Ch07生产过程业务的会计核算

第七章生产过程业务的会计核算第一节产品生产费用的归集与分配第二节产品生产成本的计算1导入案例iPhone4的成本零件材料成本为187.51美元液晶屏幕：28.50美元闪存芯片：27美元处理器加工费：iPhone4进行拆解分析后，估计零件材料成本为187.51美元10美元拨打和接听电话芯片：14.05美元陀螺仪：2.60美元触控面板：10美元其它零件：23第一节产品生产费用的归集与分配一、生产过程业务概述生产过程：利用机器设备将各种材料加工成完工产品。制造业经营活动的主要过程、中心环节生产过程的主要会计业务生产费用的归集：一定期间（权责发生制）生产费用的分配：不同产品（在产品+完工产品）原材料在产品（生产费用）产成品人工折旧、水电等福利费工资在产品与完工品4原材料在产品（生产费用）产成品人工折旧、水电等福利费工资生产成本库存商品5在建工程固定资产正在安装的固定资产交付使用的固定资产原材料人工水电等福利费工资买价在途物资原材料运输途中的原材料验收入库的原材料买价运费生产费用的归集费用的确认权责发生制和配比划分收益性支出和资本性支出67权责发生制是按照支出发挥效用（受益）期间确认费用的，而不考虑款项的具体支付时间。款项的支付期与受益期一般有三种情况：◆支付期与其受益期一致；库存现金8◆支付期在先，受益期在后；预付账款（资产）9◆受益期在先，支付期在后。应付利息（负债）10收益性支出与资本性支出资金来源占用负债收入资产费用所有者权益11收益性支出：仅与本会计年度相关资本性支出：支出的效益与几个会计年度相关不能直接在利润表中反映，而应先资本化，作为资产项目反映在资产负债表中，然后随着资产的使用逐步摊销而进入利润表中。如固定资产、无形资产的购置支出。12收益性支出：仅与本会计年度相关形成企业的存货，在形成时体现在资产负债表的资产项目中，但随着存货的销售而体现在利润表的销售成本中采购存货时直接形成存货的成本，或者在存货的继续加工中，以材料、人工或其他费用形式形成在产品或产成品的成本。由于存货一般会在一年或超过一年的一个营业周期内变现，所以形成存货的支出与形成间接费用的支出都作为收益性支出。体现为企业的各类期间费用，直接反映在利润表中13生产费用的分配费用直接费用销售费用间接费用管理费用财务费用当期损益生产成本库存商品营业成本期间费用生产费用营业税金及附加营业税、消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加141.生产费用与生产成本的含义★生产费用：制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。★生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和对象化于产品就形成了产品的生产成本。152.生产费用与生产成本的联系与区别（1）联系：★生产费用是发生过程也是产品成本的形成过程，费用是产品成本形成的基础。（2）区别：★生产费用与发生的期间相关，强调“期间”。★生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗，强调“对象”。163.生产费用的组成内容直接人工174.制造费用的基本含义●企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用。包括车间管理人员工资和福利费，折旧费、修理费、办公费、水电费等。※制造费用与管理费用的区别18区别制造费用和期间费用（管理费用等）的意义产品的成本包括了直接材料、直接人工、其他直接支出、制造费用，但不包括期间费用（管理费用、销售费用、财务费用）在计算某一期间的利润时，制造费用并不直接进入利润表，而是进入资产负债表中的存货项目。当产品销售时，再随存货成本转到利润表中的“营业成本”。期间费用直接进入当期损益，在计算当期利润时全部减去，而不管当期产品的生产、销售情况。期间费用与产品的生产无直接关系，而是与特定的会计期间有关。19假定企业期初没有存货，期末有未销售出去的存货。期末存货的成本中含有一部分制造费用，当期发生的制造费用在计算利润时没有减掉。假定企业当期生产的产品全部没有售出，当期发生的制造费用就全部包括在存货的成本中（体现在期末资产负债表中）管理费用、销售费用、财务费用全部计入当期损益（体现在利润表中）一些企业想把利润做大，可能会将本应在期间费用核算的费用项目，放在制造费用中核算。这样如果产品没有完全售出，其所分摊的费用就不会在利润表中反映，从而虚增当期利润。二、生产过程的账户设置生产成本借方：在生产过程中发生的直接材料、直接人工以及月末分配来的制造费用贷方：企业已完工并已验收入库的产成品或自制半成品的实际成本期末余额：在借方，表示企业尚未完工的各项在产品成本明细账户：按照生产车间（基本生产车间、辅助生产车间）和成本核算对象设置20库存商品借方：已经完工并验收入库产品的实际成本贷方：发出各种产品的实际成本期末余额：在借方，表示期末库存产品的实际成本明细账户：按产品的品种、规格设置21制造费用借方：发生的制造费用贷方：月末分配结转的应由各种产品负担的间接费用期末余额：无明细账户：按不同的车间、部门设置累计折旧贷方：企业按月计提的固定资产折旧额的增加借方：因出售、报废和毁损的原因而减少或转销的数额期末余额：在贷方表示现有固定资产已提折旧的累计数。22应付职工薪酬贷方：企业应付职工薪酬的总额借方：实际支付的职工薪酬期末余额：在贷方，表示期末应付未付的职工薪酬总额。职工薪酬包括？职工工资、福利费、社会保险、住房公积金、工会经费和职工教育经费、非货币性福利、因解除与职工的劳动关系给予的补偿、其他与获得职工提供的服务相关的支出等。负债？实务中，企业本期的薪酬往往是在本期末计量，下一期起初支付。23管理费用借方：发生的各项管理费用贷方：期末转入“本年利润”账户的管理费用期末余额：无明细账户：按费用项目设置2425三、生产过程的账务处理（1）材料费用的归集与分配月末时，按材料的用途编制“材料耗用汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。生产部门管理部门仓库会计部门领料单材料耗用汇总表领料单【例7－1】月末，仓库根据当月领料凭证，编制本月材料耗用汇总表。借：生产成本——甲产品1874100——乙产品1271200制造费用320540管理费用40060贷：原材料——A材料1222000——B材料1282400——C材料100150026用途A材料B材料C材料金额合计（元）数量（千克）金额（元）数量（千克）金额（元）数量（千克）金额（元）甲产品8000752000700011221001874100乙产品500047000040008012001271200车间一般耗用1000160300800160240320540行政管理部门耗用2004006040060合计1300012220008000128240050001001500350590027原材料借贷×××领用数生产成本借贷直接材料直接人工其他直接支出制造费用月末余额在产品成本验收入库完工产品实际成本库存商品借贷入库数月末余额库存数售出数月末分配数制造费用借贷月中发生数=企业生产产品时，一方面成本费用增加，另一方面资产减少、负债增加。28（2）人工费用的归集与分配人工费用的内容●按职工劳动数量和质量支付的工资；●按工资的一定比例（14%）提取的职工福利费，用于职工医疗卫生、生活困难补助以及医务、福利人员工资。人工费用的确认根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬记入相关资本成本或当期费用，同时确认为应付职工薪酬负债。【例7－2】月末，根据考勤记录，计算出应付职工工资480000元，其用途和数额如下：生产工人工资其中：甲产品生产工人工资240000元乙产品生产工人工资160000元车间管理人员工资30000元厂部行政管理人员工资50000元借：生产成本——甲产品240000——乙产品160000制造费用30000管理费用50000贷：应付职工薪酬——工资4800002930【例7－3】伟业公司开出现金支票，从银行提取现金480000元，以备发放本月工资。借：库存现金480000贷：银行存款480000【例7－4】伟业公司用现金480000元发放工资。借：应付职工薪酬480000贷：库存现金480000【例7－5】月末，按工资总额的14%提取职工福利费。生产工人的福利费其中：甲产品生产工人的福利费（240000×14%）33600元乙产品生产工人的福利费（160000×14%）22400元车间管理人员的福利费（30000×14%）4200元厂部行政管理人员福利费（50000×14%）7000元合计67200元借：生产成本——甲产品33600——乙产品22400制造费用4200管理费用7000贷：应付职工薪酬——福利费672003132应付职工薪酬借贷支付数提取数生产成本借贷直接材料直接人工其他直接支出制造费用月末余额在产品成本验收入库完工产品实际成本月末分配数制造费用借贷月中发生数管理费用借贷×××库存现金借贷××××××银行存款借贷××××××33（3）固定资产折旧的核算※固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。提取折旧是为了在固定资产更新时补偿。※折旧的提取方法：每月末，根据下列公式计算提取，按照使用的范围分别计入当月费用。每月提取折旧额=固定资产账面原值×规定的折旧率※折旧核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入“固定资产”账户。34※关于“累计折旧”账户的重要说明35【例7－6】月末，按规定的折旧率，计算本月份固定资产折旧额。车间生产使用固定资产应计折旧额180000元厂部行政管理部门使用固定资产应计折旧额60000元借：制造费用180000管理费用60000贷：累计折旧24000036（4）其他费用的核算财产保险费固定资产保养费办公费差旅费37【例7－7】月末，以银行存款预付下一年度设备的租金36000元。借：预付账款36000贷：银行存款36000※先记入“预付账款”账户，而不是在付款时全部记入当期费用，这样的处理方法体现了权责发生制原则。38【例7－10】摊销应由本月车间负担的设备租金2000元，行政管理部门负担的设备租金1000元。借：制造费用2000管理费用1000贷：预付账款3000※年初付款时已经借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户，本月摊销时应贷记“预付账款”。39【例7－8】用银行存款支付应由本月负担的固定资产保养费8000元，其中车间应承担的固定资产保养费6000元，行政部门应当承担的固定资产保养费2000元。借：制造费用6000管理费用2000贷：银行存款8000【例7－9】本月应预提由本月负担的短期借款利息12000元。该借款合同规定每季度支付利息。借：财务费用12000贷：应付利息12000【例7－11】以银行存款支付本季度短期借款的利息36000元。借：应付利息36000贷：银行存款360004041【例7－12】用现金购买办公用品2000元并交付使用。其中车间使用办公用品660元，行政管理部门使用办公用品1340元。借：制造费用660管理费用1340贷：库存现金200042【例7－13】公司行政管理人员李平出差，借支差旅费2000元，以现金付讫。借：其他应收款——李平2000贷：库存现金2000【例7－14】李平出差回公司报销1600元，交回现金400元。借：管理费用1600库存现金400贷：其他应收款——李平200043思考：采购员的差旅费应否计入材料成本？采购员郑青借支差旅费300元，用现金支付。借：其他应收款——郑青300贷：库存现金300采购员郑青报销差旅费240元，余款以现金交回。借：管理费用240库存现金60贷：其他应收款——郑青300※关于其他应收款企业发生的非购销活动的应收债权如企业发生的各种赔款、存出保证金、备用金以及向职工收取的各种垫付款项等。44（5）制造费用的分配计算公式为：分配率=本月发生制造费用总额÷分配标准某种产品应分配制造费用=分配标准×分配率45