专题七借款费用与固定资产、外币业务的结合

专题七借款费用与固定资产、外币业务的结合（一）借款费用的核算1.专门借款专门借款的资本化金额=资本化期间发生的利息-资本化期间专门借款闲置资金产生的收益专门借款的费用化金额=费用化期间产生的利息-费用化期间闲置资金产生的收益2.一般借款的核算注意两个问题：（1）占用一般借款的时点；（2）占用一般借款的金额。（二）外币业务的核算1.即期汇率的确定2.汇兑差额的核算3.包含境外经营的合并财务报表编制的特别处理在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表。借：外币报表折算差额贷:少数股东权益母公司含有实质上构成对子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目的情况下，在编制合并财务报表时，应分别以下两种情况编制抵销分录:（1）实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目，以母公司或子公司的记账本位币反映，该外币货币性项目产生的汇兑差额应转入“外币报表折算差额”；借：外币报表折算差额贷：财务费用或作相反分录。（2）实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目，以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额计入“外币报表折算差额”。如果合并财务报表中各子公司之间也存在实质上构成对另一子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目，在编制合并财务报表时应比照上述原则编制相应的抵销分录。【例题】A公司对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算并按年计算汇兑损益。2009年～2010年期间A公司采用出包方式建造一条生产线，关键设备从国外进口，国内配套辅助设备，同时负责安装调试。合同约定生产线造价为：进口关键设备为8000万美元，国内配套辅助设备及安装调试费用为5050万元人民币。有关资料如下：（1）2009年1月1日向银行专门借款7500万美元，期限为3年，年利率为6%，每年l月1日付息。2009年7月1日向银行专门借款500万美元，期限为5年，年利率为5%，每年l月1日付息。（2）除专门借款外，公司有2笔一般人民币借款，为公司于2008年12月1日借入的长期借款2000万元，期限为5年，年利率为8%，每年l2月1日付息。2009年1月1日向银行借款3000万元，期限为6年，年利率为7%，每年l月1日付息（3）由于审批、办手续等原因，厂房于2009年4月1日才开始动工兴建。工程建设期间的支出情况如下：动工兴建日：支付进口设备款3000万美元。2009年6月1日：支付进口设备款1500万美元；2009年7月1日：支付进口设备款3500万美元；支付国内配套辅助设备及安装调试费用1000万元人民币；2009年10月1日：支付国内配套辅助设备及安装调试费用1000万元人民币；2010年1月1日：支付国内配套辅助设备及安装调试费用1500万元人民币；2010年4月1日：支付国内配套辅助设备及安装调试费用750万元人民币；2010年7月1日：支付国内配套辅助设备及安装调试费用800万元人民币。工程于2010年9月30日完工，达到预定可使用状态。（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.25%。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。（5）各个期末汇率：2009年1月1日：1美元＝6.85元人民币2009年4月1日：1美元＝6.86元人民币2009年6月1日：1美元＝6.85元人民币2009年7月1日：1美元＝6.84元人民币2009年12月31日：1美元＝6.82元人民币2010年1月1日：1美元＝6.80元人民币2010年9月30日：1美元＝6.81元人民币【答案】（1）计算填列表格。[答疑编号221070101：针对该题提问]日期每期资产支出金额资产支出累计金额闲置借款资金存款利息占用了一般借款的资产支出2009年1月1日007500×0.25%×3＝56.25（万美元）—2009年4月1日＄3000＄30004500×0.25%×2＝22.5（万美元）—2009年6月1日＄1500＄45003000×0.25%×1＝7.5（万美元）—2009年7月1日＄3500￥1000＄8000—￥10002009年10月1日￥1000——￥10002010年1月1日￥1500——￥15002010年￥750——￥7504月1日2010年7月1日￥800——￥750（2）计算2009年专门借款资本化利息、费用化利息金额。[答疑编号221070102：针对该题提问]『正确答案』①应付利息金额=7500×6%+500×5%÷2=462.5（万美元）；折合人民币＝462.5×6.82＝3154.25（万元）其中：费用化期间应付利息金额=7500×6%×3/12=112.50（万美元）资本化期间应付利息金额=7500×6%×9/12+500×5%÷2=350（万美元）②专门借款转存入银行取得的利息收入=56.25+22.5+7.5=86.25（万美元）；折合人民币＝86.25×6.82＝588.23（万元）其中：费用化期间（1～3月）内取得的利息收入=56.25（万美元）资本化期间（4～12月）内取得的利息收入=22.5+7.5=30（万美元）③资本化金额=350－30＝320（万美元）；折合人民币＝320×6.82＝2182.4（万元）费用化金额=112.5－56.25＝56.25（万美元）；折合人民币＝56.25×6.82≈383.62（万元）（注：不是383.625万元）（3）计算2009年一般借款资本化利息、费用化利息金额。[答疑编号221070103：针对该题提问]『正确答案』①占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=1000×6/12＋1000×3/12=750（万元）②占用了一般借款资本化率=（2000×8%+3000×7%）/（2000+3000）=7.4%③一般借款应予资本化的利息金额=750×7.4%=55.5（万元）④一般借款应付利息金额=2000×8%+3000×7%=370（万元）⑤一般借款费用化金额＝370－55.5＝314.5（万元）（4）计算2009年资本化利息、费用化利息合计金额。[答疑编号221070104：针对该题提问]『正确答案』资本化的借款利息金额=2182.4+55.5=2237.9（万元）费用化的借款利息金额=383.62+314.5=698.12（万元）（5）编制2009年有关会计分录。[答疑编号221070105：针对该题提问]『正确答案』借：在建工程2237.9财务费用698.12应收利息（或银行存款）588.23贷：应付利息——美元3154.25应付利息——人民币370（6）计算2009年专门借款汇兑差额及资本化金额，编制会计分录。[答疑编号221070106：针对该题提问]『正确答案』专门借款汇兑差额＝7500×（6.82-6.85）+500×（6.82-6.84）+462.5×（6.82-6.82）＝-235（万元）借：长期借款235贷：在建工程235（7）编制2010年1月1日以美元存款支付专门借款的利息的会计分录[答疑编号221070107：针对该题提问]『正确答案』借：应付利息——美元3154.25贷：银行存款——美元462.5×6.80＝3145在建工程9.25（8）计算2010年9月30日专门借款资本化利息金额。[答疑编号221070108：针对该题提问]『正确答案』①应付利息金额＝（7500×6%+500×5%）×9/12=356.25（万美元）②资本化利息金额＝356.25（万美元）；折合人民币＝356.25×6.81＝2426.06（万元）（9）计算2010年9月30日一般借款资本化利息金额。[答疑编号221070109：针对该题提问]『正确答案』一般借款资本化的利息金额=[（2000+1500）9/9+750×6/9+750×3／9]×7.4%×9/12=235.88（万元）（10）计算2010年9月30日资本化利息合计金额。[答疑编号221070110：针对该题提问]『正确答案』资本化利息金额=2426.06+235.88=2661.94（万元）（11）计算2010年9月30日专门借款汇兑差额及资本化金额，编制会计分录。[答疑编号221070111：针对该题提问]『正确答案』专门借款汇兑差额＝7500×（6.81-6.82）+500×（6.81-6.82）+356.25×（6.81-6.81）＝-80（万元）借：长期借款80贷：在建工程80（12）计算固定资产的入账价值（不考虑增值税等其他相关税费）[答疑编号221070112：针对该题提问]『正确答案』固定资产的入账价值＝（3000×6.86+1500×6.85+3500×6.84）+（1000+1000+1500+750+800）+2237.9-235-9.25+2661.94-80=64420.59（万元）【例题】国内甲上市公司以人民币为记账本位币，2009年1月3日，以22960万元人民币从美国某投资商中购入该国乙公司80%的股权，从而使乙公司成为其子公司，乙公司为投资商全部以美元投资设立，其净资产在2009年1月3日的公允价值等于其账面价值3500万美元（注：22960=3500×80%×8.2,所以没有商誉），乙公司确定的记账本位币为美元。有关资料如下:2009年1月3日，甲公司的累计未分配利润为3696万元人民币，累计盈余公积为2600万元人民币，乙公司的实收资本为3410万美元，折算为人民币27962万元人民币，累计未分配利润为80万美元，折算为人民币656万元人民币，累积盈余公积为10万美元，折算为人民币82万元。2009年4月1日，为补充乙公司经营所需资金的需要，甲公司以长期应收款形式借给乙公司500万美元，目前没有清偿计划。除此之外，甲、乙公司之间未发生任何交易。有关财务资料见下表：资产负债表2009年12月31日单位:万元资产甲公司（人民币）乙公司（美元）负债及股东权益甲公司（人民币）乙公司（美元）流动资产流动负债货币资金152801000应付账款9960750应收账款160002000流动负债合计9960750存货120001400非流动负债合计流动资产合计432804400长期借款10000非流动资产长期应付款2000500长期应收款3900非流动负债合计12000500对子公司296800股东权益：投资固定资产300001400股本600003410非流动资产合计635801400盈余公积4600其中：26002000130其中：10120未分配利润其中：年初本年20300其中：3696166041010其中：80930所有者权益合计849004550资产合计1068605800负债和所有者权益合计1068605800甲公司当年提取盈余公积2000万元人民币，乙公司当年提取盈余公积120万美元，除此之外，甲、乙公司的所有者权益均未发生其他变动。利润表2009年单位：万元项目甲公司（人民币）乙公司（美元）一、营业收入8000008000减：营业成本6500006000管理费用80000300财务费用50100200加：投资收益67200二：营业利润266201500三、利润总额266201500减：所得税费用8016450四、净利润186041050五、每股收益假定2009年1月3日的即期汇率为1美元＝8.2元人民币，4月1日的即期汇率为1美元＝8元人民币，12月31日的即期汇率为1美元＝7.8元人民币，年平均汇率为1美元=8元人民币。由于汇率波动不大，甲公司以平均汇率折算乙公司利润表。2009年甲、乙公司采用相同的会计期间和会计政策，经分析，甲公司借给乙公司的500万美元资金实质上构成对乙公司的净投资的一部分。（1）2009年1月3日，甲公司取得乙公司80%的股权时:[答疑编号221070113：针对该题提问]『正确答案』借：长期股权投资——乙公司22960贷：银行存款22960（2）2009年4月1日，甲公司向乙