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业务计算核算题作业一：1.练习无补价情况下非货币交易会计核算20×9年10月，甲电视机公司以其持有的长期股权投资交换丙电视机公司拥有的一项液晶电视屏专利技术。在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额为800万元，已计提长期股权投资减值准备余额为60万元，在交换日的公允价值为600万元；丙公司专利技术的账面原价为800万元，累计已摊销金额为160万元，已计提减值准备为30万元，在交换日的公允价值为600万元。假设整个交易过程中没有发生其他相关税费。要求：以公允价值为基础做甲、丙公司双方的非货币交易处理（10分）解：甲公司的账务处理如下：借：无形资产——专利权6000000长期股权投资减值准备600000投资收益1400000贷：长期股权投资8000000丙公司的账务处理如下：借：长期股权投资6000000累计摊销1600000无形资产减值准备300000营业外支出100000贷：无形资产——专利权80000002.练习涉及补价非货币交易核算丙公司拥有一台专有设备，该设备账面原价450万元，已计提折旧330万元。丁公司拥有一幢古建筑物，账面原价300万元，已计提折旧210万元，两项资产均未计提减值准备。丙公司决定以其专有设备交换丁公司该幢古建筑物拟改造为办公室使用，该专有设备是生产某种产品必须的设备。由于专有设备系当时专门制造、性质特殊，其公允价值不能可靠计量；丁公司拥有的建筑物因建筑年代久远，性质比较特殊，其公允价值也不能可靠计量。双方商定，丁公司根据两项资产账面价值的差额，支付了20万元补价。假定交易中没有涉及相关税。要求：（1）对该项交易进行业务性质判断（2）作非货币交易相关计算（3）做两个公司的会计处理解：借：固定资产清理1200000累计折旧3300000贷：固定资产——专有设备4500000借：长期股权投资1000000银行存款200000贷：固定资产清理1200000丁公司的账务处理如下：借：固定资产——专有设备1100000贷：长期股权投资900000银行存款2000003.练习多项非货币资产交易核算(20分)资料：A公司决定和B公司进行非货币资产交换，A、B公司的增值税税率为17％，计税价格等于公允价值。整个交换过程中增值税(甲、乙商品增值税税率17％)和营业税(无形资产税率5％)，其他相关税费忽略不计。A公司另外向B公司支付银行存款20万元补价。具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。有关资料如下：（1）A公司换出：1）固定资产—机床：原价为120万元，累计折旧10万元，公允价值为130万元；2）无形资产—专利权：初始成本为100万元，累计摊销额为10万元，计提减值准备20万元，公允价值80万元；3）库存商品——甲商品：账面余额为80万元，公允价值100万元。4）换出资产公允价值合计310万元。（2）B公司换出：1）固定资产—客运汽车：原价140万元，累计折旧10万元。公允价值为140万2）固定资产—货运汽车：原价120万元。累计折旧20万元，公允价值为100万元；3）库存商品—乙商品：账面余额为90万元，公允价值90万元。4）换出资产公允价值合计330万元。要求：（1）判断交易性质（2）编制A公司和B公司的会计分录(假定不要求单独计算公允价值相对比例)。解：编制A公司会计分录（支付补价）(1)判断是否属于非货币交换：20/[20＋（130＋80＋100）]=6.06%由于支付的货币性资产占换出资产公允价值总额与支付的货币性资产之和的比例为6.06%，低于25%，因此，这一交换行为属于非货币性交换，应按非货币性交换的原则进行会计处理。（2）计算确定换入资产的入账价值总额=130+80+100＋20+100×17%＋80×5%－90×17%=335.70（万元）（3）计算确定换入各项资产的入账价值客运汽车的入账价值＝335.70×[140/（140＋100＋90）]=142.42（万元）货运汽车的入账价值＝335.70×[100/（140＋100＋90）]=101.73（万元）库存商品——乙商品＝335.70×[90/（140＋100＋90）]=91.55万元）（4）会计分录：借：固定资产清理110累计折旧10贷：固定资产—机床120借：固定资产—客运汽车142.42固定资产—货运汽车101.73库存商品—乙商品91.55应交税费—应交增值税（进项税额）90×17%=15.3累计摊销10无形资产减值准备20贷：固定资产清理110无形资产100应交税费—应交营业税80×5%＝4主营业务收入100应交税费—应交增值税（销项税额）100×17%=17银行存款20营业外收入—非货币性资产交换利得30借：主营业务成本80贷：库存商品—甲商品80编制B公司会计分录（收到补价）（1）判断是否属于非货币交换：20/（140＋100＋90）=6.06%由于收到的货币性资产占换出资产公允价值总额的比例为6.06%，低于25%，因此，这一交换行为属于非货币性交换，应按非货币性交换的原则进行会计处理。（2）计算确定换入资产的入账价值总额=（140+100+90）－20＋90×17%－100×17%=308.3（万元）（3）计算确定换入各项资产的入账价值机床的入账价值＝308.3×[130/（130＋80＋100）]=129.29（万元）无形资产的入账价值＝308.3×[80/（130＋80＋100）]=79.56（万元）库存商品—甲商品＝308.3×[100/（130＋80＋100）]=99.45（万元）（4）会计分录：借：固定资产清理230累计折旧30贷：固定资产—客运汽车140固定资产—货运汽车120借：固定资产—机床129.29无形资产79.56库存商品—甲商品99.45应交税费—应交增值税（进项税额）100×17%=17银行存款20贷：固定资产清理230主营业务收入90应交税费—应交增值税（销项税额）90×17%=15.30营业外收入—非货币性资产交换利得10借：主营业务成本90贷：库存商品905.练习非货币性职工薪酬的核算丙公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司总部共有部门经理以上职工25名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧500元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为100平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套4000元。要求：按月做该公司账务处理：解：该公司每月应作如下账务处理：借：管理费用32500贷：应付职工薪酬——非货币性福利32500借：应付职工薪酬——非货币性福利32500贷：累计折旧12500其他应付款20000作业二1.练习多项专门借款借款费用资本化（25分）资料：亚光公司于2009年1月1日开始购建一个生产车间，预计2010年12月31日建造完工，占用了一笔专门借款，两笔一般借款，相关经济业务如下：借款状况：1．2009年1月1日取得专门借款，本金为40000元，利率为9％，三年期，每年年末付息、到期还本；2．2009年11月1日取得一般借款，本金为286007元，利率为6％，三年期，每年年末付息，到期还本；3．2009年12月1日取得一般借款，本金为25000元，利率为8％，五年期，每年年末付息、到期还本；2010年支出状况：1月1日，支付购买工程物资的价款和增值税金共20000元；2月1日，支付建造人员职工薪酬3150元：3月1日，将企业自己生产的产品用于建造生产车间。该产品的成本为26000元，其中材料成本15000元，当初购买该材料时的增值税进项税额为2550元，该产品计税价格为50000元，增值税率17％；3月31日，为本月用于该生产车间建造的产品缴纳增值税5950元；假定该公司按月计算应予资本化的利息金额，每月按30天计算，定全年按360天计算。闲置专门借款用于固定收益债券的短期投资。假定短期投资年收益率为6％。要求：计算2010年1、2、3月份利息资本化金额和费用化金额以及相关的账务处理解：1月专门借款：应付利息=40000*9％/12=300(万元)短期投资收益=(40000-20000)*6％/12=100(万元)资本化的金额=500-100=200(万元)一般借款：费用化金额=28600*6％/12+25000+8％/12=309.67(万元)会计分录：借：在建工程200银行存款(或应收账款)100财务费用309.67贷：应付利息609.672月专门借款：应付利息=4000*9％/12=300(万元)短期投资收益=(40000-20000-3150)*6％/12=84.25(万元)资本化的金额=300-84.25=215.75(万元)一般借款：费用化金额=28600*6％/12+25000*8％/12=309.67(万元)会计分录：借：在建工程215.75银行存款(或应收账款)84.25财务费用309.67贷：虚付利息609.673月专门借款：应付利息=4000*9％/12=300(万元)资本化的金额=40000*9％/12=300(万元)一般借款：资本化金额应当以累计资产支出超过专门借款部分的资产支出为限，3月1日资本支出为26000+2550=28550(万元)，3月31日资本支出为5950万元资产支出超过专门借款部分的资本支出加权平均数=(20000+3150+28550-40000)*30/30+5950*0/30=11700(万元)一般借款应予资本化利率=(28600*6％+25000*8％)/(28600+25000)=6.95％一般借款应予资本化金额=11700*6.95％/12=67.58(万元)应付利息=28600*6％/12+25000*8％/12=309.67(万元)费用化金额=309.67-67.58=242.09(万元)资本化金额合计=300+67.38=367.58(万元)借：在建工程367.58财务费用242.09贷：应付利息609.672.多项专门借款借款费用资本化处理练习（25分）资料：某公司于2007年1月1日动工兴建一幢办公楼，工期为1年，公司为建造办公楼发生有关借款业务如下：(1)专门借款有两笔，分别为：2007年1月1日专门借款3000万元，借款期限为3年，年利率为8％，利息按年支付；2007年7月1日专门借款3000万元，借款期限为5年，年利率为10％，利息按年支付。闲置专门借款资金均存入银行，假定存款利率为6％并按月于月末收取利息。(2)一般借款有两笔，分别为：2006年12月1日向A银行长期借款1500万元，期限为3年，年利率为6％，按年支付利息；2006年1月1日发行公司债券1500万元，期限为5年，年利率为8％，按年支付利息。(3)工程采用出包方式，2007年支出如下：①1月1日支付工程进度款2250万元；②7月1日支付工程进度款4500万元；③10月1日支付工程进度款1500万元。办公楼于2007年12月31日完工，达到预定可使用状态。按年计算资本化利息费用，为简化计算，假定全年按360天计算。要求：(1)计算专门借款利息费用资本化金额。(2)计算一般借款利息费用资本化金额。(3)计算建造办公楼应予资本化的利息费用金额。(4)计算实际利息费用金额。(5)编制有关办公楼利息费用的会计分录。解：(1)计算专门借款利息费用资本化金额专门借款利息资本化金额=专门借款当期实际发生的利息费用一尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益=3000x8％+3000x10％x6／12-750×6％×6／12=367．5(万元)。(2)计算一般借款利息费用资本化金额公司为建造办公楼的支出总额8250万元(2250+4500+1500)超过了专门借款总额6000万元(3000+3000)，占用了一般借款2250万元。一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数=(6