主要经济业务事项账务处理

第十章主要经济业务事项账务处理第一节款项和有价证券的收付款项是作为支付手段的货币资金，主要包括:库存现金、银行存款、及其他视同库存现金和银行存款使用的货币资金。有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，主要包括：交易性金融资产、可供出售金额资产等。两者是流动性最强的资产。一、库存现金和银行存款库存现金和和银行存款的总分类核算是通过设置“库存现金”和“银行存款”两个科目进行的。企业增加库存现金(银行存款)，借记“库存现金”(银行存款)科目，贷记相应的科目;减少库存现金(银行存款)，做相反的会计分录。这两个科目期末借方余额，反映企业持有的库存现金以及企业存在银行或其他金融机构的各种款项。【例题1·业务题】从开户银行提取现金10000元，补足库存限额。借：库存现金10000贷：银行存款10000【例题2·业务题】销售产品一批，价款300元，增值税51元，共计收入现金351元。借：库存现金351贷：主营业务收入300应交税费——应交增值税(销项税额)51二、交易性金融资产交易性金融资产是指企业为了近期出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。企业需要设置“交易性金融资产”、“投资收益”等账户核算的取得、处置等业务。企业购买交易性金融资产时，借记“交易性金融资产”科目，贷记“银行存款”等科目;企业出售交易性金融资产时，借记“银行存款”科目，贷记“交易性金融资产”科目;差额贷记或借记“投资收益”。企业购买过程中发生的交易费用直接记入“投资收益”科目。【例题3·业务题】2009年1月20日，甲公司用银行存款从上海证券交易所购入A上市公司股票10万股，每股市价5元，另支付相关交易费用10000元，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司应编制的会计分录如下：(1)2009年1月20日，购买A上市公司股票时：借：交易性金融资产――成本500000贷：银行存款500000(2)支付相关交易费用时：借：投资收益10000贷：银行存款10000【例题4·单选题】企业取得交易性金融资产时发生的相关交易费用应()。A.计入相关金融资产的入账价值B.交易性冲减当期利息C.计入其他应付款D.计入当期损益【答案】D第二节财产物资的收发、增减和使用财产物资通常包括：原材料和库存商品等流动资产，以及房屋、建筑物、机器设备、运输工具等固定资产。一、原材料原材料是指在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料和外购半成品，以及不构成产品实体，但有助于产品形成的辅助材料。具体包括：原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等。原材料的日常收发及结存，既可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。企业应当设置下列科目对原材料进行核算：(1)“在途物资”账户，用于核算企业采用实际成本(进价)进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。(2)“原材料”账户，核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。收到来料加工装配业务的原料、零件等，应当设置备查簿进行登记。(3)“材料采购”账户，核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。(4)“材料成本差异”账户，核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差异。(一)购买材料的账务处理外购原材料的采购成本一般包括：采购价格、进口关税和其他税金(消费税、资源税等价内税;不能抵扣的增值税)、运输费(一般纳税人可以抵扣7%的进项税)、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用(如运输途中合理损耗、入库前挑选整理费用等)。1、计划成本法计划成本法是指企业存货的收入、发出、结存均按预先制定的计划成本计价，同时另设“材料成本差异”科目，作为计划成本和实际成本联系的纽带，用来登记实际成本和计划成本的差额。这种方法适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。计划成本法下企业应设置的会计科目有“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”等。归纳：在计划成本法下，外购的材料先要通过“材料采购”科目进行核算，材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目进行核算。借：材料采购(按材料实际采购成本)应交税费——应交增值税(进项税额)贷：银行存款将企业购入验收入库的材料：借：原材料(按计划成本)贷：材料采购(按计划成本)同时结转入库材料的差异：如为超支：借：材料成本差异贷：材料采购如为节约：做相反的分录。也可以将上述合并：借：原材料(按计划成本)材料成本差异(入库材料的超支差异)贷：材料采购(按实际成本)材料成本差异(入库材料的节约差异)2.实际成本法是指材料收发及结存，均按实际成本计价。采用实际成本核算，日常反映不出材料成本是节约还是超支，不能反映和考核材料采购业务的经营成果。这种方法通常适用于材料收发业务较少的企业。【例题1·单选题】某企业是增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。采用实际成本日常核算。该企业购入甲材料600千克，每千克不含税单价为50元，发生运杂费2000元(运杂费不考虑增值税)，入库存前发生挑选整理费用200元。该批甲材料的入账价值为()元。A.30000B.32200C.32000D.32700【答案】B【解析】该批甲材料的入账价值=买价600千克×单价50+运杂费2000+入库存前发生挑选整理费用200=32200元。(二)发出原材料的账务处理1.计划成本法企业发出材料按计划成本核算时，月末应当根据相关资料，按所发出材料的用途，分别借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“原材料”科目，并根据发出材料应负担的材料成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本，通过科目进行结转，按照所发出的用途，分别计入相应的会计科目。材料成本差异率=(期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异)÷(期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本)×100%注意：分子的正负号----超支要加，节约要减。注意：分母的范围----不含暂估入库的材料计划成本。本期发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率本期发出材料的实际成本=发出材料的计划成本×(1±材料成本差异率)注意：超支要加上，节约要减去。【例题2·单选题】某工业企业采用计划成本日常核算，月初库存原材料计划成本为18500元，材料成本差异贷方余额为l000元，本月10日购入原材料的实际成本为42000元，计划成本为41500元。本月发出材料计划成本为20000元。本月发出材料的实际成本为()元。A.20000B.39678.33C.19833.33D.40322.67【答案】C【解析】材料成本差异率=(-1000+500)÷(18500+41500)=–0.8333%本期发出材料应负担的成本差异=20000×(–0.8333%)=-166.67(元)本月发出材料的实际成本=20000-166.67=19833.33(元)或：本月发出材料的实际成本=20000×(1–0.8333%)=19833.33(元)2.实际成本法采用实际成本法，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括：个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等。【例题3·业务题】某企业8月份“发料凭证汇总表”列示：基本生产车间生产产品领用甲材料500000元，辅助生产车间领用200000元，车间管理部门领用甲材料6000元，企业行政管理部门领用甲材料2000元。应根据“发料凭证汇总表”作如下会计分录：借：生产成本――基本生产成本500000――辅助生产成本200000制造费用6000管理费用2000贷：原材料——甲材料70800二、库存商品库存商品是指企业库存的各种商品，包括：库存的外购商品、自制商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、存放在仓库或寄存在外的商品等，但不包括：委托外单位加工的商品、已办妥销售手续而购买单位在月末尚未提货的库存商品。企业的库存商品，应通过“库存商品”科目进行核算。该科目用来核算库存的各种商品的实际成本(或进价)或计划成本(或售价)。该科目借方登记企业入库商品的实际成本(或进价)或计划成本(或售价)，贷方登记出库商品的实际成本(或进价)或计划成本(或售价)，期末余额在借方，反映企业结存商品的实际成本(或进价)或计划成本(或售价)。(一)产成品入库的账务处理工业企业的产成品一般应按实际成本进行核算。在这种情况下，产成品的收入、发出和销售，平时只记数量不记金额;月度终了，计算入库产成品的实际成本;对发出和销售的产成品，可以采用先进先出法、加权平均法、个别计价法确定其实际成本。核算方法一经确定，不得随意变更。提示：当产品生产完成并验收入库时，应按实际成本，借记“库存商品”账户，贷记“生产成本——基本生产成本”账户。【例题4·业务题】甲公司“商品入库汇总表”记载，某月已验收入库A产品1000件，实际单位成本5000元，计5000000元;B产品2000件，实际单位成本1000元，计2000000元。甲公司应编制如下会计分录：借：库存商品――A产品5000000――B产品2000000贷：生产成本――基本生产成本――A产品5000000――B产品2000000提示：对于商品流通企业，当商品购入时，应按实际成本，借记“库存商品”、“应交税费――应交增值税(进项税额)”账户，贷记“应付账款”等账户。【例题5·业务题】甲公司购入A商品一批，取得增值税发票，注明价款10000元，增值税税额1700元。甲公司开出银行转账支票一张支付上述款项。借：库存商品10000应交税费――应交增值税(进项税额)1700贷：银行存款11700(二)销售商品结转销售成本的账务处理提示：企业销售商品、确认收入时，应结转其销售成本，借记“主营业务成本”等账户，贷记“库存商品”账户。【例题6·业务题】甲公司月末汇总的发出商品中，当月已实现销售的A产品500件，B产品1500件。该月A产品实际单位成本5000元，B产品实际单位成本1000元。在结转其销售成本时，甲公司应编制如下会计分录：借：主营业务成本4000000贷：库存商品――A产品2500000――B产品1500000【例题7·多选题】按企业会计准则规定，企业在实际成本计价下，可以选择的发出存货计价的方法有()。A.先进先出法B.后进先出法C.加权平均法D.个别认定法【答案】ACD三、固定资产固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产，包括房屋、建筑物、机器、设备等。固定资产应按其取得时的实际成本作为入账的价值。取得时实际成本包括：买价、进口关税、运输费、保险费等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。提示：固定资产的入账价值中，不包括允许抵扣的增值税进项税额。企业应当设置“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产清理”等科目来核算反映固定资产的增加、减少以及处置。“固定资产”账户核算企业固定资产的原价，该账户借方登记固定资产增加的原始价值，贷方登记减少固定资产的原始价值，期末借方余额，反映企业期末固定资产的账面原价。“累计折旧”账户属于“固定资产”账户的备抵调整账户，用来核算企业固定资产的累计折旧，该账户贷方登记企业计提的固定资产折旧，借方登记因减少固定资产而转销的已提折旧，期末余额在贷方，表示累计提取的固定资产折旧额。“固定资产清理”账户，借方登记转入处置固定资产账面价值、处置过程中发生的费用和相关税金，贷方登记收回处置固定资产的价款、残料、变价收入和应由保险公司赔偿的损失，本科目期末借方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净损失;期末贷方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净收益。(一)购入不需要安装的固定资产的账务处理企业购入不需要安装的固定资产，应当借记“固定资产”和“应交税费—应交增值税(进项税额)”，贷记“银行存款”等科目。【例题8·单选题】某企