办理不同币种之间的货币兑换或即期买卖时，交易的两种不同外币之间没有直接比价时，需要利用两种外币的人民币牌价进行套汇处理，套算出卖出币种的金额，计算公式为：卖出币种的套汇金额＝买入币种金额×买入币种汇买价／卖出币种汇卖价第七章外汇业务——外汇买卖业务（2）同一货币钞汇之间套汇。客户将现汇转换为现钞，则客户先卖出现汇（钞），然后买入现钞（汇），中间通过人民币套算。一般来讲，钞买价贵于汇买价，按国际惯例钞买汇大约多支付外汇1%-3%，而钞卖价大部分情况下等于汇卖价。汇买钞卖的计算公式为：卖出币种现钞金额＝买入币种现汇金额×汇买价÷钞卖价钞买汇卖的计算公式：卖出币种现汇金额＝买入币种现钞金额×钞买价÷汇卖价第七章外汇业务——外汇买卖业务（3）直接套汇。对于具有资金投机交易性质的大额套汇，为便于分析套汇业务的实际盈亏，可以不通过人民币而直接设置套汇专户用原币记账；待年终决算时，再将各原币户余额按决算日牌价折成人民币，填制货币兑换科目传票，转入各原币“货币兑换”账户内，结平套汇专户，发生的人民币差额记入“汇兑损益”。第七章外汇业务——外汇买卖业务7.3外汇存款业务7.3.1外汇存款业务的种类外汇存款是在我国境内办理的以外国货币作为计量单位的存款，其存取和计息均用外国货币来计算和办理。外汇存款按开户对象划分为单位外汇存款和个人外汇存款；根据管理要求不同通常划分为现钞户和现汇户；按存款期限划分为活期存款和定期存款；按存取方式划分为支票户和存折户。第七章外汇业务——外汇存款业务1．个人外汇存款表7-3个人外汇存款的适用对象第七章外汇业务——外汇存款业务服务对象有效身份证件开户起存金额中国公民居民身份证、户口簿、军人证、武警身份证明活期存款20元人民币的等值外币，定期存款50元人民币的等值外币港澳台同胞港澳居民往来内地通行证、台湾居民来往大陆通行证或其他有效旅行证件活期存款100元人民币的等值外币，定期存款500元人民币的等值外币外国人、外籍华人和华侨护照活期存款100元人民币的等值外币，定期存款500元人民币的等值外币2．单位外汇存款单位外汇存款，是国家外汇管理局规定允许开立现汇户的国内外机构办理的外币存款。包括：驻华机构活期存款、单位定期存款、单位活期存款、三资企业活期存款和外商专户存款等。单位外汇存款的币种包括美元、港币、英镑、欧元、日元、加拿大元、澳大利亚元、瑞士法郎和新加坡元等。其他可自由兑换的外币，可以按存款日公布的外汇牌价兑换成上述货币入账或存款。第七章外汇业务——外汇存款业务7.3.2个人外汇存款的核算1．个人外汇活期存款的核算（1）存入的处理。主要包括两种情况的处理。①以相同币种现钞或现汇存入时，会计分录为：借：现金（或汇入汇款）（外币）贷：外汇活期存款（外币）第七章外汇业务——外汇存款业务②以不同币种现钞或现汇存入时，按套汇处理，会计分录为：借：现金（A外币）贷：货币兑换（A外币）借：货币兑换（人民币）贷：货币兑换（人民币）借：货币兑换（B外币）贷：外汇活期存款（B外币）第七章外汇业务——外汇存款业务（2）支取的处理。从外汇储蓄户支取现汇或同种货币现钞时，均按1︰1支付。但支取等值1万美元以上同种现钞时，需向外管局申请，经批准后办理，并另收取3‰的手续费。①支取外币现钞时，其会计分录为：借：外汇活期存款（现钞或现汇户）（外币）贷：现金（外币）贷：手续费及佣金收入——手续费收入（外币）②支出外汇时，其会计分录为：借：外汇活期存款（外币）贷：汇出汇款（或其他科目）（外币）第七章外汇业务——外汇存款业务2．个人外汇定期存款的核算存款人存入定期存款时，由银行发给记名式存单或存折，其会计分录为：借：现金（外币）贷：外汇定期存款（外币）存款到期后，可转外汇活期存款户，也可支取现金，其会计分录为：借：外汇定期存款（外币）借：利息支出（外币）贷：现金（或外汇活期存款）（外币）第七章外汇业务——外汇存款业务3．利息计算（1）个人活期存款的利息计算。每年12月20日为结息日，全年按实际天数计算，以结息日挂牌活期存款利率计付利息。结息日的会计分录为：借：利息支出（外币）贷：外汇活期存款（外币）（2）个人定期存款的利息计算。个人定期存款到期取本付息，如遇利率调整，仍按存入日利率计算利息；到期续存，按续存日利率计息。第七章外汇业务——外汇存款业务7.3.3单位外汇存款的核算1．单位活期存款的核算外汇活期存款分为以汇款存取、以现钞存取、以不同货币存取三种情况：（1）汇款方式存取的处理。（2）现钞存取的处理。（3）以不同货币存取的处理第七章外汇业务——外汇存款业务（1）汇款方式存取的处理。以境外汇入现汇，收妥外币票据后存入，会计分录为：借：汇入汇款（或其他科目）（外币）贷：外汇活期存款（外币）通过向境内外汇款方式支取存款，会计分录为：借：外汇活期存款（外币）贷：汇出汇款（外币）第七章外汇业务——外汇存款业务（2）现钞存取的处理。以外币现钞存入，应通过“货币兑换”科目办理转账。存入现钞，按钞买价、汇卖价处理，其会计分录为：借：现金（外币）贷：货币兑换（外币）借：货币兑换——钞买价（人民币）贷：货币兑换（人民币）借：货币兑换——汇卖价（外币）贷：外汇活期存款（外币）第七章外汇业务——外汇存款业务支取现钞，按汇买价、钞卖价（汇卖价）处理，其会计分录为：借：外汇活期存款（外币）贷：货币兑换（外币）借：货币兑换——汇买价（人民币）贷：货币兑换（人民币）借：货币兑换——汇卖价（外币）贷：现金（外币）第七章外汇业务——外汇存款业务（3）以不同货币存取的处理将A种外币存入B种外币账户，按套汇处理，其会计分录为：借：汇入汇款（或其他科目）（A外币）贷：货币兑换（A外币）借：货币兑换（人民币）贷：货币兑换（人民币）借：货币兑换（B外币）贷：外汇活期存款（B外币）若从A种外币账户提取B种货币，也按套汇处理，会计分录则相反。第七章外汇业务——外汇存款业务2．单位定期存款的核算若单位以外汇汇款存入或将外汇活期存款账户转入定期存款账户外汇定期存款账户时，银行填制记名定期存单凭以记账，其会计分录为：借：汇入汇款（或其他科目）（外币）贷：外汇定期存款（外币）第七章外汇业务——外汇存款业务若单位以外币现钞存入现汇账户，应通过套汇办理，因为单位外汇存款只有现汇户，其会计分录为：借：现金（外币）贷：货币兑换（外币）借：货币兑换——钞买价（人民币）贷：货币兑换（人民币）借：货币兑换——汇卖价（外币）贷：外汇定期存款（外币）第七章外汇业务——外汇存款业务单位在