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【会计实训】日常业务处理1/19【会计实训】日常业务处理—会计凭证通常本章学习，要求学生：（1）熟悉日常账务处理流程（2）掌握会计凭证的概念及其分类（3）掌握会计凭证填制的基本要求（4）了解原始凭证的基本内容，熟练规范填制各类常见原始凭证，掌握原始凭证的审核方法（5）掌握记账凭证的填制方法，熟练填制专用凭证和通用凭证（6）掌握会计凭证的传递手续和整理方法【教学重点】日常业务的处理流程常见原始凭证的填制方法专用凭证和通用凭证的填制方法根据实训资料填制相关原始凭证及记账凭证【教学难点】主动按业务流程处理各项日常业务常见经济业务的原始凭证及其规范填列【学时安排】本章为6学时【教学内容】第六章日常业务处理—会计凭证第一节会计凭证及其种类一、会计凭证的意义会计凭证是用来记录经济业务、明确经济责任、并作为记账依据的书面证明。会计凭证的作用主要表现为下列三个方面：记录经济业务的信息，供记账依据。检查和监督经济业务，发挥会计的监督作用明确经济责任，加强经济责任制二、会计凭证的种类会计凭证按其填制的程序和作用，可以分为原始凭证和记账凭证两大类。１．原始凭证原始凭证又称单据，它是在经济业务发生当时取得或填制的，据以载明经济业务完成情况，明确经济责任的书面证明，也是记账的原始依据，如购货发票、领料单、银行结算凭证等。（1）原始凭证按其来源不同，可分为外来原始凭证和自制原始凭证两种。外来原始凭证：是指在经济业务发生时，从其他单位取得的凭证。例如，供货单位开具的发票，银行的收款或支款通知，上缴税金的缴款书等。自制原始凭证：是指由本企业经办部门和人员在完成经济业务时填制的。如购入材料入库时的收料单，领用材料物资时的领料单等。（2）原始凭证按其填制次数的不同，分一次凭证和累计凭证。一次凭证：是指对一项经济业务或若干项同类经济业务在其发生或完成后，一次填制完毕的一种原始凭证。外来原始凭证一般都是一次凭证，自制原始凭证大多也是一次凭证。累计凭证：是指在一定时间内，连续地在一张凭证中登记若干项同类经济业务，把期末累计作为记账依据的一种原始凭证。如工业企业使用的限额领料单，就是比较典型的累计凭证。２．记账凭证记账凭证也称传票，是根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表编制的，用来确定会计分录，作为记账依据的一种会计凭证。记账凭证又具体分为专用凭证和通用凭证，其中专用凭证是指按照不同类型经济业务分别编制的收款凭证、付款凭证和转账凭证，而通用凭证则是用来记录所有类型经济业务的记账凭证。收款凭证：凡涉及现金、银行存款收入的业务用收款凭证。付款凭证：凡涉及现金、银行存款支出的业务用付款凭证。转账凭证：凡不涉及现金、银行存款收付的业务用转账凭证。业务量少的单位也可不用收款凭证、付款凭证、转账凭证，而用一种通用的记账凭证记账。第二节原始凭证的编制与审核一、原始凭证的意义原始凭证是在经济业务发生或完成时填制或取得的、用于证明经济业务的发生、明确经济责任、并作为记账依据的书面证明。二、原始凭证的填制１．原始凭证的基本内容原始凭证由于所反映的经济业务不尽相同，从而各个原始凭证的名称、格式和内容也是多种多样的。但是，所有原始凭证都必须能够载明经济业务发生情况，明确经办人员责任，所以原始凭证都应具备一些共同的基本内容，通常称为凭证要素，主要包括：原始凭证的名称：填制凭证的日期和凭证编号；填制单位或接受单位名称；经济业务内容摘要；经济业务的实物数量、大小写金额；经办人员签章或单位公章或业务章等。【会计实训】日常业务处理2/19２．原始凭证的填制要求要做好原始凭证的填制工作，首先，要使所有经办人员都能充分认识到原始凭证在经营管理中的重要作用。其次，要加强经营管理上的责任制，促使有关人员都能严格按财务会计制度和手续办事。为了正确、完整、及时记录各项经济业务，有必要对原始凭证的填制确定明确要求。概括起来，有以下几点：记录真实，就是要实事求是地填写经济业务，原始凭证填制日期、业务内容、数量、金额等必须与实际情况相一致，确保凭证所记录的内容真实可靠.内容完整：原始凭证上各项内容要逐项填制齐全，不得遗漏。填制及时：应根据经济业务发生或完成情况及时填制，不能提前，也不能事后补办。书写清楚：填写原始凭证要字迹清晰，易于辨认，大小写金额填写要符合规定，发生差错要按规定方法更正。涉及现金、银行存款收付的原始凭证，如发票、收据、支票等，都有连续编号，应按编号连续使用，这类凭证如有填写错误，应予作废重填，并在填错的凭证上加盖“作废”戳记，与存根一起保存，不得任意销毁。金额的填写要符合下列规范：小写金额的填写。阿拉伯数字应一个一个地写，不得连笔写。阿拉伯金额数字前面应写货币符号，货币符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。凡阿拉伯数字前写有货币符号的，数字后面不再写“元”字。所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角分，无角分的应写“00”，有角无分，分位应写“0”，不得用符号“—”代替。汉字大写金额数字，一律用正楷字或行书字体书写，不得任意编造简化字。大写金额数字满拾元而不足贰拾元的，应在“拾”字前加写“壹”字；大写金额数字到元或角为止的，在“元”或“角”字之后应写“整”字。阿拉伯金额数字中间有“0”时，汉字大写金额要写“零”字。凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写和小写金额必须相符。小贴士：考虑这样几个问题：（1）在填制票据时，为什么大写金额要顶格书写？答：在填制票据时，大写金额要顶格书写，主要是防止人为改动数据。如壹仟伍百元整，如果留有空格，可能被改为叁万壹仟伍百元整，从而影响会计信息的可靠性。（2）在填制票据时，为什么小写金额合计数前要加￥？答：在填制票据时，小写金额合计数前要加￥，主要是防止人为改动数据。如13500.00，如果留有空格，可能被改为513500.00，从而影响会计信息的可靠性。（3）如果原始单据填写错误，应当如何处理？答：填写原始单据要字迹清晰，易于辨认，大小写金额填写要符合规定，发生差错要按规定方法更正。涉及现金、银行存款收付的原始凭证，如发票、收据、支票等，都有连续编号，应按编号连续使用，这类凭证如有填写错误，应予作废重填，并在填错的凭证上加盖“作废”戳记，与存根一起保存，不得任意销毁。三、原始凭证的审核对原始凭证的审核主要是对其真实性、完整性、合法性的审核。１．真实性审核:真实性审核内容主要包括：经济业务的双方当事单位和当事人是真实的；经济业务发生的时间、地点和填制凭证的日期必须是真实的；经济业务的内容必须是真实的；经济业务的数量、金额必须是真实的。如购货业务，要标明所购货物的重量、长度、体积、个数、单价、金额，经质检人员检验合格出具证明，由保管员验收在入库单上签字，方能证明数量真实。２．完整性审核:完整性审核包括原始凭证应具备的基本要素完整和手续齐全。要素完整。即原始凭证应具备的基本要素不可缺少。如发票上应有的财务公章、税务专用章、各联的用途、发票编号等。手续齐全。包括业务双方经办人是否签名或签章。需经领导签名批准的原始凭证应有领导人的亲笔签名。对手续不全的原始凭证应退回补办手续。３．合法性审核:合法性审核包括对凭证合法性的审核和对经济事项的审核。凭证合法性的审核。如自制原始凭证必须有经办单位负责人或指定人员的签名或盖章，对外开出的原始凭证必须加盖单位公章或发票专用章、财务专用章等。经济事项的审核。审核经济业务的内容是否符合法规、制度、政策、计划和合同的规定，支出是否符合财务制度等。第三节记账凭证的编制与审核一、记账凭证的分类记账凭证是由会计部门根据审核无误的原始凭证编制的、记载经济业务简要内容及会计分录、并据以登记账簿的书面文件。【会计实训】日常业务处理3/19１．专用记账凭证——收款凭证:２．专用记账凭证——付款凭证３．专用记账凭证——转账凭证４．通用记账凭证【会计实训】日常业务处理4/19二、记账凭证的基本要素记账凭证必须具备的基本要素包括：填制单位名称和记账凭证的名称；填制凭证日期；凭证编号；经济业务内容摘要；会计科目的名称和金额；所附原始凭证的张数；记账备注，即已登记账簿的金额，应在“记账”栏内打“√”号或签章；填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计主管人员等签章。三、记账凭证的填制要求各种记账凭证必须按规定及时、准确、完整地填制。基本要素填写要求如下:日期的填写：现金收付记账凭证的日期以办理收付现金的日期填写；银行付款业务的记账凭证，一般以财会部门开出付款单据的日期或承付的日期填写；银行收款业务的记账凭证，一般按银行进账单或银行受理回执的戳记日期填写；月末结转的业务，按当月最后一天的日期填制。摘要的填写：填写的摘要，一要真实准确，其内容与经济业务的内容和所附原始凭证的内容相符；二要简明扼要，书写整齐清洁。会计科目的填写：会计科目的填写应填写会计科目的全称或会计科目的名称和编号，不得简写或只填会计科目的编号而不填名称。需填明细科目的，应在“明细科目”栏填写明细科目的名称。金额的填写：记账凭证的金额必须与原始凭证的金额相符。在记账凭证的“合计”行填列合计金额;阿拉伯数字的填写要规范；在合计数字前应填写货币符号，不是合计数字前不应填写货币符号。一笔经济业务因涉及会计科目较多，需填写多张记账凭证的，只在最末一张记账凭证的“合计”行填写合计金额。记账凭证附件张数的计算：记账凭证一般附有原始凭证。附件张数的计算方法有两种:一种是按构成记账凭证金额的原始凭证(或原始凭证汇总表)计算张数，如转账业务的原始凭证张数计算。二是以所附原始凭证的自然张数为准，即凡与经济业务内容相关的每一张凭证，都作为记账凭证的附件。凡属收付款业务的，原始凭证张数计算均以自然张数为准。但对差旅费、市内交通费、医疗费等报销单据，可贴在一张纸上，作为一张原始凭证(报销清单)附件。会计分录的填制：不同类型的经济业务不得填制在一张记账凭证中，也不得对同类经济业务采取大汇总的办法填制记账凭证。转账凭证和通用记账凭证应按先“借”后“贷”的顺序填列。不得填制“有借无贷”或“有贷无借”的会计分录。记账凭证的编号：会计人员应及时对记账凭证予以编号。记账凭证无论是全部作为一类编号，还是按收、付、转编号，均应按月从“1”开始顺序编号，不得跳号、重号。业务量大的单位，可使用“记账凭证编号销号单”，在装订凭证时应将销号单放在记账凭证汇总表之后，使记账凭证的编号、张数一目了然，以便查考。一组会计分录使用两张以上记账凭证，应按顺序用“带分数”编列分号，两张凭证之间不要填写“过次页”、“承前页”。例如，第8号会计事项有三张记账凭证，编号分别为81/3号、82/3号、83/3号。签名或盖章：记账凭证上规定有关人员的签名或盖章，应全部签章齐全，以明确责任。财会人员较少的单位，在收、付记账凭证上，至少应有两人(会计和出纳)签章。一张记账凭证涉及几个会计记账的，凡记账的会计均应在“记账”签章处签章。会计主管对未审阅过的记账凭证，可以不签章，但仍应对其合法性、准确性负责，收、付款记账凭证还应由出纳人员签章。对空行的要求：记账凭证不准跳行或留有余行。填制完毕的记账凭证如有空行的，应在金额栏划一斜线或“S”形线注销。划线应从金额栏最后一笔金额数字下面的空行划到合计数行的上面一行，并注意斜线或“S”形线两端都不能划到有金额数字的行次上。填写要求：填制记账凭证可用蓝黑墨水或碳素墨水;特殊情况下才可以用红字填制四、记账凭证的审核编制会计凭证的人员自己必须认真审核，同时会计部门应建立相互复核或专人复核记账凭证的制度。记账凭证审核的主要内容是：审核记账凭证是否附有原始凭证，记账凭证所反映的经济业务的内容是否与所附原始凭证的内容相符。审核应借、应贷的会计科目和金额是否正确，账户的对应关系是否正确。审核填制手续是否完备，项目填写是否完整，有关人员签章是否齐全等。【会计实训】日常业务处理—账簿登记【会计实训】日常业务处理5/1