《会计基础》业务讲解及模拟题

《会计基础》业务讲解及模拟题经济业务的会计核算部分：一、筹资过程的核算1．投资者向企业投入货币资金或机器设备、厂房等，一方面使企业资产（银行存款或固定资产）增加；另一方面投资者在企业的权益（实收资本）增加。应编制会计分录为：借：银行存款（或：固定资产）××××贷：实收资本××××2．企业向银行借款，一方面使企业“银行存款”这项资产增加；另一方面企业负债增加。再根据借款期限的长短，确定负债是长期借款（一年以上）还是短期借款（一年以下，含一年）会计分录如下：借：银行存款××××贷：短期借款（或：长期借款）××××注意：偿还借款时，做相反的会计分录，即：借：短期借款（或：长期借款）××××贷：银行存款××××二、供应过程的核算（一）固定资产购建业务的核算固定资产是指单位价值较高，使用期限较长（超过1年），原有实物形态不变的劳动资料。包括：房屋建筑物、机器设备、运输设备和工具器具等。1．固定资产应按取得时的实际成本入账，固定资产实际成本（入账价值）=买价+各种税金（包括增值税）+运杂费+保险费+安装成本等。例如，某企业购入需安装设备一台，增值税发票注明价款50000元，增值税8500元，为使设备运抵企业，支付运杂费2000元；安装过程，领用材料1500元，支付工资6000元，则该设备达到可使用状态的入账价值为（C）元。A．59500B．58000C．68000D．665002．核算（1）若企业购买的是不需安装的固定资产，按照买价加上税金，再加上运杂费等，直接增加“固定资产”，同时减少“银行存款”或“现金”。例如：企业购入不需要安装设备一台，买价20000元，增值税3400元，运杂费2000元，款项全部用银行存款支付。该项固定资产的入账价值为25400元，应编制的会计分录如下：借：固定资产25400贷：银行存款25400（2）若企业购买的是需要安装的固定资产，其购买、安装过程发生的全部支出，应先计入“在建工程”账户的借方，待固定资产安装完毕，达到可使用状态，再将“在建工程”账户借方发生额的合计，通过其贷方，转入“固定资产”账户的借方。如上例若购入的是需要安装的设备，假设还需要支付安装成本4600元，则应编制会计分录为：借：在建工程25400贷：银行存款25400借：在建工程4600贷：银行存款4600借：固定资产30000（25400+4600）贷：在建工程30000（二）物资采购业务的核算1．材料采购成本包括材料的买价和采购费用。采购费用包括：运输费、装卸费、保险费、运输途中的合理损耗、入库前整理挑选费及购入物资应负担的税金等。对于一般纳税人来讲，采购成本中不包括可抵扣的增值税。例如：某一般纳税人购买了一批甲材料，增值税专用发票上注明买价是20000元，增值税额是3400元，运杂费800元。则，该批材料的实际采购成本=20000+800=20800元２．核算（1）如果买进材料，款已付或已开出商业汇票，而材料尚未到达或尚未验收入库，则应先通过“在途物资”账户来核算。待材料到达并且验收入库时，再结转到“材料”账户；例1．企业从外地购入乙材料一批，发票注明价款20000元，增值税额3400元，货款已通过银行支付，材料尚未到达。应编制的会计分录如下：借：在途物资20000应交税金---应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款23400例2．企业用银行存款支付上述材料的运杂费1000元。应编制的会计分录如下：借：在途物资1000贷：银行存款1000例3．上述乙材料到达企业，验收入库，结转实际成本。应编制的会计分录如下：借：材料——乙材料21000贷：在途物资21000（2）如果购买的材料已验收入库，货款已付或未付，则直接记入“材料”账户即可。例4．某企业购入甲材料一批，价款50000元，增值税款8500元，运杂费1000元，货款及运杂费均用银行存款支付，材料已经到达并验收入库。应编制的会计分录如下：借：材料---甲材料51000应交税金---应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款59500例5．企业向A公司购买甲材料一批，价款80000元，增值税13600元，材料已验收入库，货款尚未支付，企业另用现金支付装卸费600元，应编制的会计分录如下：借：材料---甲材料80600应交税金---应交增值税（进项税额）13600贷：应付账款——A公司93600现金600如果上例购买材料，装卸费是由供货方代垫的，料款及代垫运杂费均未支付，则会计分录为：借：材料---甲材料80600应交税金---应交增值税（进项税额）13600贷：应付账款——A公司94200再如上例，料款及代垫运杂费均以一张面值为94200元，6个月期限的商业汇票结算，则应编制的会计分录如下：借：材料---甲材料80600应交税金---应交增值税（进项税额）13600贷：应付票据94200例6．用银行存款偿还欠A公司的部分货款40000元。应编制的会计分录如下：借：应付账款——A公司40000贷：银行存款40000例7．企业签发的面值为94200元的商业汇票到期，用银行存款支付。应编制的会计分录如下：借：应付票据94200贷：银行存款94200（3）采用预付款方式购买材料，按合同规定先预付货款时，应借记“预付账款”，贷记“银行存款”；待收到所购买的材料时，再借记“材料”和“应交税金”，贷记“预付账款”。注意：账户使用说明请参阅教材。如，“应交税金”账户的借方核算的是（）内容。三、生产过程的核算（一）生产费用分为：产品的制造成本和期间费用1．产品的制造成本：包括产品制造过程中的直接材料费、直接人工费和制造费用三项。（1）直接材料费，是指为生产产品而消耗的原料及辅助材料；（2）直接人工费，是指为制造产品而发生的生产工人工资及福利费；（3）制造费用，是指车间和工厂管理部门为组织和管理生产所发生的各项费用，如：机器设备的折旧费、修理费、水电费、办公费、劳动保护费、车间管理人员工资及福利费等。2．期间费用：是指不计入产品成本（记入当期损益）的费用，包括管理费用、财务费用和营业费用。（1）管理费用是企业为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，如管理用固定资产折旧费、厂部管理人员工资及福利费、工会经费、技术转让费、业务招待费、差旅费等。（2）财务费用是企业为筹集生产经营所需资金等发生的费用，如利息支出、银行手续费等。（3）营业费用指企业销售过程中为了销售产品发生的各种费用。如广告费、运输费、展销费、包装费及专设销售机构的职工工资、业务费（而不是业务招待费）等。（二）生产过程主要经济业务的核算1．发出材料的核算凡是生产某种产品耗用材料，应记入“生产成本”账户；凡是生产车间一般性的耗用材料，应记入“制造费用”账户；行政管理部门耗用材料要记入“管理费用”账户。即，借：生产成本--A产品×××--B产品×××制造费用××管理费用×××贷：材料—Ｘ材料××××２．工资的核算（１）从银行取现金，备发工资。借：现金×××贷：银行存款×××注：该项业务应填制银行存款付款凭证。（２）向职工发放工资借：应付工资×××贷：现金×××（３）月末结转本月应付职工的工资生产工人的工资应记入“生产成本”账户，车间管理人员的工资应记入“制造费用”账户，企业行政管理人员的工资应记入“管理费用”账户。借：生产成本--A产品×××--B产品×××制造费用×××管理费用×××贷：应付工资××××（4）以银行存款支付职工福利费借：生产成本--A产品×××--B产品×××制造费用××管理费用×××贷：银行存款××××3．待摊费用和预提费用的核算（1）待摊费用核算的是款项支付在前，费用负担在后的费用，凡是涉及到企业用银行存款支付的是一定期间（如：一个季度、半年、全年、明年）的费用，意味着企业支付的或者预付的费用并不是或不全是本月的费用，因此应先记入“待摊费用”账户。例如：用银行存款支付下半年财产保险费7200元，应编制会计分录为：借：待摊费用7200贷：银行存款7200凡是说摊销应由本月负担的费用，则是指当月的成本费用增加，待摊费用减少，如果该项费用是车间来负担，就记入“制造费用”账户，如果这项费用应由企业管理部门负担，就记入“管理费用”账户。例如：摊销本月应负担的企业财产保险费1200元。应编制会计分录为：借：管理费用1200贷：待摊费用1200（2）预提费用和待摊费用正好相反，是核算费用负担在前，款项支付在后的费用。如，预提应由本月负担的短期借款利息1900元。借：财务费用1900贷：预提费用1900再如：3月底，用银行存款支付一季度的短期借款的利息1500元（其中一、二月已预提1000元，3月份应负担500元），应编制会计分录如下：借：财务费用500预提费用1000贷：银行存款15004．支付本月水电费或办公费的核算由产品负担的记入“生产成本”账户；车间一般性耗用记入“制造费用”账户；行政管理部门耗用记入“管理费用”账户。即，借：生产成本--A产品×××--B产品×××制造费用××管理费用×××贷：银行存款××××再如：以银行存款支付办公费1000元，其中，车间负担300元，行政管理部门700元。借：制造费用300管理费用700贷：银行存款1000再如，职工出差回来报销差旅费1700元，余款300元退回，原借款2000元。借：现金300管理费用1700贷：其他应收款20005．固定资产折旧费的核算生产车间固定资产计提的折旧费应记入“制造费用”，行政管理部门折旧费应记入“管理费用”。即，借：制造费用×××管理费用×××贷：累计折旧××××6．月末将制造费用分配结转生产成本生产过程中发生的制造费用在月末时，应按生产工时比例或生产工人工资比例分配转入各种产品成本。例如．将本月发生的制造费用24800元,按产品的生产工时比例,分配计入A、B两种产品的生产成本。（A产品工时3000小时，B产品工时2000小时）本月发生的制造费用24800元，是指“制造费用”账户本月借方发生额合计数。制造费用的分配率=24800÷（3000+2000）=4.96A产品应负担的制造费用=3000×4.96=14880（元）B产品应负担的制造费用=2000×4.96=9920（元）该笔业务应编制会计分录如下：借：生产成本——A产品14880生产成本——B产品9920贷：制造费用24800７．产品生产完工验收入库结转实际成本，是指将“生产成本”转到“库存商品”去．即，借：库存商品×××贷：生产成本——A产品×××注意：完工产品成本的计算，本期完工产品总成本=期初在产品成本+本月发生的成本—期末在产品成本单位产品成本=完工产品总成本÷产品产量期初在产品成本就是“生产成本”账户的月初余额；本月发生的成本就是本月为生产产品发生的料、工、费的合计。例如，某企业5月初A产品“生产成本”明细账余额为5000元，5月份该产品又发生成本支出4000元，5月末该产品的在产品成本为2000元，则5月份该产品完工成本为(C)元。A．3000B．4000C．7000D．9000四、销售过程的核算（一）确认销售产品实现收入。因商品的发出和货款结算的不同分为三种情况：1.出售产品同时收到货款存到银行，应在确认“银行存款”增加的同时确认“主营业务收入”的实现。例1：企业出售产品价款10000元，增值税1700元，款项全部收到存入银行。这笔业务的会计分录：借：银行存款11700贷：主营业务收入10000应交税金--应交增值税（销项税额）17002.出售产品货款尚未收到或收到商业汇票，企业按照权责发生制的原则应当确认本期实现了销售收入，而对未收回的货款，企业形成的是债权资产即应收账款或应收票据。例2：销售产品100件给大华公司，单价为200元（不含税），增值税税率为17%，款项尚未收到。该项业务应确认的收入＝100×200=20000（元）应确认的增值税=20000×17%=3400（元）该项业务的总价款=20000+3400=23400（元）应编制会计分录为：借：应收账款——大华公司23400贷：主营业务收入20000应交税金--应交增值税（销项税额）3400如果企业替购货方代垫了运