Lec8-外币业务会计

扬州大学商学院1第八讲外币业务会计•外币业务概述•外币业务的会计处理•外币报表折算扬州大学商学院28-1外币业务概述一、外币业务的一些基本概念●外币与外汇外币：指国外任何一个国家作为流通媒介的货币。外汇：指外币或以外币表示的银行汇票、信用证等支付手段的总称。它是用于支付国外债务的重要手段。●功能性货币、记账本位币、列报货币、外币业务功能性货币：是子公司所处的主要经济环境中所使用的货币。记账本位币：是指企业记账统一采用的货币。列报货币：对外提供会计报表时所采用的货币。外币业务：包括外币交易和外币报表折算业务。外币交易业务是指以记账本位币以外的货币进行的款项收付、往来结算以及计价等的业务。扬州大学商学院3●汇率汇率标价方法：直接标价法、间接标价法汇率种类：现行汇率和历史汇率记账汇率和账面汇率买入汇率、卖出汇率和中间汇率即期汇率和远期汇率即期汇率：也称现汇汇率,是指外汇买卖双方成交后立即办理交割时使用的汇率。远期汇率：也称期汇汇率是指外汇买卖双方成交后依合同约定在以后一定期限内交割时使用的约定汇率。扬州大学商学院48-2外币业务的会计处理一、外币交易会计核算的两种观点–一笔交易观•是将某项交易的发生和随后的账款结算视为一笔完整业务。该观点认为，由于外币业务中汇率变动的影响是客观存在且不可预知的，故该项交易必须在账款结算后方告完成。在此之前因不同时点汇率的变动所产生的折合为记账本位币的差额都应作为已入账存货成本或销售收入的调整额，而不应作为汇兑损益处理。扬州大学商学院5–两笔交易观•是将某项交易的发生和随后的账款结算视为两笔业务。在此观点下，交易按一定标准及当期汇率确认发生后不再更改，并将此后账款结算过程中产生的汇率变动差额作为汇兑损益处理。对于未实现的汇兑损益有两种不同的会计处理方法：A.即期确认法：将编表日未实现的汇兑损益，在当期立即确认，计入损益表中。B.递延法：将编表日未实现的汇兑损益记入“递延汇兑损益”账户，等外币账款结算时，才把递延的汇兑损益确认为结算期的损益。扬州大学商学院6由于一笔交易观违背了历史成本原则，也违背了收入实现原则（均不符合权责发生制原则），不能清晰反映汇率变动对购销业务引起的风险。故世界上大多数国家均采用两笔交易观，但如果交易与结算跨越期限较长，汇兑损益较大，在汇率变动可能逆转的情况下，递延法会平滑收益。因此，多数国家对未实现汇兑损益，均采用即期确认法。IAS21——外汇汇率变动影响会计也持上述观点。我国采用两笔交易观中的第一种方法。评价与结论扬州大学商学院7•外币业务的两种记账方法：–统账制（☆）–分账制扬州大学商学院8二、外币业务的日常账务处理（主要按我国会计制度）•基本要点–确定外币货币性项目（i.e.外币账户）：–外币业务发生时，应当将外币业务金额按业务发生时的汇率或业务发生当期期初的汇率折合为记账本位币记账。–期末调整：•外币货币性项目的外币余额应按期末汇率重新折合为记账本位币金额，重新折合的记账本位币金额与原账面记账本位币余额之间的差额，作为汇兑损益，计入当期损益（财务费用）；属于与购建固定资产有关的借款产生的汇兑损益，按借款费用资本化的原则进行处理。•以公允价值计量的外币非货币性项目（如交易性金融资产），期末折算差额计入当期损益（公允价值变动损益）。扬州大学商学院9•货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。•非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。扬州大学商学院10•日常账务处理业务类型–外币兑换业务–接受外币资本投资业务–外币购销及结算业务–外币借款业务扬州大学商学院11（1）企业买入外汇企业买入外汇相当于银行卖出外汇，故应按外汇卖出价计算支付记账本位币的数额，同时将买入的外汇按照当日市场汇率（中间价）折算为记账本位币入账，两者之间的差异作为当期汇兑损益处理。例1A公司记账本位币为人民币，因业务需要3月5日从银行购入5000美元，当日银行卖出价为US$100：RMB￥628，买入价为US$100：RMB￥622。则业务发生日应作会计分录如下：借：银行存款——美元（US$5000×6.25）31250财务费用——汇兑损益150贷：银行存款——人民币314001.外币兑换业务扬州大学商学院12（2）企业卖出外汇企业卖出外汇相当于银行买入外汇，故应按外汇买入价计算收入记账本位币的数额，同时将卖出的外汇按照当日市场汇率（中间价）折算为记账本位币入账，两者之间的差异作为当期汇兑损益处理。例2A公司10月6日将12000美元向银行兑换为人民币，当日银行买入价为US$100：RMB￥623，卖出价为US$100：RMB￥629。则业务发生日应作会计分录如下：借：银行存款——人民币74760财务费用360贷：银行存款——美元（US$12000×6.26）75120扬州大学商学院132.接受外币资本投资业务实际收到的外币资产及外部资本账户均按交易当日市场汇率折合为记账本位币入账；因而不会产生资本公积。例3某企业收到外商投入的外币资本500000美元，收到当日市场汇率为US$100=RMB￥827。则收到时应作如下会计分录：借：银行存款——美元（US$500000）4135000贷：实收资本——某外商（US$500000）4135000扬州大学商学院14项目外币账户金额（美元）期末市场汇率调整后记账本位币金额调整前记账本位币金额汇兑损益（－）（＋）银行存款应收账款预付账款短期借款应付账款14000850000700002200003600008.278.278.278.278.271157807029500578900181940029772001142967030410580000182060029763921484-910-11001200-808合计-1343.外币业务期末汇兑损益的计算及调整例4某企业外币账户美元户余额如下，期末市场汇率为1:8.27，期末汇兑损益如表：扬州大学商学院15借：银行存款——美元1484短期借款——美元1200财务费用——汇兑损益134贷：应收账款——美元910预付账款——美元1100应付账款——美元808根据上表计算结果编制如下调整分录：扬州大学商学院16课堂练习：某企业外币业务采用经济业务发生日的市场汇率作为折合汇率，年终时按年末的市场汇率对外币账户进行调整。该企业20xx年发生的部分外币经济业务如下：3月5日，企业收到外商投入的设备一台，原价20000美元，已提折旧5000美元，双方协商作价12000美元，合同中约定的汇率为US$100=RMB￥850，3月5日的市场汇率为US$100=RMB￥860。4月8日，销售商品一批，货款为10000美元，尚未收到，当日市场汇率为US$100=RMB￥850。7月6日，收到上述货款存入银行美元户，当日市场汇率为US$100=RMB￥860。9月10日，采购商品一批8000美元，当日的市场汇率为US$100=RMB￥865，款项尚未支付。12月15日，用银行存款1000美元兑换人民币，买入价为US$100=RMB￥850，卖出价为US$100=RMB￥870，当日市场汇率为US$100=RMB￥860。12月31日市场汇率为US$100=RMB￥850，假定上述外币账户均无期初余额，按期末时的汇率调整外币账户的余额。要求：根据上述经济业务作出相应的会计处理。扬州大学商学院17分析与解答3/5借：固定资产103200（US$12000×8.6）贷：实收资本103200（US$12000×8.6）4/8借：应收账款——美元户85000（US$10000×8.5）贷：主营业务收入850007/6借：银行存款——美元户86000（US$10000×8.6）贷：应收账款——美元户86000（US$10000×8.6）9/10借：物资采购69200贷：应付账款——美元户69200（US$8000×8.65）12/15借：银行存款——人民币户8500财务费用——汇兑损益100贷：银行存款——美元户8600（US$1000×8.6）12/31借：应付账款——美元户1200应收账款——美元户1000贷：银行存款——美元户900财务费用——汇兑损益1300扬州大学商学院187-3外币报表折算•外币报表折算概述•外币报表折算方法•外币报表折算国际惯例及我国的选择扬州大学商学院19一、外币报表折算概述外币报表折算的目的－满足编制合并报表的需要；－满足各方信息使用者的需要。外币报表折算的会计问题－折算汇率及方法的选择（现行汇率／历史汇率／平均汇率）；－折算损益的处理。扬州大学商学院20二、外币报表折算方法（一）现时汇率法（又称单一汇率法）（二）流动项目与非流动项目法（三）货币性项目与非货币性项目法（四）时态法扬州大学商学院21（一）现时汇率法（又称单一汇率法）1.要点:①所有资产和负债项目都按编表日汇率即现行汇率折算；②资本按收到时的历史汇率折算；③所有收入和费用项目都按交易发生时的实际汇率折算，但考虑到收入、费用经常且大量发生，可用平均汇率折算（下同）。2.评价:优点：①方法简单易行；②保持报表原有结构不变，便于财务分析；不足：①模糊了计价基础；②并非所有的资产与负债受汇率风险的影响程度都一样。扬州大学商学院22（二）流动项目与非流动项目法1.要点:①流动资产和流动负债项目均按编表日现时汇率折算；②非流动资产和非流动负债项目均按其发生时的历史汇率折算；③损益表中属于资产折旧或摊销的费用项目按相关资产取得时的历史汇率折算；④其他收益、费用项目按平均汇率折算。2.评价:理论依据：由于非流动资产在短期内不变现、非流动负债在短期内也不需偿还，所以它们不受现行汇率的影响。不足：①理论依据不够充分；②不能充分说明流动项目和非流动项目采用不同汇率折算的原因。扬州大学商学院23（三）货币性项目与非货币性项目法1.要点:①货币性资产项目和货币性负债项目均按编表日现行汇率折算；②非货币性资产项目和货币性负债项目均按其发生日的历史汇率折算；③收入及费用项目的折算与流动项目与非流动项目法相同。2.评价:理论依据：外币表示的货币性资产和负债的币值会随着汇率的变动而变动，故按现行汇率折算能比较恰当地反映汇率变动所产生的影响。是对流动项目与非流动项目法的改进。不足：①不能说明这种项目分类与不同折算汇率之间的联系的充分性。②对于用现行成本反映的非货币性项目（如存货、投资等）选用历史汇率折算显得不合理。扬州大学商学院24（四）时态法1.要点①现金、应收项目、应付项目（包括长期负债）用编表日现行汇率折算；②用历史成本记载的其他外币资产负债项目用历史汇率折算，以现行市价记载的其他外币资产负债项目用现行汇率折算；③收入及费用项目的折算与流动项目与非流动项目。法相同。2.评价理论依据：外币折算只是一种计量变换程序,是对按外币计量的既定价值用一种新的货币单位重新表述的过程,在这一过程中改变的只是计量单位,而不是计量属性。因此，各外币报表项目应按各项目计量所属日期的实际汇率折算，这是保持外币项目计量属性的最好方式。它是对货币性项目与非货币性项目法的进一步完善。不足：由于该方法对资产负债表各项目采用不同的汇率折算，会使折算后报表各项目之间的比率关系不同于原报表，不便于财务分析。扬州大学商学院25四种折算方法的比较项目现行汇率法流动与非流动项目法货币性与非货币性项目法时态法现金CCCC应收账款CCCC存货按成本计价按市价计价CCCCHHHC投资按成本计价按市价计价CCHHHHHC固定资产CHHH无形资产CHHH应付账款CCCC长期负债CHCC实收资本HHHH留存收益平衡数平衡数平衡数平衡数备注：C—现行汇率；H—历史汇率扬州大学商学院26（五）外币报表折算损益的处理•外币报表折算损益与外币交易汇兑损益的比较–性质不同•外币交易汇兑损益包括已实现和未实现的汇兑损益；•外币报表折算损益全部为未实现的汇兑损益。–反映形式不同•外币交易汇兑损益应在会计账簿中进行记录；•外币报表折算损益不需记录在账簿中，只需直接反映在折算后的会计