主要经济业务核算

第三章主要经济业务核算本章教学目的与要求：教学目的：通过本章学习，掌握企业基本经济业务的会计处理，能熟练运用借贷记账法作出有关会计分录。教学要求：根据经济业务的性质和各会计要素之间的规律分析经济业务发生引起的会计科目变化，正确作出相关会计分录。本章学习参考资料：《会计案例》，乔世震著，中国财政经济出版社，1999年5月第1版《会计制度设计案例》，张文贤主编，立信会计出版社，2001年7月第1版《基础会计学》，立信会计出版社本章主要内容及教学难点、重点第一节企业主要经济业务核算的内容第二节资金筹集的核算第三节供应过程的核算★第四节生产过程的核算★★第五节销售业务的核算★第六节财务成果的核算★第一节企业主要经济业务内容本章以制造业企业的主要经济业务为例来阐述账户和借贷记账法的运用。可以从制造业企业资金运动的形式，概括工业企业的主要经济业务内容。资金运动的动态表现形式（以制造业为例）权益资本负债资本货币资金储备资金生产资金成品资金货币资金资金取得提公积金交纳税金补偿生产耗费分配利润资金周转、耗费、积累资金分配供应过程生产过程销售过程收入费用利润制造业企业的主要经济业务内容包括:资金筹集业务生产准备过程业务（供应过程）生产过程业务销售过程业务财务成果业务第二节资金筹集的核算一、实收资本的核算二、借入资金的核算一、实收资本的核算（一）实收资本的含义及内容实收资本是企业按照章程规定接受投资者投入的资本，它是企业所有者权益的主要组成部分。●按投资主体不同可分为：国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本、外商投入资本等。●按投资者出资方式不同可分为：货币资金投资、实物资产投资、无形资产投资等。（二）实收资本核算应设置的账户为了核算实收资本的增减变动的情况及结果应设置“实收资本”账户。（股份公司设置“股本”账户）用途：专门用来核算企业收到投资者投入的资本。性质：属于所有者权益类账户（所有者投资类）。结构：实收资本（股本）投入资本的减少收到投资者投入的资本金余：现有的实收资本额按投资者设置明细分类账户进行明细分类核算。1、企业收到的货币资产投资，应按实际收到的款项：借：库存现金（银行存款）贷：实收资本2、企业收到的非货币性资产投资，应按投资各方确认的价值借：固定资产（无形资产、原材料）贷：实收资本（三）实收资本的核算方法例1：华达公司吸收新龙公司投资转入银行存款300000元，投入专利权一项，评估价值100000元。借：银行存款300000无形资产100000贷：实收资本—A公司400000例2：华达公司收到新龙公司投资转入厂房一栋，双方评估确认该厂房的价值为2000000元。借：固定资产2000000贷：实收资本—B公司2000000举例说明：例3：华达公司收到佳兴公司捐赠资金100000元，存入银行。借：银行存款100000贷：资本公积100000例4：清远公司按面值发行普通股200000股，每股面值为10元，筹集资金存入银行。借：银行存款2000000贷：股本2000000二、借入资金的核算（一）借入资金核算的主要内容1、短期借款：用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款。2、长期借款：用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款。（二）借入资金核算应设置的账户1、“短期借款”账户用途：专门用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款本金。性质：属于负债类账户（结算类）。结构：短期借款偿还的各项短期借款本金借入的各种短期借款本金余：期末尚未偿还的短期借款本金按债权人设置明细账并按债务种类进行明细分类核算。2、“长期借款”账户用途：专门用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款本金及应付利息。性质：属于负债类账户（结算类）。结构：长期借款偿还的长期借款本金及利息借入各种长期借款本金及应付利息余：期末尚未偿还的长期借款本息按债权人设置明细账并按借款种类进行明细分类核算。3、“应付债券”账户用途：专门用来核算企业为筹集资金而实际发行的债券及应付的利息。性质：属于负债类账户（结算类）。结构：应付债券偿还的债券本金及利息发行债券筹集的资金及应付的债券利息余：期末尚未偿还的债券本息4、“财务费用”账户用途：专门核算企业在筹资过程中发生的各种理财费用，主要包括利息及支付给金融机构的手续费。性质：属于损益类账户--支出类（集合分配类）。结构：财务费用发生的各项理财费用冲减的各项理财费用（如利息收入）及期末转入“本年利润”账户的数额按费用项目设置明细账户并进行明细分类核算。例5：清远公司1月1日由于临时资金的需要，从银行借入为期3个月、利率为6%的借款20000元，并存入银行。借：银行存款20000贷：短期借款20000例6：1月31日，清远公司计算本月应付借款利息100元。月利息=20000×6%÷12=100借：财务费用100贷：应付利息1002月末作同样的会计分录。（三）借入资金核算的具体方法例7：3月31日，清远公司以银行存款归还借款本金和利息，共计20300元。借：短期借款20000应付利息200财务费用100贷：银行存款20300例8：清远公司2008年1月1日从银行取得为期两年、利率为5%的借款300000元，存入银行。借：银行存款300000贷：长期借款300000例9：年末清远公司计提上述借款的利息15000元，计入当期损益。借：财务费用15000贷：长期借款15000练习题：1、9月30日信达公司从银行借入的为期3个月的借款5000元本日到期，如数偿还。同时支付利息900元。（利息按月计提，按季支付。前两个月已计提应付利息600元）借：短期借款5000应付利息600财务费用300贷：银行存款5900借：银行存款99200财务费用-手续费800贷：应付债券1000002、信达公司委托银行发行3年期债券筹集到资金100000元，存入银行，同时以存款支付手续费800元。①借：银行存款100000贷：应付债券100000②借：财务费用-手续费800贷：银行存款800第三节生产准备过程的核算固定资产购置的核算材料供应过程的核算★一、固定资产购置的核算(一）固定资产的含义是指具有以下特征的有形资产（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（2）使用寿命超过一个会计年度。（二）固定资产的计价固定资产按实际成本计价，即购入固定资产所发生的全部支出，也就是原始价值。原始价值=买价+运杂费+包装费+安装费+税金（三）固定资产核算应设置的账户1、“固定资产”账户用途：专门核算固定资产的增减变化及结存情况。性质：属于资产类账户（盘存类）。结构：固定资产增加的固定资产的原始价值减少的固定资产的原始价值余：结存的固定资产原始价值。2、“累计折旧”账户用途：专门核算固定资产在使用中损耗的价值。性质：属于资产类账户（备抵调整类）。结构：累计折旧冲减的固定资产折旧额（减少）计提的固定资产折旧额（增加）余：固定资产已提累计折旧额原始价值-累计折旧=折余价值（净值）3、“在建工程”账户用途：专门核算正在建造的各项固定资产所发生的总支出。性质：属于资产类账户（成本计算类，盘存类）结构：在建工程建造各项固定资产发生的支出工程建造完工交付使用时结转的工程成本余：期末尚未完工的工程成本固定资产购置包括两种情况：购入不需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产（四）固定资产购置的核算举例例10：清远公司2009年1月1日从外购入机器一台，买价80000元，运杂费400元，包装费100元，用银行存款支付全部价款。设备不需安装直接投入使用。借：固定资产80500贷：银行存款80500例11：某企业2009年3月1日购入需安装生产设备一台，设备买价100000元，运杂费1200元，用银行存款支付全部价款。设备安装时领用材料1500元，用现金支付其他安装费500元。设备安装完毕，交付使用。▲购入时：借：在建工程101200贷：银行存款101200▲安装时：借：在建工程2000贷：原材料1500库存现金500▲安装完毕交付使用时：借：固定资产103200贷：在建工程103200二、材料供应过程的核算供应过程的主要经济业务是组织材料采购，包括付款和验货。（一）外购材料的计价外购材料按实际成本计价，即购入材料所发生的全部支出，也就是材料采购成本。采购成本=买价+运杂费+挑选整理费+合理损耗=买价+附带成本(二)材料供应过程核算应设置的账户●在途物资●原材料●应交税费—应交增值税●应付账款●应付票据●预付账款1、“在途物资”账户用途：专门核算外购材料的各项采购费用，归集采购成本的账户。性质：属于资产类账户（盘存类，成本计算类）结构：在途物资购入材料的买价和采购费用入库材料的采购成本余：尚未入库的在途材料的实际成本按材料类别或品种设置明细账户进行明细核算。2、“原材料”账户用途：专门核算库存材料的增减变化及结存情况的账户。性质：属于资产类账户（盘存类）结构：原材料验收入库材料的成本领用发出材料的成本余：期末库存材料的成本按材料类别或品种设置明细账户进行明细核算。3、“应交税费”账户用途：专门用来核算企业应向国家交纳的各种税金，包括增值税、营业税、所得税等。性质：属于负债类账户（结算类）。结构：应交税费实际上交的有关税费企业计提的应交未交税费余：期末应交未交的税费按税费种类设置明细账户进行明细核算。3.1应交增值税的核算（1）增值税的计算（采用抵扣法）应交增值税=销项税额-进项税额①销项税额：是企业销售货物或提供应税劳务时向购货方收取的增值税额。销项税额=不含税的售价×增值税率（17%）②进项税额：是企业购进货物或接受应税劳务时所支付的准予从销项税额中抵扣的增值税额。进项税额=不含税的买价×增值税率（17%）[例12]清远公司2009年3月份共购进货物买价10000元，增值税率为17%；当月企业销售货物共收取价税合计款17550元，增值税率为17%。要求：计算该企业3月份应交的增值税。①进项税额=不含税的买价×17%=10000×17%=1700②销项税额=不含税的售价×17%不含税价=含税价/（1+税率）不含税的售价=17550/（1+17%）=15000销项税额=15000×17%=2550应交增值税=销项税额-进项税额=2550-1700=850应交税费——应交增值税购入货物支付的进项税额（2）增值税的会计处理设置“应交税费——应交增值税”账户销售货物代收的销项税额余：期末应交未交的增值税依上例：清远公司购货时：借：在途物资10000应交税费—应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款11700清远公司销货时：借：银行存款17550贷：主营业务收入15000应交税费—应交增值税（销项税额）2550清远公司购进货物买价10000元，增值税率为17%清远公司销售货物收取价税款17550元，增值税率为17%应付账款已偿还给购货方的应付未付的购货购货款及进项税额款及进项税额余：尚未偿还的购货款及进项税额按供应单位名称设置明细账户4、“应付账款”账户（负债类，结算类账户）应付票据4、“应付票据”账户开出并承兑的应付票据的面值和利息到期兑付的应付票据的面值和利息余：尚未兑付的应付票据的本息用途：专门用来核算企业购货时开出并承兑的商业汇票。性质：属于负债类账户（结算类）。[例13]、清远公司3月12日从鞍山钢铁厂购入甲材料40吨，单价700元，乙材料60吨，单价900元，共支付运杂费2000元（按重量分摊），增值税率17%，取得了增值税发票，全部款项以银行存款支付，材料尚未运到。15日，材料运到入库。费用分配率=2000/（40＋60）=20甲材料应分配的运杂费=40×20=800乙材料应分配的运杂费=60×20=1200(三)材料供应过程核算案例3月12日，支付材料货款：借：在途物资—甲材料28800—乙材料55200应交税费—应交增值税（进项税额）13940贷：银行存款979403月15日，材料运到入库：借：原材料—甲材料28800—乙材料55200贷：在途物资—