XXXX第4章贷款业务的核算

第四章贷款业务的核算�第一节第一节第一节第一节贷款业务概述贷款业务概述贷款业务概述贷款业务概述�第二节第二节第二节第二节自营贷款业务的核算自营贷款业务的核算自营贷款业务的核算自营贷款业务的核算�第三节　贷款减值和转销业务的核算第三节　贷款减值和转销业务的核算第三节　贷款减值和转销业务的核算第三节　贷款减值和转销业务的核算�第四节　受托贷款业务的核算第四节　受托贷款业务的核算第四节　受托贷款业务的核算第四节　受托贷款业务的核算�第五节　票据贴现业务的核算第五节　票据贴现业务的核算第五节　票据贴现业务的核算第五节　票据贴现业务的核算�第六节第六节第六节第六节外汇贷款业务的核算外汇贷款业务的核算外汇贷款业务的核算外汇贷款业务的核算2�第一节贷款业务概述�一、贷款的含义发放贷款一直是银行最主要的经济功能之一。合理的贷款规模和结构能够满足经济增长对资金的需求，从而促进经济发展。资本市场发达国家：金融脱媒，银行业务综合化资本市场不发达国家：贷款对经济的影响明显�对于我国国内商业银行而言，贷款活动占到银行总资产的三分之二以上，带来的收益占银行总收入的四分之三甚至更多。�同样，银行业的风险也主要集中在信贷领域。因此，银行的监管部门自然将监管的重点放在了贷款的管理上。3�二、贷款的含义分类二、贷款的含义分类二、贷款的含义分类二、贷款的含义分类�贷款，也称放款，是指商业银行将其所吸收的资金，按一定的利率贷给客户，并约定一定期限归还贷款本息的行为。贷款是银行的主要资产业务之一，是银行资金运用的主要途径，也是银行形成盈利的主要渠道。（一）按期限分(短期贷款西方）：通知贷款无具体期限由银行提前通知收回（二）按贷款的保障条件短期贷款：1年以内（含）中期贷款：1-5年（含5年）长期贷款：5年以上信用贷款担保贷款保证贷款抵押贷款质押贷款票据贴现�（三）贷款风险程度：�1、正常贷款：借款人能严格履行还款合同。具体判断时可考虑以下几个特征：借款人还本付息情况正常；借款人的财务状况良好；借款人进行正常经营活动的外部环境良好；抵押、担保等手续完备，符合法律规定，但在目前情况下尚不需要考虑这方面的问题。�2、关注贷款：贷款人存在还贷的不利因素：包括借款人的正常经营活动受到一些不利影响、借款人的财务状况有恶化迹象、贷款项目出现重大的不利于贷款归还的调整等�3、次级贷款：贷款人正常收入无法还清贷款本息，会造成一定损失。具体可根据以下特征判断：借款人未能按时归还贷款本息；借款人的财务状况恶化或有明显的恶化趋势等�4、可疑贷款：贷款人正常收入无法还清贷款本息，会造成较大损失。相对而言，可疑贷款具有次级贷款所有特征并且程度更加严重�5、损失贷款：采取所有措施，本息仍无法收回或极少收回。如借款人长期拖欠贷款本息、已停业或已宣告破产等�其中后三类被称为不良资产。�（四）贷款账户管理�正常贷款：贷款期内�展期贷款：贷款到期后，客户申请延期还款（一次，短期贷款展期不得超过原贷款的期限，中长期贷款不超过原期限一半，最长3年）�逾期贷款：贷款到期（展期）后，仍未收回贷款�非应计贷款：逾期90天以上，或生产经营已停止还款困难。�呆账贷款：逾期3年，准备核销。�（五）贷款经营方式（或银行承担责任）�自营贷款：自筹资金，自主发放，收取本息，自担风险�受托贷款：委托人→银行→贷款人�本金收手续费�不垫付本金�不承担风险（六）按贷款对象：单位贷款个人贷款（七）按还款方式：到期一次偿还分期偿还（八）其它：银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款、垫款等。三、贷款业务核算的基本规定三、贷款业务核算的基本规定三、贷款业务核算的基本规定三、贷款业务核算的基本规定�1111、本金和利息分别核算；�2222、商业性贷款和政策性贷款分别核算；�3333、自营贷款和委托贷款分别核算；�4444、应计贷款和非应计贷款分别核算�当应计贷款转为非应计贷款时，应将已入账的利息收入和应收利息予以冲销，在以后收到该笔贷款的还款时，应首先冲减贷款的本金；本金全部收回后，再收到的还款则确认为当期的利息收入。9�三、贷款业务核算设置的主要会计科目三、贷款业务核算设置的主要会计科目三、贷款业务核算设置的主要会计科目三、贷款业务核算设置的主要会计科目�1111．贷款（资产类科目）�按贷款类别（质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等）、客户，分别““““本金””””、““““利息调整””””、““““已减值””””进行明细分类核算。银行规定发放的具有贷款性质的银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款以及垫款等也在本科目核算，也可以单独设置科目核算。�对于逾期贷款应按贷款逾期情况设置““““逾期贷款””””、““““非应计贷款””””进行明细核算。�2222．应收利息（资产类科目）�核算银行发放贷款、交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、存放中央银行款项、拆出资金、买入返售金融资产等应收取的利息。按借款人或被投资单位进行明细核算。10�3333．利息收入（损益类科目）�核算商业银行确认的利息收入、与其他金融机构（中央银行、同业等）之间发生资金往来业务、买入返售金融资产等实现的利息收入。该科目可按业务类别进行明细核算。�资产负债表日（实际利率与合同利率差异较小的，以合同利率计算）�借：应收利息�贷：利息收入�期末�借：利息收入�贷：本年利润11商业银行贷款程序1111、贷款申请：借款申请书2222、贷款调查3333、信用评价4444、贷款审批：审贷分离、分级审批5555、签订贷款合同6666、贷后检查7777、贷款收回第二节自营贷款业务核算12国际上通行一种评价借款人信誉状况的原则，即“6C”原则13�信用贷款是以借款人的经营状况和信用状况为基础而发放的贷款。信用贷款通常需要逐笔申请、由贷款人逐笔核贷，约定期限，到期一次或者分次归还。�一般贷给良好的资信者，通常有较高的利息，并往往附加条件，如提供资产负债表、个人收支计划和报告借款用途等�（一）贷款发放的核算�借款人提出申请，金融企业的信贷部门按照有关规定审批同意发放贷款后，跟借款人签订格式化借款合同。借款人填制一式五联的借款凭证，由信贷部门签署意见，将借款凭证送交会计部门办理发放贷款手续。�一、信用贷款14（一）贷款发放的核算借款申请书++++借款凭证一式五联（信贷部门审批）一联：回单，加盖转讫章后退借款人二联：代转帐借方支票，登借款单位贷款帐户三联：代转帐贷方支票，登存款帐户四联：借据，信贷部门五联：借款记录，会计部门按到期先后顺序保管借：贷款————————本金贷：吸收存款————————********单位存款户15161718�会计部门审查借款凭证无误后，用借款凭证的第一联作借方传票、第二联作贷方传票进行记账，其会计分录为：�借：贷款————————信用贷款————————xxxxxxxx户�贷：吸收存款————————单位活期存款————————xxxxxxxx户�第三联回单交给借款人，第四联由信贷部门留存，第五联借款借据专夹保管。�例1：甲厂购原料一批，于1月18日申请信用贷款24万，期限3个月，月利率为4.2‰‰‰‰，经批准发放贷款。�借：贷款————————信用贷款————甲厂240000�贷：吸收存款--单位活期存款————甲厂24000019�（二）资产负债表日�计算应收未收利息，借记““““应收利息————XXXXXXXX户””””，贷记““““利息收入————贷款利息收入————XXXXXXXX户””””。�按贷款的摊余成本和实际利率计算差额�借记或贷记::::贷款————利息调整�合同利率与实际利率接近时也可采用合同利率�例2222、例1111中1111月31313131日按合同利率计算应收利息为�14141414天****4.2‰‰‰‰/30*240000=470.4元�借：应收利息--------甲厂470.4�贷：利息收入————贷款利息收入--------甲厂470.4�2月28日和3月31日�借：应收利息--------甲厂1008�贷：利息收入————贷款利息收入--------甲厂100820�（三）贷款收回的核算�银行会计部门应经常查看借款借据到期的情况，及时与信贷部门联系，在贷款到期前3333天，由信贷部门通知借款人筹措还款资金，以备按时还款。�1111、借款人主动归还贷款的核算�借款人应签发转账支票并填写四联还款凭证，以第一、二联作转账凭证�借：吸收存款————单位或个人活期存款————————xxxxxxxx户�贷：贷款————信用贷款————xxxxxxxx户�应收利息————xxxxxxxx户�利息收入————贷款利息收入户•还款凭证+贷款借据会计登记“还款记录”21�例3：如上例1，甲厂4月18日转账支付贷款本息。�借：吸收存款--单位活期存款————甲厂243024�贷：信用贷款————甲厂240000�应收利息————甲厂2486.4�利息收入————贷款利息收入-甲厂537.6存在利息调整余额的，应同时结转22�2222、银行主动扣收到期贷款的核算�贷款到期后，借款人未能主动归还贷款，而其存款账户又足够还款，会计部门与信贷部门联系，在获得同意后，由信贷部门填制““““贷款收回通知单””””，加盖信贷部门业务公章后交会计部门，由会计部门填制三联特种转账传票，一联代借方传票，一联代贷方传票，一联代收款通知连同注销后的借据第一联一并交借款单位。�会计处理与开户单位主动归还贷款相同。23其他情况：（1）不在本行开户的借款单位提交的转帐支票，应通过票据交换提交给有关银行审核支付后转帐，此时借方科目考虑存放中央银行款项：存放中央银行款项:1003，核算银行存放于中央银行的各种款项，包括业务资金的调拨、办理同城票据交换和异地跨系统资金汇划、提取或缴存现金；法定准备金和超额准备金存款。区别：清算资金往来：3001，核算银行间业务往来的资金清算款项，按资金往来单位，分同城票据清算、信用卡清算等进行明细核算。24个人理解：存放中央银行款项适用于参与同城票据清算的项目，清算资金往来一般用于银行上下级间（2）分次还款，最后还清时归还注销的借据（3）到期未还，银行可主动扣收其全部或部分存款，填制特种转帐传票25�（四）贷款展期的核算�经信贷部门批准同意，在““““展期还款申请书””””签署意见后送交会计部门。�会计部门在原借款借据上批注展期日期，并将展期还款申请书附在借据后一起专夹保管。因贷款展期改变贷款期限而涉及利率变动的，应自展期之日起调整计息利率。无需办理转账手续。（1）规定：提交“贷款展期申请书”（短期提前10天，中长期提前180天）。时间不得超过原贷款期限的一半，最长不得超过3年。利率以展期之日公告的贷款利率为准计息。展期只限一次（2）凭证：原借据上注明展期，与展期申请书一并保管。不办理转帐手续，担保贷款办理延长担保期或重新担保26�（五）贷款逾期的核算（90天以内）�会计人员编制一红二蓝字特种转账借方传票，将贷款转入逾期贷款账户。�借：贷款————信用贷款－逾期贷款－XXXXXXXX户�贷：贷款————信用贷款－XXXXXXXX户�例4444：如上例1111，甲厂4444月18181818日支付贷款本金10101010万元，剩下的14141414万元于7777月8888日归还，假设逾期贷款罚息利率日万分之五。（从逾期之日起至款项还清前一日止）�不能按期（含展期）归还全部贷款，存款帐户资金不足，又未办理展期，逾期期间按罚息率计息27�（1111）4444月18181818日归还10101010万元贷款时，�借：吸收存款--------单位活期存款————甲厂100000100000100000100000�贷款————信用贷款－逾期贷款————甲厂140000140000140000140000�贷：贷款————信用贷款————甲厂240000240000240000240000�（2222）7777月8888日归还14141414万元贷款时，�借：吸收存款--------单位活期存款————甲厂14