Ch08销售过程业务的会计核算

第八章销售过程业务的会计核算第一节主营业务收支的会计核算第二节其他业务收支的会计核算1导入案例青岛海尔2010年销售情况冰箱业务实现收入228亿元，同比增长20.68%；空调业务实现收入113.96亿元，同比增长31.21%；洗衣机业务实现收入115.35亿元，同比增长25.55%；热水器业务实现收入31.25亿元，同比增长33.32%；物流业务收入2.89亿，同比增长53.17%。23销售过程：销售完工的产品，收回货币资金。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务4第一节主营业务收支的会计核算一、主营业务核算概述（一）主营业务收支出的核算内容主营业务收入的确认与计量主营业务成本的计算与结转销售费用的发生与归集营业税金的计算与缴纳货款的收回（二）商品销售收入的确认与计量1.收入确认与计量的基本含义◆收入确认即收入在什么时间入账；收入计量即收入以多大的金额入账。562.确认收入的基本原则★权责发生制原则即以应收应付为标准确认收入，而不管是否实际收到了款项。凡属于本期实现的收入，即使未收到款项，也要确认为当期收入；凡不属于本期实现的收入，即使已收到款项，也不能确认为当期收入。这条原则主要体现在对应收账款和预收账款的确认方法上。7◆权责发生制原则对应收账款的确认应交税费8◆权责发生制原则对预收账款的确认应交税费9★配比原则要求“企业进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。”103.收入的确认条件确定一笔收入是否应该记入某一会计期间不以是否收到现金为标准，那么这个标准是什么呢？★实现原则已取得：完成了盈利过程，并不再承担与产品销售或提供劳务相关的义务已实现或者可实现：已经收回现金或者很可能收回现金11例，某公司销售产品已取得：当产品的销售经过签订合同、出库、发运时，企业的盈利过程已经完成。此时，能确认收入吗？还不能，因为购入方还没有确认这笔销售。已实现：对方确认了这笔业务，如验收了货物，付了货款，或确认欠销售方这笔货款。12★商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方；★企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控制权；★与交易相关的经济利益能够可靠的流入销售企业；★相关的收入和成本能够可靠的计量。※必须同时具备以上四个条件，才能确认为收入！134.商品销售收入的计量商品销售收入的计量，应根据企业与购货方签定的合同（协议）或双方协商的价格确定。▲发生销售退回、销售折让应冲减当期收入。▲现金折扣：实际发生时计入当期财务费用。销售净收入＝不含税单价×销售数量－销售退回－销售折让二、主营业务核算的账户设置主营业务收入贷方：企业实现的主营业务收入借方：销售退回、销售折让时应冲减的本期主营业务收入和期末转入“本年利润”账户的主营业务收入期末余额：无明细账户：按主营业务的种类设置14主营业务成本借方：主营业务发生的实际成本贷方：期末转入“本年利润”账户的主营业务成本期末余额：无明细账户：按主营业务的种类设置15营业税金及附加借方：按照有关计税依据计算出的各种税金及附加贷方：期末转入“本年利润”账户的营业税金及附加额期末余额：无销售费用借方：发生的各项销售费用贷方：期末转入“本年利润”账户的销售费用期末余额：无明细账户：按销售费用项目设置16应收账款借方：因销售商品、提供劳务等发生的应收账款，包括应收取的价款、税款和代垫款等贷方：已经收回的应收账款、转作商业汇票结算的应收款项和已发生坏账损失注销的应收款项。期末余额：一般在借方，表示尚未收回的应收账款。如果在贷方，表示预收的账款。明细账户：按不同购货单位或接受劳务单位设置17预收账款贷方：预收购货单位订货款的增加借方：销售实现时冲减的预收货款期末余额：一般在贷方，表示企业预收款的结余。如在借方，表示购货单位应补付给本企业的款项。明细账户：按购货单位设置18应收票据借方：应收票据的增加贷方：应收票据的减少期末余额：在借方，表示企业持有的商业汇票的票面价值和应计本息明细账户：按不同票据种类设置商业汇票由收款人或付款人签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或持票人无条件支付款项的票据。按照承兑人的不同可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。1920三、主营业务收支的账务处理（1）主营业务收入的核算【例8－1】伟业有限责任公司向东方公司销售甲产品800件，增值税专用发票所列单价3236.82元，价款2589456元，增值税额440207.52元，伟业公司收到一张已承兑的含全部款项的商业汇票。借：应收票据3029663.52贷：主营业务收入——甲产品2589456应交税费——应交增值税（销项税额）440207.52◆这里的“应交增值税”为销项税额（税率按17%计算）；销项税额既是企业应向国家交纳的税额，也是应向购货单位收取数。【例8－2】伟业有限责任公司向南方公司销售乙产品500件，增值税专用发票所列单价4559.36元，价款2279680元，增值税额387545.6元，款项尚未收到。借：应收账款2667225.6贷：主营业务收入——乙产品2279680应交税费——应交增值税（销项税额）387545.621【例8－3】伟业有限责任公司按合同规定预收昌盛公司订购甲产品的货款100000元，存入银行。借：银行存款100000贷：预收账款——昌盛公司100000【例8－4】伟业有限责任公司按合同规定向昌盛公司发出甲产品200台，发票注明的单价3236.82元，价款647364元，增值税110051.88元。借：预收账款100000银行存款657415.88贷：主营业务收入——甲产品647364应交税费——应交增值税（销项税额）110051.8822预收账款情况不多的企业，也可不设置“预收账款”账户，将预收的款项直接计入“应收账款”账户的贷方。23应交税费（销项税额）24（2）主营业务成本的核算主营业务成本的含义●为取得主营业务收入而发生的成本代价（生产成本，即库存商品成本）。●不包括发生的销售费用等。主营业务成本的计算方法本期应结转的主营业务成本=单位商品的生产成本×本期销售商品的数量※如果本期销售的产品是多批次生产的，各批次单位成本又各不相同，应采用先进先出法、后进先出法或加权平均法确认其单位成本。具体做法以后讲述。25主营业务成本的结转●将已经销售的商品的成本从“库存商品”账户结转入“主营业务成本”账户。账户设置26【例8－6】伟业有限责任公司在月末结转本月已销售的甲、乙产品的销售成本。其中甲产品销售成本2636820元，乙产品销售成本1779680元。借：主营业务成本4416500贷：库存商品——甲产品2636820——乙产品177968027（3）营业税金及附加的核算1)营业税金及附加的含义及内容◆企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营业税、资源税、城市维护建设税和教育费附加等。营业税：提供劳务（不包括加工修理修配）、转让无形资产或者销售不动产征税范围：建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业（部分现代服务业除外）部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。•包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。消费税：为了引导消费方向，在普遍征收增值税的基础上，针对部分消费品征税征税范围：高尔夫球及球具、高档手表、游艇；木制一次性筷子、实木地板；石油制品等资源税：开采矿产品或生产盐城市维护建设税：扩大和稳定城市维护建设资金来源教育费附加：发展地方教育事业，扩大地方教育经费28292)计算方法◆消费税额＝应税销售额×消费税率◆城建税额＝(当期营业税＋消费税＋增值税应交额）×城建税税率◆教育费附加＝(当期营业税＋消费税＋增值税应交额）×教育费附加税率30【例8－7】假设伟业有限责任公司经计算，本月销售甲、乙产品应缴纳的城建税21000元，教育费附加9000元，另外乙产品应缴纳消费税68390元。借：营业税金及附加98390贷：应交税金——应交消费税68390——应交城建税21000——应交教育费附加9000第二节其他业务收支的会计核算一、其他业务核算概述其他业务：企业在日常的经营活动中发生的主营业务以外的其他销售业务。包括销售材料、出租无形资产、出租包装物和固定资产等。31二、其他业务核算的账户设置其他业务收入贷方：实现的其他业务收入借方：月末转入“本年利润”账户的其他业务收入期末余额：无其他业务成本:借方：企业为取得其他业务收入而发生的已售原材料、包装物、技术转让的实际成本贷方：期末将本期发生额结转到“本年利润”的数额期末余额：无32三、其他业务收支的账务处理【例8－8】伟业有限责任公司销售原材料D，价款50000元，增值税8500元，款项收到存入银行。借：银行存款58500贷：其他业务收入50000应交税费——应交城建税增值税（销项税额）8500【例8－10】伟业有限责任公司月末结转本月销售D材料的成本38000元。借：其他业务成本38000贷：原材料3800033【例8－9】伟业有限责任公司出租一台限闲置的固定资产，本月收到租金30000元存入银行。借：银行存款30000贷：其他业务收入30000【例8－11】伟业有限责任公司出租固定资产当月的折旧费为20000元。借：其他业务成本20000贷：累计折旧20000【例8－12】伟业有限责任公司出租固定资产按5%的税率计算本月出租固定资产应缴纳的营业税。借：营业税金及附加1500贷：应交税费——应交营业税15003435期间费用的核算期间费用：不能直接归属于某种特定的产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。3637销售费用38管理费用为组织和管理企业生产经营所发生的费用开办费公司经费、工会经费、董事会费聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费技术转让费、矿产资源费、研究费用、排污费企业生产车间（部门）和行政管理部门发生的固定资产修理费用房产税、车船使用税、土地使用税、印花税印花税：经济活动和经济交往中书立、领受的凭证包括10类合同（财产租赁合同等）、产权转移书据、生产经营帐簿、权利许可证照（工商营业执照等）股票交易印花税：提高税率有利于抑制股票投机39销售费用在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的费用运输费、装卸费、保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等与销售机构有关的固定资产修理费用40财务费用为筹集生产经营所需资金而发生的费用利息支出（减去利息收入）汇兑损益手续费现金折扣：鼓励顾客早日付清货款10天内付款折扣为2%，30天内付全额【例8－5】以银行存款支付销售商品的广告费50000元。借：销售费用50000贷：银行存款500004142【补充】用银行存款支付自销产品运费。借：销售费用贷：银行存款【补充】计算专设销售网点人员工资，提取福利费。借：销售费用贷：应付职工薪酬※如果是为购货方垫付的运费应：借：应收账款×××贷：银行存款×××