主要经济业务的核算

第五章主要经济业务的核算•第一节会计处理基础•第二节筹集资金的核算•第三节生产准备业务核算•第四节生产业务的核算•第五节销售业务的核算•第六节利润的形成与分配的核算•第七节资金退出企业的核算第一节会计处理基础•一、企业的主要经济业务的内容•二、会计处理基础一、企业的主要经济业务的内容•以工业企业为例有：•筹资业务•生产准备业务•生产业务•产品销售业务•利润形成及分配业务•资金退出业务二、会计处理基础•（一）收入和费用的收支期、归属期：•1、收支期：是指因收入而收到现款和因费用而支付现款的会计期间。•2、归属期：是指应获得收入和应支付费用的会计期间。例：某企业9月份销售产品一批，价款10000元，11月份收到货款，则11月份是收支期，9月份是归属期。3、收支期与归属期的关系：收入和费用的收支期间与归属期间是一致的，收入和费用的收支期间与归属期间则是不一致的。（二）收付实现制1、概念：收付实现制亦称实收实付制，是以款项是否实际收到或付出作为确定本期收入和费用的标准。2、收付实现制只适合应用于行政单位、及部分事业单位。（三）权责发生制•1、权责发生制亦称应收应付制。是以应收应付作为本期收入和费用的标准。•2、权责发生制适用于所有企业单位。（四）比较举例：•例：根据下列经济业务，分别按权责发生制和收付实现制计算甲公司2005年5月份的收入和费用，见表4-1。•1．销售A产品，货款10000元存入银行•2．销售B产品，货款6000元尚未收到•3．预付7～12月份的房租6000元，其中本月负担1000元•4．计提本月应付银行短期借款利息2000元•5．收到上月销售乙产品应收的货款4000元•6．收到购货方预付的货款3000元，下月交货经济业务序号权责发生制收付实现制收入费用收入费用1100001000026000310006000420005400063000合计160003000170006000损益（盈亏）1300011000结果比较：（五）不同点：•第一，两者在进行会计核算时所设置的账户不完全相同。•第二，两者计算出来的损益也可能不同。•第三，两者计算确定的各会计期间的损益的合理、准确性不同。•第四，两者期末核算手续的繁简程度不同。第二节筹集资金的核算一、投入资本的核算二、借入资金的核算一、投入资本的核算•投入资本是所有者（投资者）投入企业的资产，它是所有者对企业注册资金的出资额，也是企业注册登记的法定资本金的来源。•投入资本按照投资主体的不同分为:国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金•投资方式：•在企业生产经营期内，投资者除依法转让外，不得以任何方式抽走资本金。货币资金实物无形资产等(一)投入资本业务核算应设置的主要账户按规定程序减少注册资本的数额借实收资本贷①收到投资者投入企业资本的实际数额②资本公积、盈余公积转增资本时，登记转增资本数额期末余额：实收资本的实有数额1．“实收资本”账户2．“资本公积”账户转增资本而减少的资本公积数额借资本公积贷①资本溢价②接受捐赠的资产③法定财产重估增值等期末余额：资本公积的实有数额资本公积增加还涉及银行存款、库存现金，固定资产、库存商品、无形资产等账户（二）投入资本业务核算举例•例1企业收到国家100000元的货币资金投资，款项已存入银行。•借：银行存款100000•贷：实收资本——国家100000•例2企业收到A单位全新的设备一台，其价值150000元，作为向该企业投资。•借：固定资产150000•贷：实收资本——A单位150000•例3企业收到甲公司一项专项技术投资，经评估确认其价值为50000元。•借：无形资产50000•贷：实收资本——甲公司50000•例4企业接受捐赠一台全新设备，评估确认价值80000元。•借：固定资产80000•贷：资本公积80000•例5经批准，企业将资本公积60000元转增资本。•借：资本公积60000•贷：实收资本60000•思考题：资本公积转增资本时按投资人的投资比例，上述各投资人各增多少？如何体系出来？二、借入资金的核算•企业筹集资金除了投资者投入外，还包括向银行借款、发行债券等方式筹资，这种方式构成了企业的负债。•借入资金到期要归还本金和支付利息。借款按其偿还期限的不同分为短期借款和长期借款。•应付债券是企业按照法定程序发行、约定在一定期限内还本付息的一种书面凭证。可以是短期的，可以是长期的，一般为长期借款。（一）借入资金业务核算应设置的主要账户归还的短期借款本金借短期借款贷取得的短期借款本金期末余额：反映企业尚未归还的短期借款本金数1、“短期借款”账户2、“长期借款”账户归还的长期借款的本金和利息借长期借款贷①取得的长期借款本金②期末应计的利息期末余额：反映企业尚未归还的长期借款本金和利息数3．“应付债券”账户实际偿还的债券本金及利息数借应付债券贷①发行债券收到的款项②期末应计的利息期末余额：反映企业尚未支付的债券本金及利息数（二）借入资金业务核算举例•[例6］企业取得为期6个月的银行借款200000元，所得借款存入银行。•借：银行存款200000•贷：短期借款200000•［例7］企业向银行申请，经银行同意取得长期借款100000元，用于固定资产改扩建工程。•借：银行存款100000•贷：长期借款100000•［例8〕企业按面值发行为期2年，年利率为10％的债券10000张，每张票面价值50元，债券本息到期一次偿还，不计复利，按年计算应付利息。•借：银行存款500000•贷：应付债券500000第三节生产准备业务核算•一、固定资产购置的核算•二、材料采购的核算一、固定资产购置的核算•固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原有实物形态的资产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等，不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。•企业增加的固定资产应按其历史成本入账。固定资产的历史成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。由于固定资产的来源渠道不同，其历史成本的具体内容也有所不同。（一）固定资产购置业务核算应设置的主要账户借固定资产贷增加固定资产的原值减少固定资产的原值期末余额：企业现有固定资产的原值。1、“固定资产”账户借在建工程贷企业建造、安装固定资产等工程所发生的各项支出完工时，登记转出的实际成本期末余额：反映企业末完工工程的实际成本在建工程固定资产2、“在建工程”账户（二）固定资产购置业务举例•例1大华公司购入全新不需要安装的设备一台，取得增值税发票，价税为80000元，取得运杂费发票2000元，款项用转账支票付清。•借：固定资产82000•贷：银行存款82000•例2大华公司购入需要安装的设备一台，取得增值税专用发票，价税100000元，取得运杂费发票，标明运杂费为10000元，款项用转账支票支付，设备已投入安装。•借：在建工程110000•贷：银行存款110000•例3大华公司安装该设备时，领料单上标明共领用材料10000元。（不考虑增值税）•借：在建工程10000•贷：原材料10000•例4大华公司上述设备安装完毕，达到预定可使用状态，全部成本120000元，取得固定资产验收交接单。•借：固定资产120000•贷：在建工程120000二、材料采购的核算•购入材料、材料货款的结算、采购费用的支付、材料采购成本的计算、材料验收入库等就构成了材料采购核算的主要内容。图表如下：库存现金银行存款应付账款预付账款应交税费—应交增值税材料采购原材料①②③④⑤⑥（一）设置的账户•1、“材料采购”账户①购进材料物资的买价②购进材料物资的采购费用结转已验收入库材料物资的实际成本余额：尚未到达或尚未验收入库的在途材料物资借材料采购贷2、“原材料”账户验收入库增加的原材料的成本登记因生产领用等减少的原材料的成本余额：反映库存原材料的成本。借原材料贷3、“应交税费”账户缴纳税金时，登记实际缴纳数计算出应缴的税额时，登记应缴未缴数期末余额：多缴的税款期末余额：欠缴的税款。借原材料贷增值税•是就其货物或劳务的增值额征税的一种税，它是一种价外税。增值税的纳税义务人是我国境内销售货物或者提供加工、修理、修配劳务以及进口货物的单位和个人。•一般纳税人当期应纳增值税的计算额公式如下：•当期应纳增值税额＝当期销项税额－当期进项税额•销项税额＝销售额×增值税税率•进项税额＝购进货物或劳务价款×增值税税率应交税费――应交增值税借方应交税费――应交增值税贷方购货、接受劳务支付的进项税额已交纳的增值税及月末转入“未交增值税”的当月发生的应交未交增值税额销售货物、提供应税劳务应交纳的增值税额、出口货物退税、转出已支付或应分摊的增值税以及月末转入“未交增值税”的当月多交的增值税额借方余额反映尚未抵扣的增值税4、“应付账款”账户登记实际归还的账款购买材料、商品和接受劳务供应等应付给供应单位的款项而尚未支付的款项期末余额：反映企业尚欠供应单位的账款数。借应付账款贷5、“预付账款”账户①预付给供应单位的款项数②结算货款时补付给供货单位的款项数①企业预付货款时收到物资的款项数②以及收到供货单位退回的预付货款数期末余额：反映企业实际预付的款项数。期末余额：反映企业尚未补付的款项数借预付账款贷6、“应付票据”账户到期支付(或结转)商业汇票的数额①登记企业已开出、承兑的汇票的面值②期末登记带息票据的应付利息期末余额：表示尚未到期的应付票据本息借预付账款贷（二）材料采购业务核算举例•2005年5月大华公司（一般纳税人）在材料采购过程中发生下列经济业务。•例15月2日，从宏恒有限公司购入甲材料200公斤，每公斤122元，合计买价24400元，增值税税率为17%，增值税额4148元，款项均以银行存款支付，材料尚未验收入库。(增值税发票40)•借：材料采购——甲材料24400•应交税费——应交增值税(进项税额)4148•贷：银行存款28548•例2大华公司5月5日从外购进材料，专用发票上标明A材料重10吨，每吨1500元，B材料20吨，每吨1000元,货款共35000元，增值税5950元，货款暂欠，材料尚未入库。•借：材料采购——A材料15000•材料采购——B材料20000•应交税费——应交增值税(进项税额)5950•贷：应付账款40950例3企业于5月7日，向红星工厂购入C材料8000千克，单价50元，增值税68000元，运杂费1000元，货款尚未支付，材料尚未入库。借：材料采购—C材料401000应交税费—应交增值税（进项税额）68000贷：应付账款—红星工厂469000•例4大华公司于5月10日预付给中兴工厂1000000元，预付款用于购买B材料，用银行存款支付。•借：预付账款——中兴工厂10000•贷：银行存款10000例55月16日收到中兴工厂送来的B材料，增值税专用发票表明价款为12000元，增值税为2040元，材料尚未入库，同时开出转账支票补付货款借：材料采购——B材料12000应交税费——应交增值税（进项税额）2040贷：预付账款——中兴工厂14040补付货款时：借：预付账款——中兴工厂4040贷：银行存款4040（三）材料采购成本的计算•材料采购成本的计算，就是把企业在供应过程中发生的材料物资的采购成本，按照材料的品种或类别加以归集，计算材料物资总成本和单位成本。•1、材料采购成本的构成•（1）买价•（2）运杂费•（3）运输途中的合理损耗•（4）入库前的挑选整理费•（5）有关的税金2、举例说明：•某一般纳税人企业2005年12月份发生以下经济业务：•例16日，购进甲材料200公斤，每公斤50元，合计买价10000元，增值税额1700元，运杂费500元，款项均已银行存款支付。•借：材料采购—甲材料10500•应交税费—应交增值税（进项税额）1700•贷：银行存款12200例28日，购入乙材料500公斤，每公40元。买价合计20000元，增值税额3400元，货款尚未支付。借：材料采购—乙材料20000应交税费—应交增值税（进项税额）3400