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第十章主要经济业务的会计核算办法第一节款项和有价证券的核算企业日常经营活动中涉及的款项主要包括库存现金、银行存款、【银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款和外埠存款等】。其他货币资金包括：银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款等等。有价证券是指企业持有的交易性金融资产、可供出售金融资产等。本节简要介绍库存现金、银行存款、其他货币资金和交易性金融资产的账务处理。一、库存现金（一）库存现金使用范围根据国务院颁布的《现金管理暂行条例》规定，单位可使用现金支付的款项有：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点（1000元人民币）以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。除上述情况可以使用现金支付外，其他款项的支付均应通过银行转账结算。（二）库存现金限额库存现金限额是指为保证各单位日常零星支出的需要，按规定允许留存现金的最高数额。库存现金的限额，由开户银行根据开户单位的实际需要和距离银行远近等情况，一般按照单位3—5天日常零星开支所需现金确定，远离银行或交通不便的开户单位，最多可按不超过开户单位15天的日常零星开支需要量来核定。单位超过限额的现金应于当日终了前及时存入银行；库存现金低于限额时，可以签发现金支票从银行提取现金，补足限额。（三）库存现金收支的日常管理企业在办理有关现金收支业务时，应当遵守以下规定：1.企业现金收入应于当日送存开户银行。当日送存有困难的，由开户银行确定送存时间。2.企业支付现金，可以从本企业库存现金中支付或者从开户银行提取，不得从本企业的现金收入中直接支付，即不得坐支现金。因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，并由开户银行核定坐支范围和限额。企业应定期向银行报送坐支金额和使用情况。3.企业从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。4.企业因采购地点不固定、交通不便以及其他特殊情况必须使用现金的，应向开户银行提出申请，经开户银行审核后，予以支付现金。5.不准用不符合制度的凭证顶替库存现金，即不得“白条抵库”；不准谎报用途提取现金，即不得“套取现金”；不准用银行账户代其他单位和个人存人或支取现金，即不得“出租出借”账户；不准将单位收入的现金以个人名义存储即不得“公款私存”；不准保留账外公款，即不得私设“小金库”，等等。（四）库存现金的总分类核算“库存现金”账户用于核算企业库存现金的收入、支出。该账户借方登记库存现金的增加，贷方登记库存现金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。企业内部各部门、各单位周转使用的备用金，应在“其他应收款—备用金”账户核算，也可以单独设置“备用金”账户核算，不得在“库存现金”账户核算。1.库存现金收入的核算现金收入的内容主要有：从银行提取的现金、职工出差报销时交回的剩余借款、收取结算起点以下的零星销售收入款、收取对个人的罚款等。收取现金时，应借记“库存现金”账户，贷记有关账户。［例10-1］从开户银行提取现金10000元，补足库存限额。借：库存现金10000贷：银行存款10000［例10-2］销售产品销售300元，增值税51元，共计收入现金351元。借：库存现金351贷：主营业务收入300应交税费—应交增值税（销项税额）51[例10-3]办公室职员张华原出差借款1000元，现报销850元，交回剩余现金150元。借：库存现金150管理费用850贷：其他应收款—备用金（张华）1000补充：公司职员小王因上班迟到被处以50元的罚款，作出处罚决定时：借：其他应收款—小王50贷：营业外收入50收到罚款时：借：库存现金50贷：其他应收款—小王502.库存现金支出的核算按照现金开支范围的规定支付现金时，应借记有关账户，贷记“库存现金”账户。［例10-4］办公室职员张华出差预借差旅费1000元，以现金付讫。借：其他应收款—备用金（张华）1000贷：库存现金1000［例10-5］以现金支付职工工资16000元。借：应付职工薪酬16000贷：库存现金16000（五）库存现金的序时核算为了加强对现金的管理，随时掌握现金收付动态和库存余额，保证现金的安全，企业必须设置“库存现金日记账”。“库存现金日记账”的格式和登记方法详见本书第五章。需要说明的是，“库存现金日记账”的余额必须与“库存现金”总账的余额核对相符。有外币现金收支业务的企业，应当按照人民币现金、外币现金的币种设置“库存现金日记账”进行明细核算。（六）库存现金清查的核算库存现金清查是指对库存现金的盘点与核对，包括出纳人员每日终了前进行的库存现金账款核对和清查小组进行的定期或不定期的库存现金盘点、核对，具体方法详见本书第七章。二、银行存款银行存款是企业存入银行或其他金融机构的货币资金。企业应根据业务需要，在其所在地银行开设账户，并利用银行账户进行存款、取款以及各种收支转账业务的结算。根据我国《票据法》和《支付结算办法》的规定，企业发生的货币资金收付业务可以采用银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、信用卡、信用证、汇兑、委托收款和托收承付等结算办法，通过银行办理转账结算。（一）银行存款的总分类核算“银行存款”账户用于核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项，借方登记银行存款的增加额，贷方登记银行存款的减少额，期末借方余额反映银行存款的期末结存金额。银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款等，应通过“其他货币资金”账户核算，不在本账户核算。付款企业开出支票时，根据支票存根和有关原始凭证（收款人开出的收据或发票等），及时编制付款凭证，借记有关账户，贷记“银行存款”账户。收款企业收到支票时，应填制进账单，连同收到的支票到银行办理收款手续后，以银行签章退回的进账单回单联及其他相关凭证，编制收款凭证，借记“银行存款”账户，贷记有关账户。关于支票结算的相关知识要点支票（如图1）是单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。支票结算方式是同城结算中应用比较广泛的一种结算方式。印有“现金”字样的支票为现金支票，现金支票只能用于支取现金；印有“转账”字样的支票为转账支票，转账支票只能用于转账；未印明“现金”或“转账”字样的支票为普通支票，普通支票可以用于支取现金，也可以用于转账；左上角划两条平行斜线的普通支票为划线支票，划线支票只能用于转账，不能用于支取现金。图1（支票票样）采用支票结算，应注意以下事项：①支票一律记名。②支票的提示付款期限为出票日起10日内。③转账支票在中国人民银行批准的地区可以背书转让。④禁止签发空头支票。所谓空头支票是指签发的支票金额超过其付款时在银行实有的存款金额；不得签发与其预留银行印鉴不符的支票；使用支付密码的，不得签发支付密码错误的支票。否则，银行除退票外，按票面金额处以5%但不低于1000元的罚款，持票人有权要求出票人赔偿支票金额2%的赔偿金。⑤支票的日期、金额、收款人名不得更改，更改的支票无效。⑥存款人领购支票，必须填写“票据和结算凭证领用单”并加盖预留银行印鉴。存款账户结清时，必须将全部剩余空白支票交给银行注销。总结：签发或收到支票贷记或借记“银行存款”账户核算。[例10-6]为民公司为一般纳税人，存货采用实际成本计价。为民公司从振华公司购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为50000元，增值税额为8500元，款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。根据这项经济业务，为民公司应作如下会计分录：借：原材料50000应交税费—应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款58500收款企业收到支票时，应填制进账单（格式见表10-1），连同收到的支票到银行办理收款手续后，以银行签章退回的进账单回单联及其他相关凭证，编制收款凭证，借记“银行存款”账户，贷记有关账户。表10-1××银行上海市××（单位名称）进账单年月日出票人全称收款人全称账号账号开户银行开户银行金额人民币（大写）亿千百十万千百十元角分票据种类票据张数复核：记账：票据号码备注：[例10-7]承[例10-6]，振华公司为一般纳税人，销售一批产品给为民公司，收到转账支票，并已填制进账单，办妥有关收款手续。根据这项经济业务，振华公司应作如下会计分录：借：银行存款58500贷：主营业务收入50000应交税费—应交增值税（销项税额）8500（二）银行存款的序时核算为了全面、系统、连续、详细地反映有关银行存款收支的情况，应设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据审核无误的收、付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记，每日终了应结出余额。月份终了，“银行存款日记账”的余额必须与“银行存款”总账的余额核对相符。（三）银行存款的清查为了保证会计账簿记录的真实、准确，避免银行存款账目发生差错，月份终了，除了“银行存款日记账”的余额必须与“银行存款”总账的余额核对相符外，还必须将单位银行存款日记账与银行对账单核对，确定账实是否相符。具体请参见本书第七章。三、其他货币资金其他货币资金是指单位除库存现金、银行存款以外的其他形式存在的各种货币资金。主要包括外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证存款和存出投资款等。其他货币资金往往都有其指定的用途，要求会计上对其单独进行核算。为了反映和监督其他货币资金的收支和结存情况，企业应设置“其他货币资金”总分类账户，该账户借方登记其他货币资金的增加额，贷方登记其他货币资金的减少额，期末借方余额反映其他货币资金的期末结存金额。在总分类账户下，还应按其他货币资金的种类分设“外埠存款”、“银行汇票存款”、“银行本票存款”、“在途货币资金”、“信用卡存款”、“存出投资款”等明细分类账户进行明细核算。（一）外埠存款的核算外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。[例10-8]某公司因临时采购在南京工商银行开设外埠存款账户，存入5000元。20天后，采购员交来供货单位发票，所购货物价款为3000元，增值税510元，货物尚未验收入库，剩余资金1490元已转回到公司存款户。（1）汇往外地开立采购专户时：借：其他货币资金—外埠存款5000贷：银行存款5000（2）采购结束，收到采购员交来发票账单时：借：在途物资3000应交税费—应交增值税（进项税额）510贷：其他货币资金—外埠存款3510（3）剩余资金转回公司存款户时：借：银行存款1490贷：其他货币资金—外埠存款1490（二）银行汇票（或银行本票）存款银行汇票（或银行本票）存款是指企业为取得银行汇票（本票），按照规定存入银行的款项。（1）银行汇票银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。银行汇票适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易。单位和个人在异地结算的各种款项，均可使用银行汇票。手写板提示：第一笔分录：申请银行汇票去购买材料款项为50000元；第二笔分录：购买时，材料发生跌价，支付税合计为46800元；第三笔分录：票面金额大于实际支付金额的部分（3200元）转回企业的存款账户。银行汇票的特点：（3个）①银行汇票一律记名，银行汇票的提示付款期限为出票日起1个月。②银行汇票适用于异地结算。③银行汇票是按照实际发生额来结算的。（注意：前提是结算额要小于或者等于其票面金额）银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。采用银行汇票办理结算，应注意以下事项：①银行汇票一律记名。②银行汇票的提示付款期限为出票日起1个月。③用于转账的银行汇票可以背书转让。注意：银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为限。④收款人向银行提示付款时，必须同时提交银行汇票和解讫通知，缺少任何一联，银行不予受理。收到银行汇票借记“银行存款”账户核算，申请银