企业基本经济业务核算

2004.2.181会计学原理重庆工学院孙芳城教授电话：68667330（办）13908391153E-MAIL:[e-mail]2004.2.181第五讲企业基本经济业务的核算第一节会计的确认与计量一、会计确认㈠会计确认的内容会计确认是指按照规定的标准，将经济业务作为会计要素加以正式记录并列入会计报表的辨认和确定过程。2004.2.1811.初次确认初次确认是指对输入会计核算系统的原始数据进行确认。初次确认实际是经济信息能否转化为会计信息的过程。2.再次确认再次确认是指对会计核算加工数据进行确认。2004.2.181会计再确认还包括对已确认过的经济数据在日后由于变动而对变动影响的再确认。再次确认实际上是对已经形成的会计信息的再提炼，以保证其真实性和正确性，满足会计信息使用者的需要。2004.2.181㈡会计确认的标准1.可定义性会计报表中所确认的项目必须符合会计要素的定义。2.可计量性一个项目必须具有一相关且可靠的计量属性，该属性能可靠地加以计量。所谓相关计量属性，是指原始成本、现行成本、可变现价值、现值等。2004.2.1813.相关性该项目必须与会计报表使用者决策有关，有助于提高决策能力。4.可靠性该项目上必须能真实表达，可验证、并具有中立性。2004.2.181二、会计计量会计计量是为了在资产负债表和损益表中确认和计量会计要素而确定其金额的过程。计量基础有以下几种：历史成本。登记资产时，按照购置该项资产支付的货币或货币等价的金额，或是按照为购置资产而付出的代价的价值计量。2004.2.181现行成本。资产的列报，按照现在同一或类似资产所需支付现金或现金等价物的金额计量。可变现价值。按照现在正常变卖资产所能得到的现金或现金物的金额列报资产的价值。公允价值。是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。2004.2.181现值。按照在正常经营中所能产生的，未来现金流入净额的贴现价值无列报资产的价值。2004.2.181制造业企业与服务业和商业企业不同，其经营活动的主要目的是生产和销售自己的产品。筹资、采购、生产、销售及利润分配这五个环节在制造业企业的经营过程中不断地反复，称为其经营循环。第二节筹资业务的核算一、制造业的经营循环2004.2.181制造业的经营循环采购业务生产业务销售业务利润形成与分配筹资业务设备原料产品入收成本费用资金资金2004.2.181二、筹资业务的核算资本来源负债所有者权益2004.2.181(一)筹资业务核算的内容1、投资者投入资金从企业的角度来看，筹资的方式主要有：（1）直接筹集。即直接接受投资者投入的资金，具体表现为货币资金、或固定资产、或无形资产等。2004.2.181（2）间接筹集。通过证券市场发行股票募集资金。2、借入资金企业借入的资金，根据期限长短分为长期借款和短期借款。2004.2.181（二）筹资业务核算应设置的会计科目1．“实收资本”科目。属所有者权益类科目。核算企业章程规定，投资者投入企业的资本。贷方登记投入资本的增加数，借方登记投资的减少数，期末余额在贷方，表示期末所有者投资的实有数额。该科目应按投资人明细账。2004.2.1812.“短期借款”科目。属负债类科目。核算企业借入的期限在一年以下的各种借款。取得借款时，记入该科目贷方；偿还借款时，记入借方；余额在贷方，表示尚未偿还的短期借款数额。该科目按借款种类设置明细账。2004.2.1813.“长期借款”科目。属负债类科目。核算企业借入的期限在一年以上的各种借款。贷方登记取得的各种长期借款及其应付未付的利息；借方登记到期偿还的长期借款本金和利息；余额在贷方，表示尚未归还的长期借款本金和利息数。该科目按借款种类设置明细账。2004.2.1814.“应付债券”科目。属负债类科目。核算企业为筹集长期资金而发生的债券本金及应付利息。贷方登记发行债券实际收到的款项、溢价等，借方登记到期归还的债券本息等。余额在贷方表示企业尚未偿还的债券本息数。本科目按债券种类进行明细分类核算。2004.2.181（三）筹资业务的账务处理1、投入资金举例说明：假设渝华工厂2001年12月1日有关账户期初余额如下：2004.2.181资产金额负债及权益金额现金1500实收资本2400000银行存款120000资本公积11500原材料240000库存商品200000固定资产1800000无形资产50000合计2411500合计24115002004.2.181例(1)某投资者投入货币资金10万元，设备100万元，专利权一项20万元。2、借入资金例(2)从银行借入期限为10个月，利率6%的借款10万元存入银行。例(3)从银行借入用于购置设备款50万元存入银行，期限2年。2004.2.1813、发行债券例(4)委托金融机构发行债券60万元，款项收存银行。2004.2.181借入资本的核算渝华工厂向银行借入资金，款项存入银行。①借款10万元，3个月偿还借：银行存款100000贷：短期借款100000②借款50万，5年后偿还借：银行存款500000贷：长期借款500000一年为限哦～2004.2.181第三节购进业务的核算一、购进业务核算的内容(一)固定资产购进业务核算内容固定资产，是指使用年限较长、单位价值较高，并且在使用过程中保持原有实物形态的资产。企业购入固定资产，应按取得时的实际成本入账。2004.2.181实际成本是指为购建某项固定资产在达到使用状态之前所发生的一切合理、必要的支出。具体包括买价、运杂费、包装费保险费、安装费和税金。上述内容构成固定资产购进业务核算的内容。(二)材料采购业务核算内容材料采购业务核算的内容应是：核算材料货款、税金的支出、未付等情况；各种采购费用的发生与结算，确定其材料采购成本，并办理入库结转采购成本。2004.2.181二、购进业务核算应设置的会计科目1.“固定资产”科目。资产类科目，核算企业固定资产的原价。借方登记增加的固定资产原始价值；贷方登记减少的固定资产原始价值；余额在借方，表示期末结存的固定资产原始价值。2004.2.1812.“物资采购”科目。属于资产类科目，核算企业购入物资的采购成本。借方登记购入物资的买价和采购费用；贷方登记物资达到并验收入库的实际采购成本；余额在借方，表示尚未达到或尚未验收入库的在途物资实际成本。该科目按采购物资的种类设置明细账。2004.2.1813.“原材料”科目。属于资产类科目，核算企业各种库存材料的增减变动情况。借方登记入库材料的实际成本；贷方登记发出材料的实际成本；余额在借方，表示库存材料的结存数。本科目该材料品种明细账。2004.2.1814.“应付账款”科目。属于负债类科目，核算企业因购买材料物资、接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。发生应付货款时记入贷方；归还应付货款时记入借方；余额一般在贷方，表示应付未付的货款数，本科目按供应单位设置明细账。2004.2.1815.“预付账款”科目。属于资产类科目，核算企业按照购销合同规定预付给供应单位的货款。发生预付款时，按实际支付金额记入借方；收到货物抵销预付款时，记入贷方；期末借方余额表示尚未收回的预付款数额。本科目按供应单位设置明细账。2004.2.1816.“应付票据”科目。属于负债类科目，核算企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票。发生应付货款而开出、承兑商业汇票时，记入贷方；到期兑现支付货款时，记入借方；余额在贷方，表示尚未到期兑付的商业汇票。2004.2.181应交税费——应交增值税•“应交税费”：核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、城市维护建设税、教育费附加等。属于负债类账户。2004.2.181三、购进业务的账务处理㈠固定资产购进业务例(5)购入机器一台，价值30万元，增值税税率17%，以支票付讫。㈡材料购进业务例(6)购入甲材料5吨，单价1200元，增值税进项税额1020元，运费600元，均以存款支付，材料未到。2004.2.181例(7)从M公司购入甲材料3吨，单价1200元，增值税进项税额612元；乙材料2吨，单价1000元，增值税进项税额340元，发生运费500元(按材料重量比例分配)。材料已到，款项尚未支付。例(8)以存款5000元预付给S公司，以购入丙材料。2004.2.181例(9)从A公司购入甲材料8吨，单价1200元，增值税进项税额1632元，A公司代垫费400元，材料已到。以存款8000元偿付，余下部分开出商业汇票(金额3632元)交A公司。例(10)以现金100元支付上项购入甲材料的搬运费。例(11)以存款7052元支付前欠M公司货款。2004.2.181例(12)向B企业购进丙材料3.25吨，单价800元，增值税进项税额422元，开出支票付讫，材料未到。例(13)以现金20元支付从Ｂ单位购入丙材料的运费。2004.2.181例(14)向Ｓ公司购进丙材料４吨，单价800元，税款544元；Ｓ公司代垫运费100元。价款等以原预付款抵付。例(15)月末，材料验收入库，计甲材料16吨，乙材料2吨，丙材料4吨。计算并结转入库材料实际采购成本。2004.2.181四、材料采购成本的计算材料采购成本=买价+采购费用买价，是指采购材料时，按发票价格支付的金额。采购费用，是指企业在购入材料过程中所支付的各项费用，包括材料的运输费、装卸费、保险费、仓储费、运输途中的合理损耗以及入库前的整理挑选等。2004.2.181在实际工作中，为了简化核算，对某些本应计入材料采购成本的采购费用，如，采购人员差旅费、市内采购材料运杂费、专设采购机构的经费等，不计入材料采购成本，而是作为管理费用开支。2004.2.181材料采购成本的计算，就是将企业采购材料所支付的买价和采购费用，按照购入材料的种类、品种加以归集，计算采购材料的总成本和单位成本。在归集时，其原则是：凡能分清材料种类、品种的，所支付的费用直接计入该种材料的采购成本；不能分清材料种类、品种的，如运杂费、装卸费等，按照一定的分配标准（如材料的重量、体积、买价等），分配计入各种材料的采购成本。2004.2.181下页以前述例（6）至（15）资料，说明材料实际采购成本的计算。根据采购费用分配原则，第（7）笔业务的费用需要按照材料重量比例进行分配。费用分配率＝500÷（3＋2）＝100甲材料应分摊的运杂费＝3×100＝300元乙材料应分摊的运杂费＝2×100＝200元计算结果资料上网查询。2004.2.181材料采购业务的主要核算流程支付材料买价、运费等银行存款完成采购过程的材料成本材料采购验收入库材料实际成本原材料购入材料尚未支付材料买价、运费等应付账款采购材料的买价、运费、保险费等期末期末2004.2.181第四节生产业务的核算一、生产业务核算的内容生产业务核算的主要内容是：归集和分配已发生的各种生产费用，计算确定产品成本。二、生产业务核算应设置的会计科目2004.2.1811.“生产成本”科目。属于成本费用类，核算企业进行工业性生产，包括生产各种产品、自制材料、工具等所发生的各项生产费用。2004.2.181借方登记本期生产所实际发生的各项费用；贷方登记期末已完工验收入库产品结转的实际成本；余额在借方，表示尚未加工完毕的在产品成本。本科目应按成本计算对象（通常以产品品种）设置明细账，进行明细分类核算。2004.2.1812.“制造费用”科目。属于成本费用类，核算企业车间范围内为生产产品和提供劳务而发生的各项生产费用。包括车间行政管理人员的工资及福利费、车间固定资产折旧费、修理费、租赁费、保险费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的停工损失等。2004.2.181发生上述费用时，记入借方；期末按照一定标准计入各种产品成本时，记入贷方。期末一般无余额。本科目应按不同车间名称设置明细账，并按费用项目设置专栏反映。2004.2.1813.“管理费用”科目。属于损益类科目，核算企业行政管理