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P1第五章制造企业主要经济业务的核算学习重点：一、筹资业务的核算二、供应（采购）过程业务的核算三、生产过程业务的核算四、销售过程业务的核算五、财务成果分配的核算资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务采购业务财务成果分配设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务P2一、资金筹集业务的核算（一）筹资过程的主要业务（二）筹资核算的账户（三）筹资核算的账务处理P3（一）筹资过程的主要业务1.企业筹资的主要来源：2.投入资金的分类：按投入资本形式的不同：权益与债务按投资主体的不同：（P67）权益资金的筹集：成立各种类型的企业（1）独资企业（2）合伙企业（3）公司制企业（有限责任公司和股份有限公司）P4债务资金的筹集：向银行或其他债权人借钱•企业借入资金按借款期限可分为短期借款和长期借款•企业收到借款，一方面资产增加，另一方面负债也增加P5（二）筹资核算应设置的主要账户1、“实收资本”：所有者权益类账户，用于核算企业实际收到投资人投入的资本金（权益资金）。2、“资本公积”：所有者权益类账户，用于核算企业因接受投资资本溢价等产生的资本公积金。3、“短期借款”：负债类账户，用于核算企业借入的偿还期在一年以内的各种借款的本金4、“长期借款”：负债类账户，用于核算企业借入的偿还期在一年以上的各种借款的本金及利息P65、“财务费用”：费用类账户，用于核算企业在筹资过程中所发生的各种费用，主要包括借款利息、手续费等6、“应付利息”：负债类账户，用于核算企业预先提取先并计入当期损益、以后再实际支付的利息费用。7、银行存款8、库存现金9、固定资产10、无形资产11、在建工程P7（三）筹资过程的账务处理企业收到筹来的资金时：借：银行存款固定资产原材料无形资产等资产账户贷：实收资本（构成注册资本金的部分）资本公积（超过法定份额部分）借：银行存款贷：短期借款（借入期限一年以内的）长期借款（借入期限超过一年的）P8短期借款利息的预提：借：财务费用（本金×月利率）贷：应付利息长期借款利息的预提：借：财务费用（在建工程）贷：长期借款借款到期，还本付息的处理：借：短期借款（本金）应付利息（预提的利息）长期借款（本金+利息）贷：银行存款P9筹资业务课堂练习1、某企业收到国家投入资本500000元，存入银行。2、收到大宏公司投入的机器设备，双方协议按设备的账面原始价值200000元入账。3、从银行借入期限六个月，利率为3%的借款50000元，存入银行存款户，计提当月利息。4、从银行借入期限为三年，利率为6％的借款100000元，存入银行存款账户，计提当月利息。5、用银行存款偿还期限为三个月，利率为12%的已到期短期借款20000元的本金和利息（前两个月的利息已预提）。P10借：短期借款20000借：财务费用200借：应付利息400贷：银行存款20600P11二、供应（采购）过程的核算供应过程是企业资金周转的第一阶段。首先，企业需要购置生产所需要的固定资产。形成生产能力之后，要进行材料采购业务。企业在采购材料时，要进行货款的结算。此外，还要支付因购买材料而发生的其他各种采购费用并计算有关材料的的采购成本。（先不考虑增值税的影响）P12（一）供应过程发生的主要经济业务1.固定资产的购置2.固定资产的安装调试3.购买材料，结算货款与采购费用；4.归还前欠的购货款；5.材料验收入库，计算并结转材料的采购成本。收货P13（二）供应采购核算应设置的主要账户“固定资产”账户（资产类）1.用来核算企业所有持有的固定资产的增减变动情况。2.该账户的结构：借方“固定资产”贷方买价运输费用余额该账户可按固定资产类别开设明细账户。P141.用来核算企业所有持有的固定资产的构建变动情况（过渡账户）。2.该账户的结构：借方“在建工程”贷方买价结转完工工程成本运输费用余额该账户可按固定资产类别开设明细账户。“在建工程”账户（资产类）P15“原材料”账户（资产类）1.用来核算各种库存材料收入、发出及结存情况，考核储备资金的占用情况。2.该账户的结构：借方“原材料”贷方已入库材料已发出材料的采购成本的实际成本余额：库存材料的实际成本该账户可按材料品种、规格开设明细账户。P161.用来核算企业购入的尚未入库的材料的买价和采购费用，据以确定物资采购成本。2.该账户的结构：借方“在途物资”贷方买价结转已验收入库采购费用材料的采购成本余额：尚未入库的材料成本该账户可按材料品种或规格开设明细账户。“在途物资”账户（资产类）P17“应付账款”账户（负债类）1.用来核算对供应单位的结算债务的发生，偿还和结欠情况。2.该账户的结构：借方“应付账款”贷方已偿还的已发生的应付应付购货款供应单位的购货款余额：尚未偿还供应单位的购货款该账户可按供应单位的名称开设明细账户。P18“应付票据”账户（负债类）1.用来核算企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。2.该账户的结构：借方“应付票据”贷方登记已经支付的登记开出或承兑的汇票应付票据数额以及用以承兑的汇票抵付货款的数额余额：尚未支付的应付票据数额P19“预付账款”账户（资产类）1.用来核算向供应单位预付购货款以及预付款的冲销和结余状况。2.该账户的结构：借方“预付账款”贷方预先支付的收货后冲销购货款供应单位的购货款余额：尚未结算的预付款该账户可按供应单位的名称开设明细账户。P20固定资产购置业务的会计处理1、购置的不需安装的固定资产（不考虑增值税）：借：固定资产（买价+运费）贷：银行存款（应付票据、应付账款等）2、购置的需要安装的固定资产：借：在建工程贷：银行存款（买价或安装人工费）贷：原材料（安装所领用的材料）贷：应付职工薪酬（安装工人的工资）3、完工交付使用借：固定资产贷：在建工程P211、发票与材料同时到达（不考虑增值税）：：借：原材料（价+费）贷：银行存款（库存现金、应付票据、应付账款）2、发票先到，材料未到或未验收入库借：在途物资贷：银行存款（库存现金、应付账款、应付票据）3、材料验收入库借：原材料贷：在途物资材料采购业务的账务处理P224、预付账款的核算*货款的预先支付：借：预付账款贷：银行存款*购货后，收到发票单据借：原材料（在途物资）贷：预付账款*结算货款（多退少补）：借：预付账款贷：银行存款（或相反分录）P23材料采购业务课堂练习资料：珠江公司20××年6月份发生以下购进业务：（1）向珠海大明公司购进甲材料1,500千克，单价30元，共计45,000元；乙材料2,000千克，单价15元，计30,000元，全部货款均以银行存款支付，材料验收入库。（2）向深圳宏天公司购进乙材料3,000千克，单价25元，共计75,000元，相关结算单据已收到，上月已预付定金5000元，余款未付。用现金支付运费300元，材料尚在运输途中。（3）收到上题中乙材料，验收入库。（4）从明达公司购入不需要安装的设备一台，买价75000元，运杂费1250元，保险费250元，全部款项已用银行存款支付。（5）从万家乐公司购入需要安装的乙设备一台，买价125000元，运费2000元，全部用银行存款支付。安装过程中领用本企业原材料1250元，用现金支付外聘的安装公司的人工费1750元，上述设备安装完毕投入使用。（6）用银行存款支付所欠深圳宏天公司的货款余款。P24三、生产过程的核算（最复杂）1.生产过程是企业资金周转的第二阶段，在这一阶段中，人们借助于劳动资料对劳动对象进行加工、制成产品。因此，企业的生产过程既是企业产品的制造过程，也是物化劳动和活劳动的耗费过程。2.企业在生产过程中发生的耗费称为生产费用，包括：1.材料费用：劳动对象耗费的费用2.人工费用：活劳动耗费的费用3.折旧费用：劳动资料耗费的费用4.其他费用：如办公费、水电费P25（一）生产过程发生的主要经济业务1.领用材料2.结算并支付职工工资3.固定资产折旧的处理4.按权责发生制计提、摊配本期发生费用5.结转制造费用6.计算并结转完工入库产品的生产成本P26（二）生产过程核算应设置的主要账户（1）“生产成本”账户1.用来核算企业在产品生产过程中所发生的各种生产费用，包括材料费用（直接计入）、人工费用（直接计入）、制造费用（分配计入）。2.该账户的结构：借方“生产成本”贷方发生的各项结转入库的产成品生产费用的实际成本余额：月末尚未完工的在产品成本该账户可按产品种类分别设置明细账户。P27（2）“制造费用”账户1.用来核算企业在生产过程中发生的不能直接记入“生产成本”的各种间接费用（几种产品共同分担）。2.该账户的结构：借方“制造费用”贷方当期发生的结转记入产品各项制造费用“生产成本”的费用该账户月末期末一般无余额该账户应按不同车间设置明细账户。P28（3）“库存商品”账户（资产类）1.用来核算企业库存的各种库存商品的实际成本。2.该账户结构：借方“库存商品”贷方已验收入库的产发出的库存商品成本的实际成本的实际成本余额：表示库存产成品的实际成本该账户应按各种库存商品的品种等分别开设明细账户。P29（4）“应付职工薪酬”账户（负债类）1.用来核算企业应付给职工的工资总额，包括在工资内的各种工资、奖金、津贴等。2.该账户结构：借方“应付职工薪酬”贷方本期内实际支付按薪酬支出用给职工的全部工途分配应记入有关资及福利费数额成本费用的数额该账户余额一般会在贷方P30（10）“累计折旧”账户（资产类备抵调整账户）1.用来核算企业现有固定资产的累计提取的折旧数。2.该账户结构：借方“累计折旧”贷方按月提取的固定资产折旧额余额：表示企业现有固定资产已提取的累计折旧数额P31补充：（11）预提费用（负债类账户）（12）待摊费用（资产类账户）（13）长期待摊费用（资产类账户）P32（三）生产过程核算的账务处理（1）生产车间和企业管理部门原材料借：生产成本（生产产品直接用料）制造费用（车间领用间接共同用料）管理费用（行政管理部门领用的材料）贷：原材料（2）结算本期应付职工的工资借：生产成本（生产工人工资）制造费用（车间管理人员工资）管理费用（行政管理人员的工资）贷：应付职工薪酬（3）提取现金，并发放工资借：库存现金借：应付职工薪酬贷：银行存款贷：库存现金用银行卡发公司借：应付职工薪酬贷：银行存款P33（4）按照规定的固定资产折旧率，计提固定资产折旧借：制造费用（车间用固定资产）管理费用（管理部门用固定资产）贷：累计折旧（5）支付车间生产过程中发生各项间接费用（如购置办公用品等）借：制造费用贷：银行存款（或库存现金）（6）期末将本期发生的制造费用分配计入产品的生产成本借：生产成本——（记入某种产品）贷：制造费用（7）期末结转已完工并验收入库产品的生产成本借：库存商品贷：生产成本P34补充：（8）先受益，后付款费用发生时：借：制造费用贷：预提费用费用支付时：借：预提费用贷：银行存款（9）先付款，后受益费用支付时：借：待摊费用（长期待摊费用）贷：银行存款费用发生时：借：制造费用贷：待摊费用（长期待摊费用）P35生产过程业务课堂练习1、生产车间领用下列材料，其中用于产品生产：A产品耗用甲材料20000元；乙材料10000元，B产品耗用甲材料30000元；乙材料12000元，车间一般耗用甲材料5000元。2、生产车间为维修设备领用零件一批，价值3000元。3、以现金50元支付车间主任市内交通费4、以银行存款支付车间本月水电费4000元5、分配本月工资，其中：生产工人工资10000元（A产品6000元；B产品4000元）；车间管理人员工资4000元；6、从银行提取现金14000元.7、实际用现金发放工资14000元。8、提取车间生产设备固定资产折旧80000元。9、月末将本月制造费用18610元分配计入产品生产成本（其中A产品负担10000元，B产品负担8610元）。10、本月完工入库A产品400件，成本50000元，B产品尚未完工。P361、