Cha05筹资业务的会计核算

1第五章筹资业务的会计核算第一节制造业企业的主要经济业务第二节资金筹集业务的核算第三节收付实现制与权责发生制2学习目标了解制造业企业经济业务类型；掌握企业资金筹集业务的会计核算；深刻领会权责发生制。3第一节制造业企业的主要经济业务一、制造业企业的主要经济业务内容制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下5种：资金筹集；供应过程；生产过程；销售过程；财务成果形成与分配。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务4小林和小金是一对非常要好的朋友，他们二人大学毕业之后决定开一家公司。经过深入的市场调查，他们决定搞礼品制作，送货上门，并给公司起了一个名字为“礼品之家”。于是二人紧锣密鼓，筹备公司开办事宜。首先要解决资金问题。小林的父亲为公司投入20000元，委托二人进行管理，小林和小金各出资40000元。此外，二人又从银行借入三年期、利率为4%，到期还本付息的款项一笔20000元。所有资金均存入公司开立的银行账户。款项到位后，首先花35000元购买了门市用房，然后由小林去购进两辆货车，每辆12000元；小金去友谊公司赊购一台机器设备，价款18000元；又从特创公司购入一批原材料，价款2000元。这样经过紧张的准备后，公司开始正式挂牌营业了。公司开业后，经营状况非常好，截至到第一月月末，公司就售出礼品30件，价款10000元，收回6000元存入银行，其余4000元客户暂欠。案例5二、对制造业企业的主要经济业务内容的理解1.资金筹集业务接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等货币资金投入资本负债6刚从美术学院毕业的刘星、李星、张星、王星决定联合创业，共同出资100万元人民币，成立“四星装潢设计公司”。四人达成如下协议：每人出资20万。其中，刘星投入房屋一套，作价20万；李星投入现金5万，存款15万；张星投入全新电脑4台，计价4万，投入存款16万；王星投入存款20万。另向银行申请2年期贷款15万，向朋友临时借入现金5万。7投入资本国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金货币资金投资实物资产投资有价证券投资无形资产投资按投资主体划分按投资形式划分8借入资金向银行和金融机构借款发行债券向供应商赊账长期借款、短期借款应付债券应付账款9企业的组织形态有限责任公司股份有限公司一人有限责任公司公司制企业合伙企业独资企业一个所有者，承担无限责任。两个或两个以上的所有者。普通合伙制、有限合伙制。所有者以出资额为限，承担责任。注册资本最低限额为3万。注册资本最低限额为500万。注册资本最低限额为10万；一次足额缴纳。10有限责任公司与股份有限公司有限责任公司：全部资本不分为等额股份；公司向股东签发出资证明，不发行股票；公司股东转让出资，须经股东会讨论通过；股东人数限制在两个以上，50个以下。股份有限公司：全部资本划分为等额股份；发行股票；股票可以交易或转让；股东数有下限，没有上限。实收资本股本11股份有限公司的设立方式发起式：股份全部由发起人认购。募集费用很低，筹资风险小。募集式：股份除发起人认购外，还可向其他法人或自然人募集。募集费用高，筹资风险大。122.供应过程业务购建固定资产，进行设备安装；进行材料采购。办理货款结算，计算材料采购成本、设备的安装成本等。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债133.生产过程业务组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务144.产品销售过程业务发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务155.财务成果形成与分配业务等计算并交纳所得税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务16第二节资金筹集业务的核算一、资金筹集业务的基本内容1.所有者投入资本2.借入资金17二、所有者投入资本的核算1.账户设置反映资产的增加：库存现金、银行存款、原材料、固定资产反映资产的来源：实收资本、股本、资本公积2.实收资本业务的核算（1）实收资本的含义是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。18（2）实收资本入账价值的确定货币资金投资——按实际收到的投资额入账。其他形式投资——以投资各方确认的价值入账；或以投资方的账面上该资产的价值入账。19【例】北方公司收到投资者投入资金2000000，款项均存入银行。借：银行存款2000000贷：实收资本200000020※30000、80000均为双方确认价值。【例】北方公司收到投资者投入原材料30000，专有技术80000。借：原材料30000无形资产80000贷：实收资本11000021投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占45%，应为450万元）部分，不计入实收资本，而计入资本公积金。223.资本公积业务的核算（1）资本公积的含义投资者或其他人投入企业的在金额上超过法定注册资本的部分。所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。23（2）资本公积的来源◆股本溢价公司发行股票时超过面值的金额部分；新股东为获得公司注册资本的一定比例而比原股东多向公司交付的资本金。（3）资本公积的用途★转增资本金（股本）。24（4）账户设置25※股份公司的实收资本（股本）1）股份公司筹集资本方式：发行股票。2）发行股票方式：3）发行费用：如委托发行，应按发行股票收入的一定比例（假定为3%）承担一定的手续费（假定为468000元）。264）入账价值确定：按面值计入“股本”（假定为200万元）；按溢价额（假定为1360万元）减发行费用（假定为46.8万元）超出部分（为1313.2万元）计入“资本公积”。5）账户设置对以下所学的主要账户应特别注意从账户的经济性质、账户的基本结构和账户的对应关系几方面进行把握。2728（6）核算举例：【例】发行股票。借：银行存款960000贷：股本900000贷：资本公积60000※银行存款＝发行股票收入总额－发行费用960000＝300000×3.2-0※900000与发行股票面值相等。股本＝发行股票数量×面值300000×3＝900000※60000为股本溢价额。资本公积＝溢价发行额－发行费用300000×（3.2-3）-0＝6000029股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股200000股，每股面值1元，每股按1.2元的价格出售。按协议，证券公司收取手续费为发行收入的2%。证券公司收取的手续费应从股票发行溢价收入中首先扣除，余额计入资本公积。溢价收入=200000×（1.2—1）=40000（元）手续费=200000×1.2×2%=4800（元）计入资本公积的数额=40000—4800=35200（元）借：银行存款235200贷：股本200000资本公积3520030三、借入资金的核算1.借入资金的内容企业从债权人处筹集的资金。包括：向银行借款（短期借款和长期借款）、从其他企业赊购产品形成的应付账款等。312.短期借款业务的核算（1）短期借款的基本含义与用途1）含义：偿还期在1年以内（含1年）的借款。2）用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、发放工资等。32（2）短期借款的取得1）本金的确认与计量按借款单据上的金额确认与计量。2）利息的确认与计量※确认方法：按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。33※支付方式：①按月度支付。②按季度或半年支付。※账务处理上的不同方法：①按月度支付。直接计入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。②按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，在应负担借款利息，但并未实际支付利息的月份，采用预提的方式确认。计入各月的“财务费用”和“应付利息”账户。34【例】某企业2003年3月从银行借入为期6个月的短期借款。年利率为6%（月利率为0.5%）。应付利息35（3）账户设置短期借款应付利息账户性质:负债类。账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。应付利息36（3）核算举例：【例】借入短期借款(年利率为6%，按季支付)。借：银行存款1000000贷：短期借款1000000【例】确认4月份半个月短期借款利息(预提方式)。借：财务费用2500贷：应付利息2500※本月利息计算：1000000×6%÷12×15/30＝250037【例】偿还短期借款。借：短期借款1000000贷：银行存款1000000383.长期借款业务的核算（1）长期借款的基本含义与用途1）含义：偿还期在1年以上的借款。2）用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。39（2）长期借款本金及利息的确认与计量1）本金的确认与计量：按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。2）利息的确认与计量：※确认方法：按月确认，但应区别情况处理。建设期利息：计入工程成本（资本化）；工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用（费用化）。40（3）账户设置长期借款账户性质:负债类。账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。41（4）核算举例：【例】借入长期借款。借：银行存款2000000贷：长期借款2000000【例】计算本年应付长期借款利息。借：在建工程400000贷：长期借款400000※年应付利息＝借款本金×年借款利率本例：5000000×8%（年利率）＝40000042第三节收付实现制与权责发生制一、研究收付实现制和权责发生制的意义在实际工作中，款项的收支时间与其归属期间往往出现不一致。为保证相关的收入与其相关的费用相互配比，就要研究按照什么样的方法确认收入和费用的问题。款项的收支时间与其归属期间的关系见下图：43收付实现制和权责发生制是在确认收入和费用时采用的两种不同方法。例2：7月10日销售产品40000元，8月10日收到货款存入银行。44二、收付实现制也称现收现付制或现金制。收付实现制确认收入和费用的标准—实收实付。在处理与收入和费用有关的经济业务时，凡实际收到了款项即作为本期收入处理；凡实际支出了款项即作为本期费用处理。而不问其是否属于本期的收入和费用。45权责发生制也称应收应付制或应计制。权责发生制确认收入和费用的标准——应收应付。在处理与收入和费用有关的经济业务时，凡属于本期实现的收入，不论款项是否收到，都作为本期收入处理；凡属于本期应负担的费用，不论款项是否实际支付，都作为本期费用处理。461.收付实现制确认收入和费用举例47权责发生制确认收入和费用举例482.权责发生制