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第三节供应过程业务核算本节主要内容材料采购业务核算固定资产购建业务核算一、材料采购业务的核算（一）材料的种类：按其在生产过程中的作用，可分为原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件、包装材料、燃料等。采购成本买价采购费用＋＝（二）材料采购成本的计算采购费用包括：①运杂费②途中的合理损耗③入库前的挑选整理费用④应由买方负担的税金等（增值税除外）⑤保险费⑥装卸搬运费⑦仓储费当企业同时购进两种或两种以上材料时发生的采购费用，如果能分清对象的，可以直接计入各种材料的材料采购成本；如果不能分清对象的，应选择适当的分配标准（如重量、金额、体积等）在有关的各种材料间进行分配，再分别计入各种材料的材料采购成本。其计算公式如下：采购费用分摊的核算采购费用分配率=应分配的采购费用/各种材料的分配标准合计某种材料应分配的采购费用＝该材料的分配标准×采购费用分配率[例4-1]华安公司以银行存款采购甲材料2000千克，不含税单价2元，采购乙材料1000千克，不含税单价3元，增值税税率为17%。同时支付甲、乙两种材料的运杂费共计900元，材料已验收入库，未发生其他费用。假设以重量比例作为采购费用分配标准。采购费用分配率=900/(2000+1000)=0.3（元/千克）甲材料应分配的采购费用=2000×0.3=600(元)乙材料应分配的采购费用=1000×0.3=300(元)成本项目甲材料（2000千克）乙材料（1000千克）成本合计总成本单位成本总成本单位成本买价40002300037000采购费用6000.33000.3900采购成本46002.333003.37900材料采购成本计算表根据上述分配结果，编制会计分录如下：借：原材料——甲材料4600——乙材料3300应交税费——应交增值税（进项税额）1190贷：银行存款90901．“在途物资”账户账户性质与作用：本账户属于资产类账户，用来核算实际成本法下企业在途材料的采购成本。在途材料是指企业购入尚在途中或虽已运达但尚未验收入库的购入材料。借方登记：企业购入材料的买价和采购费用数额；贷方登记：已验收入库的转入原材料账户的材料实际成本；期末余额：在借方，表示期末尚未到达或尚未验收入库的在途物资实际成本。明细核算：按供应单位或物资品名、类别进行。（三）账户设置2．“原材料”账户账户性质与作用：属于资产类账户，核算企业库存的各种材料的计划成本和实际成本。借方登记：已验收入库材料的实际成本；贷方登记：生产领用或其他原因减少的材料实际成本；期末余额：在借方，反映企业库存材料的实际成本；明细核算：按材料品名、类别、规格进行。3．“应交税费”账户账户性质与作用：本账户属于负债类账户，核算企业应交纳的各种税金，包括增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加等。贷方登记：企业按规定计算应交纳的各种税费；借方登记：实际交纳的各种税费；期末贷方余额：表示企业尚未交纳的各种税费。期末借方余额：表示企业预交或多交的各种税费，或期末留抵的增值税额等。明细核算：按会计准则规定进行，如：应交增值税、应交所得税、应交教育费附加、应交消费税、应交资源税等。4．“应付账款”账户账户性质与作用：该账户属于负债类账户，核算企业因购买材料、商品或接受劳务等而应付给供应单位的款项。贷方登记：因购买材料、商品或接受劳务等发生的应付未付的款项；借方登记：偿还的数额或其他原因减少的数额；期末余额：在贷方，表示企业欠其他单位的款项数额；明细核算：按收款单位进行。账户性质与作用：该账户属于负债类账户，核算企业购买材料、商品或接受劳务等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。贷方登记：企业开出并承兑的商业汇票数额；借方登记：企业已支付或转让等方式减少的数额；期末余额：在贷方，反映企业持有尚未到期或尚未支付的商业汇票数额。明细核算：按收款单位进行。5．“应付票据”账户6．“预付账款”账户账户的性质与作用：该账户属于资产类账户，核算企业按照购货合同预先付给供应单位的款项。借方登记：按合同规定预付给供应单位的货款和补付的货款；贷方登记：所购货物的金额冲销预付数额或收到退回多付的货款；期末余额：在借方，反映企业实际预付的款项或企业多付应退回的预付货款；明细核算：按收款的单位进行。7．“周转材料”账户账户性质与作用：属于资产类账户，核算企业能够多次使用、逐渐转移价值但仍保持原有形态，不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品。借方登记：已验收入库的周转材料金额；贷方登记：生产领用或其他原因减少的周转材料金额；期末余额：在借方，反映库存的周转材料成本；明细核算：按材料品名、类别、规格进行。（二）物资采购业务的总分类核算材料采购付款方式预付方式赊购方式立即付款方式先付款后收料收料付款同时进行先收料后付款（四）材料采购业务的分类核算1、立即付款方式—收料和付款同时进行付款时：[例4-2]华安公司为一般纳税人，向新星工厂购买甲材料，收到新星工厂开出的增值税专用发票，数量1000千克，单价5元，价款5000元，增值税额850元，对方代垫运杂费150元，均以银行存款付讫，材料未验收入库。借：在途物资——甲材料5150应交税费——应交增值税（进项税额）850贷：银行存款6000材料验收入库时：借：原材料———甲材料5150贷：在途物资——甲材料51502、赊购方式—先收料后付款[例4-3]华安公司向东方公司购进乙材料2000千克，单价10元，增值税率17%，对方代垫运杂费700元，款项尚未支付，材料尚未验收入库。确定赊购时：借：在途物资——乙材料20700应交税费——应交增值税（进项税额）3400贷：应付账款——东方公司24100验收入库时：借：原材料——乙材料20700贷：在途物资——乙材料20700付款时：华安公司开出一张转账支票，支付欠东方公司购买乙材料的货款24100元。借：应付账款——东方公司24100贷：银行存款24100[例4-4]仍以4-3资料为例，华安公司向东方公司购进乙材料2000千克，单价10元,增值税率17%，对方代垫运杂费700元，材料未验收入库，同时开出一张三个月到期的商业承兑汇票。借：在途物资——乙材料20700应交税费——应交增值税（进项税额）3400贷：应付票据——东方公司24100验收入库时：借：原材料——乙材料20700贷：在途物资——乙材料20700确定赊购，开出商业汇票时：付款时：待三个月后华安公司承兑到期的商业汇票，账务处理如下：借：应付票据——东方公司24100贷：银行存款24100注意：以上两个例题中两种方法处理的差别在于将“应付账款”换成“应付票据”科目！3、预付方式—先付款后收料预付货款时：[例4-5]华安公司根据合同规定，3月1日以银行存款向东方公司预付购买乙材料的货款10000元。3月10日华安公司收到东方公司运来的乙材料，增值税专用票载明乙材料1500千克，单价10元，价款15000元，增值税额2550元，东方公司代垫运杂费350元，华安公司以银行存款结清剩余货款，材料未验收入库。借：预付账款——东方公司10000贷：银行存款10000思考：如果预付账款20000元怎样处理？验收入库时：借：原材料——乙材料15350贷：在途物资——乙材料15350借：在途物资——乙材料15350应交税费——应交增值税（进项税额）2550贷：预付账款——东方公司10000银行存款7900收到材料补付余款时：固定资产定义：固定资产是指使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。必须同时具有下列两个特征：一是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的（不是像商品为了出售）；二是使用寿命超过一个会计期间（能在一年以上的时间为企业创造经济利益）。入账价值：固定资产应当按成本计量，即按原价入账。二、固定资产购建业务的核算1．“固定资产”账户账户性质与作用：本账户属于资产类账户，核算企业固定资产原价的增减变动结存情况。借方登记：增加的固定资产原始价值，包括买价及取得时支付的运费、装卸费等；贷方登记：减少的固定资产原始价值；期末余额：在借方，反映企业期末固定资产的账面原价；明细核算：按固定资产的使用部门、品名、类别进行。（一）账户设置账户性质与作用：本账户属于资产类账户，核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，包括需要安装设备的价值。借方登记：发生各项工程的实际支出数；贷方登记：固定资产竣工、交付使用时的实际支出数；期末余额在借方：反映企业尚未完工的各类工程发生的各项实际支出；明细核算：按工程项目进行。2．“在建工程”账户固定资产购建业务外购固定资产的核算自行建造固定资产的核算不需安装的固定资产需要安装的固定资产（二）固定资产购建业务的总分类核算1．购入固定资产的核算（1）购入不需要安装的固定资产[例4-6]2012年3月5日华安公司购入一台不需要安装的设备，发票价款50000元，增值税额8500元，包装费1000元，运杂费500元，保险费300元，款项均以银行存款付讫。借：固定资产——设备51800应交税费——应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款6030050000+1000+500+300（2）购入需要安装的固定资产[例4-7]2012年3月10日华安公司购入需要安装的设备一台，发票价款80000元，增值税额13600元，支付的运杂费1000元，保险费400元，款项以存款付讫，设备已交付安装。借：在建工程——设备81400应交税费——应交增值税（进项税额）13600贷：银行存款9500080000+1000+4003月11日，上述设备安装时领用材料1000元，安装工人工资500元。借：在建工程——设备1500贷：原材料1000应付职工薪酬5003月15日，设备安装调试完毕交付使用时：借：固定资产——设备82900贷：在建工程——设备8290081400+15002．自行建造固定资产的核算2．自行建造固定资产的核算2．自行建造固定资产的核算2．自行建造固定资产的核算（1）自行建造设备等动产的固定资产完工成本＝材料成本（不包括增值税）＋人工费用＋其他有关费用等2．自行建造固定资产的核算[例3—1５]华安公司自行建造一条生产线，有关业务如下：①2012年3月5日公司购入为建造生产线准备的物资100000元，增值税17000元，款项已通过银行付讫。借：工程物资100000应交税费——应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款117000②3月6日生产线开始动工，领用工程物资100000元。借：在建工程——设备100000贷：工程物资100000④3月20日应付建厂房有关工程人员的工资80000元。借：在建工程——设备40000贷:应付职工薪酬40000⑤4月3日工程竣工交付使用时借:固定资产——设备160000贷：在建工程——设备160000③3月7日领用本公司生产的材料一批，成本为20000元。借：在建工程——设备20000贷：原材料20000100000+20000+400002．自行建造固定资产的核算2．自行建造固定资产的核算2．自行建造固定资产的核算2．自行建造固定资产的核算（2）自行建造厂房、办公楼等不动产的固定资产成本=材料成本（包括增值税）＋人工费用＋其他有关费用等（只作了解，不要求掌握）[例3—16]华安公司自行建造厂房一幢，有关业务如下：（1）2012年3月5日公司购入为工程准备的物资100000元，支付的增值税17000元，款项已通过银行付讫。借：工程物资100000应交税费——应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款117000（2）3月6日厂房开始动工，领用工程物资100000元。借：在建工程——厂房117000贷：工程物资100000应交税费——应交增值税（进项税额转出）17000（4）3月20日应付建厂房有关工程人员的工资80000元。借：在建工程——厂房40000贷:应付职工薪酬40000（5）4月3日工程竣工交付使用时借:固定资产——厂房180400贷：在建工程——厂房180