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2019/10/20第1页《会计学原理》第5章第四节成本费用的核算W’生产成本制造费用管理费用库存商品主营业务收入主营业务成本营业外收支本年利润利润分配GG1G2WPmAPG’GG△原材料固定资产无形资产短期借款实收资本长期借款2019/10/20第2页《会计学原理》第5章第四节成本费用的核算第5章借贷复式记账法的应用2019/10/20第3页《会计学原理》第5章第四节成本费用的核算第四节生产业务的核算一成本费用的概念及分类二生产成本的核算三期间费用的核算2019/10/20第4页《会计学原理》第5章第四节成本费用的核算1.费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的特征：（1）费用最终会导致企业资源的减少，具体表现为企业的资金支出或资产耗费、负债的增加；（2）费用最终会减少企业的所有者权益。成本费用的含义2019/10/20第5页《会计学原理》第5章第四节成本费用的核算1.费用•费用有广义与狭义之分。•广义的费用是指那些能导致企业经济利益流出的所有不利属性。广义的费用除日常经营活动中发生的经济利益流出外，还包括与企业日常经营活动无直接关系的损失。•狭义的费用是指企业由于销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。•我国会计准则所规范的费用是狭义的费用。2019/10/20第6页《会计学原理》第5章第四节成本费用的核算•损失是指那种不经过经营过程就会发生或不曾预料发生的企业经济利益的减少，如遭受的自然灾害导致的损失、处理固定资产净损失等。在会计报表中，损失通常以净额列示。•在我国，损失一般称之为营业外支出。1.费用2019/10/20第7页《会计学原理》第5章第四节成本费用的核算广义——泛指取得资产的代价，如取得固定资产的成本、取得原材料的成本。狭义——仅指产品制造成本成本是费用当中那些为生产一定种类和数量的产品所发生的支出，即直接材料、直接人工和制造费用总和。（也就是人财物消耗的总和）简言之，成本就是对象化了的费用。计入成本的费用即生产成本。2.成本2019/10/20第8页《会计学原理》第5章第四节成本费用的核算成本与费用的关系联系：1.一种产品的成本可能包括几个时期的费用；2.一个时期的费用也可能分配给几个时期的产品成本负担。区别：1.费用是指在一定期间发生的支出；2.成本是指为生产一定种类和一定数量的产品而发生的。2019/10/20第9页《会计学原理》第5章第四节成本费用的核算费用当中除计入到成本中的支出以外，对不计入成本的费用称之为期间费用，包括：（1）管理费用；（2）财务费用；（3）销售费用。3、期间费用2019/10/20第10页《会计学原理》第5章第四节成本费用的核算费用计入成本的费用不计入成本的费用直接费用间接费用（制造费用）直接材料直接人工其他直接费用分配计入直接计入成本期间费用销售费用财务费用管理费用当期损益直接计入成本与费用关系图2019/10/20第11页《会计学原理》第5章第四节成本费用的核算费用的分类（一）按经济内容的分类费用外购材料外购燃料外购动力工资职工福利费折旧费利息支出税金其他支出2019/10/20第12页《会计学原理》第5章第四节成本费用的核算费用生产费用期间费用直接材料——直接用于产品生产的材料费直接人工——生产工人的工资、福利费制造费用——上述费用以外其他生产费用管理费用销售费用财务费用（二）按经济用途的分类费用的分类2019/10/20第13页《会计学原理》第5章第四节成本费用的核算二生产成本的核算（一）账户设置（二）成本费用发生和归集的核算*（三）产品生产成本计算步骤2019/10/20第14页《会计学原理》第5章第四节成本费用的核算账户的设置-----归集生产费用类的账户成本类账户借方贷方期初余额本期增加额结转额期末余额2019/10/20第15页《会计学原理》第5章第四节成本费用的核算生产成本期初在产品实际成本本期发生的生产成本结转已完工产品的实际成本期末在产品的实际成本1、本账户核算企业进行工业性生产所涉及的各种产成品、自制半成品、提供工业性劳务及自制材料、工具、设备等所发生的全部生产费用。2、按基本生产和辅助生产分设二级账，再按产品品种等设明细账2019/10/20第16页《会计学原理》第5章第四节成本费用的核算制造费用按比例结转转入“生产成本”账户本期发生的制造费用1、本账户核算企业为生产产品提供劳务而发生的各项间接费用，一般是车间或分厂发生的组织和管理生产的费用，包括车间管理人员的工资和福利费、车间固定资产折旧费与修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。2、本账户按车间设明细账。2019/10/20第17页《会计学原理》第5章第四节成本费用的核算生产成本—A产品直接材料直接人工制造费用制造费用间接材料间接人工其他间接费用生产成本—B产品直接材料直接人工制造费用分配全部的生产费用2019/10/20第18页《会计学原理》第5章第四节成本费用的核算应付职工薪酬实际发放的工资及福利费的使用结余数应发给职工的工资总额及提取的福利费等1、本账户核算企业应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出，包括各种工资、奖金、津贴、职工福利费、各种社会保险及工会经费等。2、本账户按项目设明细账。2019/10/20第19页《会计学原理》第5章第四节成本费用的核算累计折旧按期计提折旧减少固定资产时冲减的折旧期末累计计提的折旧额固定资产固定资产原价的增加固定资产原价的减少期末固定资产的原价固定资产的备抵账户2019/10/20第20页《会计学原理》第5章第四节成本费用的核算生产费用发生和归集的核算（一）材料费用的核算（二）人工费用的核算（三）固定资产折旧的核算（四）制造费用的核算2019/10/20第21页《会计学原理》第5章第四节成本费用的核算（一）材料费用的核算•根据领料凭证（领料单、限额领料单）汇总处理，编制“发出材料汇总表”，据以编制记账凭证。•可能涉及的会计科目会有哪些？2019/10/20第22页《会计学原理》第5章第四节成本费用的核算（一）材料费用的核算生产成本－A产品原材料管理费用销售费用制造费用－材料费1、生产产品领用2、车间领用3、管理部门领用4、销售部门领用100010001000100010001000100010002019/10/20第23页《会计学原理》第5章第四节成本费用的核算（一）材料费用的核算（领用原材料）项目甲材料乙材料丙材料合计生产耗用其中：A产品耗用B产品耗用车间耗用公司总部耗用40000200002000075001500090006000750012000075000450001750001040007100075007500合计47500225001200001900002019/10/20第24页《会计学原理》第5章第四节成本费用的核算领用材料的会计处理：借：生产成本－A产品104000－B产品71000制造费用－材料费7500管理费用7500贷：原材料－甲材料47500－乙材料22500－丙材料1200002019/10/20第25页《会计学原理》第5章第四节成本费用的核算（二）人工费用的核算根据工资汇总表，编制记账凭证，进行账务处理。可能涉及的会计科目会有哪些？项目基本生产工人工资车间管理人员工资企业管理人员工资合计A产品B产品金额60000750008000250001680002019/10/20第26页《会计学原理》第5章第四节成本费用的核算借：生产成本－A产品60000－B产品75000制造费用－材料费8000管理费用25000贷：应付职工薪酬——工资168000分配职工工资：2019/10/20第27页《会计学原理》第5章第四节成本费用的核算应付职工薪酬生产成本--某产品制造费用管理费用销售费用在建工程2019/10/20第28页《会计学原理》第5章第四节成本费用的核算会计分录1、支付工资：借：应付职工薪酬——工资贷：现金2、分配结转工资费用：借：生产成本制造费用管理费用贷：应付职工薪酬——工资2019/10/20第29页《会计学原理》第5章第四节成本费用的核算3、提取职工福利费：借：生产成本制造费用管理费用贷：应付职工薪酬——福利费4、支付福利费：借：应付职工薪酬——福利费贷：银行存款现金2019/10/20第30页《会计学原理》第5章第四节成本费用的核算（二）人工费用的核算－例题1.分配员工工资例2：月末结算工资，生产A产品工人工资为12000元生产B产品工人工资为8000元，车间管理人员工资为3000元借：生产成本－A产品12000－B产品8000制造费用3000贷：应付职工薪酬–工资230002.计算提取员工福利费（工资总额的14%）借：生产成本－A产品1680－B产品1120制造费用420贷：应付职工薪酬–福利费32202019/10/20第31页《会计学原理》第5章第四节成本费用的核算（三）固定资产折旧由于无法直接确认每种产品所负担的折旧费用，所以先将车间的固定资产的折旧费计入“制造费用”，然后找一个合理的标准予以分配。累计折旧制造费用借：制造费用——折旧费管理费用——折旧费贷：累计折旧2019/10/20第32页《会计学原理》第5章第四节成本费用的核算（四）制造费用的核算思考：发生的哪些费用计入制造费用？间接费用的归集：借：制造费用贷:原材料--某材料应付职工薪酬——工资——福利费累计折旧2019/10/20第33页《会计学原理》第5章第四节成本费用的核算四、产品生产成本计算步骤（一）归集生产费用（二）间接费用的分配（三）生产费用在完工产品和在产品之间的分配2019/10/20第34页《会计学原理》第5章第四节成本费用的核算生产成本核算账户关系图生产成本－A原材料应付职工薪酬累计折旧银行存款生产成本－B制造费用管理费用库存商品－A库存商品－B2019/10/20第35页《会计学原理》第5章第四节成本费用的核算（一）归集生产费用说明：本教材按产品品种归集生产费用，因此，按产品的品种设置明细账，计算某种产品的成本。“生产成本－A产品”直接费用的归集：借:生产成本--某产品贷:原材料--某材料应付职工薪酬--工资--福利费2019/10/20第36页《会计学原理》第5章第四节成本费用的核算（二）间接费用的分配1、间接费用（包括间接材料、人工和制造费用）。是指不能明确归属某种产品的费用，需要采用一定的方法，分配计入某种产品成本的“生产成本”账户。2、可能涉及的会计科目有哪些？即哪些账户能够分配计入“生产成本”。2019/10/20第37页《会计学原理》第5章第四节成本费用的核算3、分配方法某产品应分配的费用＝该产品的分配标准数×费用分配率分配标准费用分配率＝待分配费用总额•分配标准的选择：•分配工资和制造费用一般会选用生产工人工时、生产工人工资、机器工时等标准；P116例92019/10/20第38页《会计学原理》第5章第四节成本费用的核算间接费用的分配的会计分录借:生产成本--A产品--B产品贷:制造费用--装配车间2019/10/20第39页《会计学原理》第5章第四节成本费用的核算（三）生产费用在完工产品和在产品之间的分配月初在产品数量＋本月投产数量＝完工产品数量＋月末在产品数量月初在产品成本＋本月投入成本＝完工产品成本＋月末在产品成本完工产品成本的结转借:库存商品--某产品贷:生产成本--某产品2019/10/20第40页《会计学原理》第5章第四节成本费用的核算生产费用的归集及分配•1.直接费用的归集：2.间接费用的归集：•借:生产成本--某产品借：制造费用•贷:原材料--某材料贷:原材料--某材料•应付职工薪酬应付职工薪酬•3.间接费用的分配累计折旧•借:生产成本--某产品•贷:制造费用•4.完工产品成本的结转•借:库存商品--某产品•贷:生产成本--某产品某工业生产企业有一生产车间——甲车间，生产A、B两种产品。该企业本月发生的相关经济业务如下：(1)本期领用材料43500元。其中甲车