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第五章主要经济业务核算•工业企业主要经济业务有：•筹集资金•供应过程•生产过程•销售过程•利润的形成与分配第一节筹集资金的核算•一、企业筹资阶段的主要业务•企业筹集资金的渠道主要有：•1、向投资人筹集：•投资人可以是国家、法人、自然人；•投资形式可以是现款、实物资产和无形资产。•2、向债权人借入：•向银行或其他金融机构取得的各种借款，或经批准向社会发行企业债券。二、账户的设置•1、“实收资本”；•2、“资本公积”；•3、固定资产；•4、银行存款•5、短期借款•6、长期借款。1、2增加记贷方，减少记借方，余额在贷方。5、6增加记贷方，减少记借方，余额在贷方。3、4增加记借方，减少记贷方，余额在借方。三、主要经济业务核算•甲公司收到国家投资的流动资金5000000元，款项存入银行。•借：银行存款5000000•贷：实收资本5000000•甲公司收到A公司投入设备一台，投出单位账面原值500000元，双方协议确人的价值650000元，设备已投入使用。•借：固定资产650000•贷：实收资本650000•B公司用商标权向甲公司投资，应经专家评估确认，加之80000元。•借：无形资产80000•贷：实收资本80000•甲公司收到C公司捐赠的设备一台，价值60000元。•借：固定资产60000•贷：资本公积60000•甲公司向银行申请借入流动资金300000元，借款期限3个月，已办妥借款手续，款项已存入银行。•借：银行存款300000•贷：短期借款300000•甲公司向银行借入两年期借款1000000元，借款暂时存入银行。•借：银行存款1000000•贷：长期借款1000000课堂小结：筹集资金的核算和账务处理•1、企业收到以流动资产形式的投资•（1）收到现金资产的投资借：银行存款贷：实收资本•（2）收到存货（原材料）的投资——存货的计价以取得时的实际成本入账借：原材料贷：实收资本筹集资金的核算和账务处理•2、企业收到以固定资产形式的投资•固定资产入账价值：——按评估价值或投资各方的确认价值入账借：固定资产贷：实收资本筹集资金的核算和账务处理•3、企业收到以无形资产形式的投资：•借：无形资产•贷：实收资本筹集资金的核算和账务处理•4、企业将资本公积、盈余公积转增资本•借：资本公积•盈余公积•贷：实收资本筹集资金的核算和账务处理•5、向银行借款•借：银行存款贷：短期借款（长期借款）课后练习：•1、国家对企业投资新机器一台，价值32000元。•2、企业用银行存款归还已经到期的、借款期限为半年的借款20000元。第二节供应过程的核算•供应过程是生产的准备过程，主要是采购生产所需的材料。•一、材料及其采购成本•买价、运杂费、运输途中的合理消耗、•入库前的挑选整理费用；•购入材料负担的税金（如关税等）二、设置的账户•“材料采购”•“原材料”•“应付帐款”•“应付票据”•“预付帐款”•“应交税费”二、生产过程的核算与账务处理•第一步：*购入材料（未入库）时：借：材料采购应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款（货款已付）应付账款（货款未付）应付票据（开出商业汇票）第二步：*材料验收入库时借：原材料贷：材料采购二、生产过程的核算与账务处理*购入材料（验收入库）时：借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款（货款已付）应付账款（货款未付）应付票据（开出商业汇票）二、生产过程的核算与账务处理•*购入材料未付款时：借：材料采购（未入库）原材料（验收入库）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付账款（货款未付）•偿还前期购货款时：借：应付账款贷：银行存款二、生产过程的核算与账务处理•1、从银行提取现金•借：库存现金•贷：银行存款•2、用现金支付外购材料运费•借：材料采购或原材料（外地运杂费）•管理费用（本地运杂费）•贷：库存现金三、主要经济业务核算练习：•1、购入材料500千克，单价20元，增值税1700元，材料未到，货款及税款已支付，同时用现金支付100元运费。•2、上述材料验收入库•借：材料采购10100•应交税费——应交增值税（进项税额）1700•贷：银行存款11700•库存现金100•上述材料验收入库•借：原材料10100•贷：材料采购10100第三节生产过程的核算•一、费用与制造成本•直接材料•直接工资•其他直接支出•制造费用•期间费用—销售费用、管理费用、财务费用二、设置的账户•生产成本•制造费用•待摊费用•预提费用•库存商品三、费用核算的一般程序•第一，归集、分配一定时期内企业生产过程中发生的各项费用；•第二，按一定种类的产品汇总各项费用，最终计算出各种产品的制造成本。四、费用归集的方法与会计处理•（一）材料费用的归集与分配•例5-12•借：生产成本—甲100000•---乙48000•制造费用1200•贷：原材料149200四、费用归集的方法与会计处理•（二）工资及福利费用等的归集和分配•计提工资：•借：生产成本•制造费用•管理费用•贷：应付职工薪酬—工资（职工福利）•支付工资：•借：应付职工薪酬—工资（职工福利）•贷：银行存款（库存现金）•支付生产A产品工人工资2000元，支付生产B产品工人工资3000元，支付管理人员工资5000元，支付车间管理人员工资2000元•借：生产成本——A2000•——B3000•管理费用5000•制造费用2000•贷：应付职工薪酬——工资12000•借：应付职工薪酬——工资12000•贷：库存现金12000四、费用归集的方法与会计处理•（三）制造费用的归集与分配•归集：•借：制造费用•贷：银行存款（库存现金）•分配：•借：生产成本•贷：制造费用•1、生产A、B产品共耗用水电费5000元，水电费尚未支付•借：制造费用5000•贷：应付账款5000•2、水电费以小时为单位分配到A、B产品（其中生产A产品2000小时，生产B产品3000小时）•借：生产成本——A2000•——B3000•贷：制造费用5000四、费用归集的方法与会计处理•（四）产品完工入库•借：库存商品•贷：生产成本第四节销售过程的核算•销售收入•1、主营业务收入•2、其他业务收入•销售成本，例如：销售费用设置的账户：•主营业务收入；•其他业务收入；•应收账款；•应收票据•预收账款；•主营业务成本•营业税金及附加；•其他业务成本•销售费用主要经济业务的核算实现销售时：借：银行存款（货款已收）应收账款（货款未收）应收票据（收到商业汇票）贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（进项税额）•销售给X公司A产品500件，增值税专用发票上所列单价200元，价款为10000元，增值税额为1700元，款项尚未收到。•借：应收账款11700•贷：主营业务收入10000•应交税费——应交增值税（销项税额）1700•（一）利润的形成和分配•（一）利润的形成•1、营业利润•营业收入=主营业务收入+其他业务收入•营业成本=主营业务成本+其他业务成本•投资净收益=投资收入－投资损失第五节利润形成与分配的核算营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-管理费用-销售费用-财务费用-资产减值损失+投资净收益利润形成和分配的核算•2、营业外收支净额•营业外收入：例：固定资产盘盈、处理固定资产净收益、罚款净收入。•营业外支出：例如：固定资产盘亏、处理固定资产净损失等。•利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出•所得税费用=利润总额×所得税税率（25%）•净利润=利润总额-所得税费用一、利润形成的会计处理•（一）“其他业务收入”•（二）“其他业务成本”•（三）“营业外收入”•（四）“营业外支出”•（五）“所得税费用”•（六）“财务费用”•（七）“管理费用”•（八）“本年利润”损益类帐户，期末结转后无余额。所有者权益类账户。•4月30日，将本月各收入帐户的发生额转入“本年利润”账户，其中主营业务收入•640000元，其他业务收入30000元，营业外收入33000元。•借：主营业务收入640000•其他业务收入30000•营业外收入33000•贷：本年利润703000•4月30日，将本月各费用账户发生额转入“本年利润”账户。其中主营业务成本374000元，营业税金及附加6885元，其他业务成本1475元，管理费用37290元，销售费用•5000元，财务费用1350元，营业外支出•10000元。•借：本年利润436000•贷：主营业务成本374000•营业税金及附加6885•其他业务成本1475•管理费用37290•销售费用5000•财务费用1350•营业外支出10000•4月30日，按照本期实现的利润总额267000元（当期“本年利润”账户的贷方余额）和所得税税率25%，计算本月应交所得税。•借：所得税费用66750•贷：应交税费—应交所得税66750•4月30日，将本月的所得税费用转入“本年利润”账户•借：本年利润66750•贷：所得税费用66750利润分配的核算•分配顺序：•1、提取法定盈余公积金；•2、提取法定公益金。•可供投资者分配利润顺序：•1、优先股股东；•2、提取任意盈余公积金；•3、应付普通股股利；•4、转作资本（股本）的普通股利。设置的账户•12月31日，根据规定从本年实现的净利润中按10%提取法定盈余公积金，按5%提取任意盈余公积金。•法定盈余公积金=1020000×10%=102000•任意盈余公积金=1020000×5%=51000•借：利润分配—提取法定盈余公积102000•---提取任意盈余公积51000•贷：盈余公积---法定盈余公积102000•---任意盈余公积51000•12月31日，按本年实现净利润的50%，计算出应付给投资者的利润510000元。•借：利润分配---应付利润510000•贷：应付股利510000•12月31日，假设A公司当年实现的净利润为1020000元（年末“本年利润”账户的贷方余额），将全年实现的净利润结转到“利润分配”账户。•借：本年利润1020000•贷：利润分配---未分配利润1020000•12月31日，经“利润分配”账户所属的“提取法定盈余公积””提取任意盈余公积”明晰账户的数额102000元、51000元和“应付股利”明细账户的数额510000元转入“未分配利润”的明细帐户。•借：利润分配---未分配利润663000•贷：利润分配---提取法定盈余公积102000•---提取任意盈余公积51000•---应付股利510000