企业主要经济业务核算与成本核算

企业主要经济业务核算与成本核算本章是本课程的教学重点，通过本章的学习，要求学生全面理解权责发生制与收付实现制两种会计处理基础，熟悉工业企业主要经济活动，能熟练运用复式记账法对工业企业生产经营活动全过程予以核算，掌握相关的成本计算程序及方法。学习目的与要求会计处理基础各项经济业务的核算教学重点与难点第一节会计处理基础第四节生产过程核算及成本核算第二节资金筹集的核算第三节生产准备业务的核算第六节期末账项的结转本章内容提示第五节销售过程核算第一节会计确认的基础权责发生制盈利单位的会计核算应当以权责发生制为基础。权责发生制也称应计制或应收应付制，它是以权力和责任的发生与否为标准来确认收入和费用。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。收付实现制非盈利单位的会计核算应当以收付实现制为基础。收付实现制即按照款项实际收到或付出的时期来确定收益和费用的归属期。凡是当期已经收到和支付的款项，均应确认为本期的收入费用；凡是当期没有收到和支付的款项，均不应当作为当期的收入和费用。会计处理基础举例根据下列经济业务，分别按照权责发生制和收付实现制计算湘江公司2004年1月份的收入和费用。1、销售甲产品，货款10000元已收存银行2、销售乙产品，货款6000元尚未收到3、预付1－6月份房租6000元，其中本月应负担1000元。4、计提本月应付银行短期借款利息2000元5、收到上月分销售乙产品应收的货款4000元6、收到购货方预付的货款3000元，下月交货。例经济业务序号权责发生制收付实现制收入费用收入费用1100001000026000－31000600042000－5－40006－3000合计160003000170006000损益（盈亏）1300011000按权责发生制及收付实现制分别核算收入费用工业企业主要经济业务内容投入资本固定资金货币资金供应资金缴纳税金分配利润生产资金成品资金货币资金资金投入资金退出资金使用负债供应过程生产过程销售过程资金筹集的渠道投入资本的核算借入资金的核算第二节资金筹集的核算投入资本的核算投入资本业务核算应设置的主要账户实收资本资本公积借方：登记减少注册资本的数额贷方：登记收到投资者投入企业的实际数额期末余额借方：登记减少的资本公积数额贷方：登记取得的资本公积数额期末余额投入资本业务核算举例例收到投资人投入设备一台，投资各方协商确认的价值为250000元借：固定资产250000贷：实收资本250000例某公司收到投资人投入的银行存款20000元，作为企业的注册资本存入银行。借：银行存款20000贷：实收资本20000资本公积核算举例例投资方为了拥有湘江公司注册资本200万元的50％的份额，投入现金109万元，湘江公司已将现金收存银行。借：银行存款1090000贷：实收资本－镇海公司1000000资本公积90000例湘江公司经有关部门批准，以资本公积转增资本100000元借：资本公积100000贷：实收资本100000借入资本的核算借入资本业务核算应设置的主要账户短期/长期借款应付债券借方：登记归还的借款金额贷方：登记取得的借款本金及利息期末余额借方：登记实际支付的债券本金及利息数贷方：登记发行债券收到的款项及发生利息数期末余额借入资金业务核算举例例湘江公司于2004年4月1日向建设银行取得借款600000元，期限1年，已存入银行借：银行存款600000贷：短期借款600000例湘江公司于2004年1月10日发行三年期公司债券5000000元，以补充流动资金的不足，款项已存银行借：银行存款5000000贷：应付债券5000000第三节生产准备业务的核算•固定资产购置•物资采购固定资产购置的核算固定资产购置业务核算应设置的主要账户固定资产在建工程借方：登记增加的固定资产原值贷方：登记减少的固定资产原值期末余额借方：登记建造安装固定资产发生的支出贷方：登记竣工转入固定资产科目核算的数额期末余额固定资产购置业务核算举例例湘江公司于购入全新不用安装的设备一台，价款50000元，运杂费1000元，款项用银行存款支付借：固定资产51000贷：银行存款51000例湘江公司购入需要安装的设备一套，价款150000元，运杂费10000元，款项用银行存款支付，设备已投入安装借：在建工程160000贷：银行存款160000固定资产购置业务核算举例例湘江公司安装该设备，共用银行存款支付安装费8000元。借：在建工程8000贷：银行存款8000例湘江公司上述设备安装完毕，达到预定可使用状态，全部成本168000元借：固定资产168000贷：在建工程168000物资采购的核算物资采购业务核算应设置的主要账户材料采购原材料借方：登记购入物资的买价和采购费用贷方：登记已验收入库、转入物资科目的成本期末余额借方：登记验收入库增加的原材料的成本贷方：登记因生产领用等减少的原材料成本期末余额应付账款借方：登记实际归还的账款贷方：登记应支付但尚未支付的款项期末余额应交税金借方：登记购进货物或接受劳务支付的进项税及已支付税金贷方：登记销售货物或提供劳务应交的税额期末余额预付账款借方：登记按合同规定预付给供货单位的款项贷方：登记实际已收到货物的款项及退回的预付款项期末余额物资采购业务核算举例某公司向太原钢铁厂购买甲材料1000吨，每吨100元，增值税专用发票列示货款100000元，增值税额17000元，材料已验收入库，货款用银行存款支付。例借：原材料——甲材料100000借：应交税金——应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款117000第四节生产过程核算及成本计算主要账户累计折旧预提费用生产成本制造费用库存商品管理费用财务费用其他应收款应付工资应付福利费待摊费用生产业务核算应设置的主要账户生产业务的核算举例月末，企业计算职工应付工资50000元，其中生产A产品工人工资28000元，生产B产品工人工资12000元，车间管理人员工资5000元，厂部管理人员工资3000元，销售人员工资2000元。例借：生产成本——A产品28000B产品12000制造费用5000管理费用3000营业费用2000贷：应付工资50000某公司仓库发出材料一批，其中甲材料40000元，乙材料30000元。生产A产品耗用甲材料15000元、乙材料20000元，生产B产品耗用甲材料20000元，车间一般耗用甲材料5000元，厂部行政管理部门耗用乙材料10000元。例借：生产成本——A产品35000——B产品20000制造费用5000管理费用10000贷：原材料——甲材料40000——乙材料30000第五节销售业务的核算主要账户其他业务支出主营业务收入主营业务成本营业费用主营业务税金及附加应收账款其他业务收入销售业务核算应设置的主要账户某公司销售给天津立达公司A产品50件，增值税专用发票列示价款80000元，增值税额为13600元，款项尚未收到。例借：应收账款——天津立达公司93600贷：主营业务收入——A产品80000贷：应交税金——应交增值税（销项税额）13600销售业务的核算举例销售业务核算举例某公司按合同规定，在收到北京天天公司预付购买A产品的款项23400元10天后发出A产品，并开出增值税专用发票，其中货款为20000元，增值税额为3400元。例借：预收账款——北京天天公司23400贷：主营业务收入20000贷：应交税金——应交增值税（销项税额）3400第六节期末账项的结转制造费用的分配与结转完工产品成本的结转销售成本的结转损益类账户的结转本年净利润的结转制造费用的分配与结转制造费用的分配结转是指将某一生产单位本期所发生的制造费用采用适当的分配标准分配给各受益对象。分配标准：生产工时、生产工人工资、机器工时等分配率=制造费用总额分配额（某种产品应负担的制造费用）=分配率×该种产品的分配标准各种产品的分配标准合计数借制造费用贷借生产成本贷借生产成本贷××××××制造费用分配与结转核算举例假设某生产车间生产A、B两种产品，本月“制造费用”账户借方所归集的制造费用发生额为8000元，按照A、B两种产品的生产工时将其在A、B两种产品之间进行分配，其中A产品耗用生产工时5800小时，B产品耗用生产工时4200小时。例制造费用分配表单位：元产品名称分配标准（生产工时）分配率分配金额A产品B产品580042000.846403360合计100008000借：生产成本——A产品4640——B产品3360贷：制造费用8000完工产品成本结转本期的产品成本=期初在产品成本+本期的生产费用完工产品成本=期初在产品成本+本期的生产费用－在产品成本对本期的产品成本采用一定的方法在完工产品与在产品之间进行分配。如果期末无在产品完工产品成本=期初在产品成本+本期的生产费用完工产品成本结转的核算举例本月投入生产的A产品1200件，生产费用总计为14000元，其中完工1000件，完工产品单位成本12元，投入生产B产品900件，生产费用总计为8600元，其中完工800件，完工产品单位成本10元。A、B产品已验收入库。月末，结转完工的A、B产品的成本。例借：库存商品——A商品12000库存商品——B商品8000贷：生产成本——A产品12000生产成本——B产品8000销售成本的结转企业销售产品的业务，会导致收入的增加，根据配比原则的要求，应将已销产品的成本结转，即将已售出产品的成本从“库存商品”账户的贷方转出，转入“主营业务成本”账户的借方，表示库存商品成本的减少和出售产品成本的增加。本月销售A产品600件，单位成本为12元，销售B产品400件，单位成本10元。月末结转已售A、B产品的生产成本。例借：主营业务成本11200贷：库存商品——A商品7200库存商品——B商品4000损益类账户的结转期末，为了正确的计算本期的经营成果，应将当期取得的收入与发生的费用结转计入“本年利润”账户。借费用类账户贷本期发生××结转××借收入类账户贷本期发生××结转××借本年利润贷费用××收入××利润亏损收入＜费用收入＞费用期末，将本期发生的主营业务成本100000元，主营业务税金及附加5000元，管理费用30000元，财务费用2000元，营业费用10000元结转“本年利润”账户。期末，将本期发生的主营业务收入200000元结转“本年利润”账户。例损益类账户结转核算举例借：主营业务收入200000贷：本年利润200000例借：本年利润147000贷：主营业务成本100000主营业务税金及附加5000管理费用30000财务费用2000营业费用10000本年净利润的结转所得税的核算年末，计算出当年的利润总额后，应计算当年应负担的所得税费用与应交所得税税金，并对其进行核算。计算应交所得税时：借：所得税贷：应交税金——应交所得税所得税费用的结转：借：本年利润贷：所得税交纳所得税时：借：应交税金——应交所得税贷：银行存款净利润的结转期末，应将“本年利润”的余额结转入“利润分配账户。“本年利润”贷方余额“本年利润”借方余额借本年利润贷净利润××借利润分配贷借本年利润贷净亏损××净利润××净亏损××年末，“本年利润”账户为贷方余额54000元，结转“利润分配”账户。例借：本年利润54000贷：利润分配54000