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企业所得税汇算清缴等业务简介内容提要：第一部分：汇算清缴总体业务介绍第二部分：涉税事项管理第三部分：纳税申报有关业务第一部分：汇算清缴总体业务介绍新汇缴管理办法汇缴业务流程核定征收企业的征收方式鉴定中介鉴证报告格式一、新汇缴管理办法（国税发[2009]79号，以下简称《办法》，市局以东地税发[2009]106号转发）（一）对纳税人的要求1.汇缴的概念纳税人自行计算应税所得和应纳税款，确定应补（退）税款，办理年度纳税申报，提供税务机关要求的资料，结清全年税款的行为。２.汇缴期限（1）正常经营的企业，自年度终了之日起5个月内；（2）在年度中间终止生产经营的企业，自实际经营终止之日起60日内。３.适用范围(1)企业所得税居民纳税人；(2)凡在纳税年度内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人,无论是否在减免税期间,也无论盈亏,均需汇缴。(3)定额征收的纳税人不需汇缴——是否需进行年度申报？《企业所得税核定征收办法》第十四条第（三）点4.报送资料(1)申报表及附表;(2)财务报表；(3)备案事项资料；(4)总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构预缴税情况；（5）委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告；（6）涉及关联方业务往来的，同时报送《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表》；（7）主管税务机关要求的其他有关资料。采用电子方式办理年度纳税申报的，应按照有关规定保存有关资料或附报纸质纳税申报资料。5.补救措施(1)因不可抗力，不能按期申报的，应申请办理延期纳税申报。(2)因有特殊困难，不能在汇缴期内补缴税款的，应申请办理延期缴纳税款手续。(3)汇缴期内发现年度申报有误的，可在汇缴期内重新办理申报。6.特殊企业形式的汇缴要求（1）跨地区经营汇总缴纳企业所得税的企业（《办法》第十三条）（2）经批准实行合并缴纳企业所得税的企业集团（《办法》第十四条,我市没有）（二）对税务机关的要求１.主动提供税收服务。包括宣传、纳税辅导、培训等。２.受理纳税申报时，如发现企业未按规定报齐有关资料或填报项目不完整的，应及时告知企业在汇缴期内补齐补正。３.受理纳税申报后，对申报表的逻辑性和有关资料的完整性、准确性进行审核。（审核的重点内容见《办法》第二十条）４.初步审核后，按规定及时办理补、退、抵税等事项。５.做好跨地区经营汇总纳税企业和合并纳税企业汇缴的协同管理。６.汇缴工作结束后（１）数据分析、纳税评估和检查；（２）报送书面总结报告和《税政审批（备案）事项汇总表》。（总结报告的内容见《办法》第二十四条）二、汇缴业务流程图纳税人涉税事项申请、备案主管分局（市局）受理、审核审批纳税人年度申报主管分局受理、审核、办理补、退、抵税。纳税人选择汇缴方式中介机构出具鉴证报告主管分局总结、上报年度申报前委托中介自行汇缴汇缴期内主管分局数据分析、纳税评估、检查汇缴后三、核定征收企业的征收方式鉴定（东国税发[2008]54号、东地税函[2009]38号）新办企业实行核定征收方式的，必须填报2009年版《纳税人征收方式申请审批表》（即《企业所得税核定征收鉴定表》）税务机关应在每年6月底前对上年度实行核定征收企业所得税的纳税人进行重新鉴定。重新鉴定工作完成前，纳税人可暂按上年度的核定征收方式预缴企业所得税；重新鉴定工作完成后，按重新鉴定的结果进行调整。各分局应定期整理所辖企业所得税核定征收企业名单（格式见《东莞市－年度核定征收企业鉴定情况表》），通过在办税服务厅张贴或电子触摸屏等形式对外公示。四、中介鉴证报告内容（粤国税发[2008]241号，市局以东地税发[2009]24号转发）（一）适用格式查帐计征企业必须使用省统一的鉴证报告格式“三来一补企业：仍采用2007年版的“三来一补”专用鉴证报告格式，中介机构可根据现行政策及新申报表的要求自行进行微调。（二）增加附件四财务会计报表（包括资产负债表、利润表、现金流量表）不符合要求的鉴证报告，可要求纳税人退回税务师所更正（三）增加对研发费用是否专帐管理的审核增加一个说明，“企业对研究开发费用实行专账管理，能准确计算各项研究开发费用支出。”路径为：附件一第四点“企业所得税纳税申报表项目注释说明”——第（二）项“纳税调整后所得额的审核”——第1点“纳税调整增加、减少额的审核”——第1.2点“扣除类调整项目的审核”——第（19）点“加计扣除的审核”。第二部分：涉税事项管理减免税优惠备案管理资产损失事项管理一、减免税优惠备案管理（粤国税发[2010]3号）总体思路：除过渡类优惠政策、继续保留执行的原企业所得税优惠政策采取审批制管理外，其余企业所得税优惠政策基本采取备案制进行管理，管理的重点转移到了事后。企业所得税减免税实行审批管理的，必须是《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例等法律法规和国务院明确规定需要审批的内容。（一）备案管理的类型简易备案管理备案登记管理（包括预缴备案和汇算清缴备案两种）均在主管税务分局办理备案（二）各类备案管理的特点1.简易备案管理（1）报备时限：汇缴期结束前（包括预缴期）（2）审核时限：受理后即可享受（3）适用项目：国债利息收入等8项2.预缴期备案（1）报备流程：预缴期报备+汇算清缴期补充报备（2）审核时限：预缴期，受理后即可享受；汇缴期，7个工作日内完成备案，并告知纳税人执行。（3）适用项目：从事农、林、牧、渔项目的所得等11项。3.汇缴期备案（1）报备时限：汇算清缴期内（2）审核时限：7个工作日内完成备案，并告知纳税人执行。（3）适用项目：技术转让所得等8项。（三）备案管理在“大集中”系统的操作要点（具体操作方法详见《企业所得税减免优惠备案操作手册》）1.简易备案管理（１）大集中操作模块：征收核算/纳税申报/企业所得税减免优惠简易备案。（２）操作要点：受理登记立即生效，不需要走文书审批流程。2.预缴期备案（１）大集中操作模块：①预缴期：征收核算/纳税申报/企业所得税减免优惠登记备案。②汇缴期：走文书审批流程（详见后面汇缴期备案的操作）。（２）操作要点：受理登记后预缴申报时即可享受减免，汇缴时需要走文书审批流程，审核通过后才可在年度申报中享受减免。3.汇缴期备案（１）在“大集中”走文书审批流程：①在“税收管理/文书管理/受理文书”模块受理文书。②在“税收管理/文书管理/录入文书”模块查询并录入文书。③提交审批直至文书办结（只需在分局内部流转，不需提交市局）。（２）操作要点：①需要走文书审批流程，审核通过后才可在年度申报中享受减免。②走文书审批流程前，先确认本分局已对该项目的文书流程进行了定义。☆文书流程定义备案登记审批文书流程定义（１）审批流程：征收股人员受理制作——税管员经办——检查股股长（或副股长）或综合股股长（或副股长）审批——分局长或业务局长终审——征收股人员办结。分局可在上述流程的框架内根据自己的实际情况自行定义。（２）总审批天数：10天。审批流程中的各个环节所需天数可由分局自行定义。（３）大集中操作方法详见《企业所得税减免优惠登记备案文书流程定义操作指引》。作废备案登记审批文书流程定义（１）审批流程：税管员受理制作——检查股股长（或副股长）或综合股股长（或副股长）初审——分局长或业务局长终审——税管员办结。。分局可在上述流程的框架内根据自己的实际情况自行定义。（２）总审批天数：15天。审批流程中的各个环节所需天数可由分局自行定义。（３）大集中操作方法详见《作废企业所得税减免优惠登记备案文书流程定义操作指引》。（四）与０８年度减免税管理的差异差异项目２００８年度（粤国税发［２００９］６６号）２００９年度（粤国税发［２０１０］３号）１．增加了优惠项目经营性文化事业单位转制为企业无纳入简易备案动漫企业实行增值税即征即退政策所退还的税款无纳入简易备案技术先进服务型企业无纳入预缴期备案实施ＣＤＭ项目企业无纳入预缴期备案动漫企业减免企业所得税无纳入预缴期备案２．备案类型转变符合条件的技术转让所得预缴期备案汇缴期备案另，有15个备案项目要求报备的资料有所改变。差异项目２００８年度（粤国税发［２００９］６６号）２００９年度（粤国税发［２０１０］３号）3．小型微利企业备案表的样式改变小型微利企业原有样式增加了资产总额和从业人数12个月的明细栏、纳税人的声明以及税务机关的填写意见栏4.增加了企业年度研究开发费用结构明细表研发费加计扣除无附表九５．增加了“未及时报备不得享受优惠且不得逾期补办备案手续”的规定______无第四点二、资产损失事项管理（国税发[2009]88号，市局以东地税发[2009]227号转发）（一）纳税人自行计算扣除（六类）★凡无法准确辨别是否属于自行计算扣除的资产，可申请审批。★应保留好有关资产会计核算资料和原始凭证及内部审批证明等证据，以备税务机关日常检查。（二）经税务机关审批后扣除1.审批权限（1）主管税务分局负责审批（2）总分机构发生的资产损失①跨地区经营汇总缴纳企业：分支机构的资产损失，由分支机构主管分局受理审批（捆绑资产除外）。②市内总分机构：分支机构的资产损失，由总机构的主管分局受理审批2.申请期限本年度终了后第45日。3.审批时限即报即批，自受理之日起30个工作日内。4.报批的资料应填报《资产损失税前扣除申请审批表》（原《财产损失扣除审批表》和《财产损失明细表》停止使用），并附报相关资料（详见东地税发[2009]227号的附件２《企业所得税资产损失税前扣除审批一览表》，已分类列举）。５．特殊事项涉及的表证单书税务机关在规定期限内不能作出审批决定,需要适当延长期限的:经主管领导批准→向企业发出《税务事项通知书》→在《资产损失税前扣除申请审批表》的“主管税务机关审批意见”栏中注明这一延期审批的情况企业因特殊原因不能按时申请审批,需申请延期的：向主管分局提交《资产损失税前扣除申请审批表》，在“资产损失申请理由及情况说明”栏作出延期申请（表内的其他栏目不需填写）→分局受理审核后，应填写“主管税务机关审批意见”栏，告知申请人→纳税人申请审批资产损失时，另行填报《资产损失税前扣除申请审批表》，并附报相关资料。第三部分：纳税申报有关业务纳税申报表有变化年度申报方式无变化纳税申报的注意事项一、今年企业所得税纳税申报表的变化（粤地税发[2009]228号，市局以东地税函[2010]5号转发）（一）申报表的修订内容1.预缴申报表A类预缴表：※※主表第4行原“利润总额”修改为“实际利润额”※主表增加了“往期多缴的所得税在本期抵缴额”栏次附表一：税收优惠明细表附表二：其他税收优惠明细表附表三：会计利润与预缴申报利润总额差异项目明细表原附表《减免税优惠明细表》Ｂ类预缴表２．年度申报表Ａ类年度申报表：原附表《减免税优惠明细表》附表《税收优惠明细表》原附表十二《过渡税收优惠明细表》附表十二《其他税收优惠明细表》＋打捞单位免征企业所得税技术先进服务型企业CDM项目实施企业B类年度申报表：取消了附表二《过渡期优惠明细表》（二）０９年度适用的纳税申报表（仅限于居民企业）１．申报表体系年度A类（查账征收适用）B类（核定征收适用）预缴月(季)A类月(季)B类预缴清算期汇总纳税分支机构分配表清算所得申报表（09年新出台）２．各申报表的组成Ａ类预缴申报表(1主3附)：Ａ类年度申报表(1主14附)：主表附表一：税收优惠明细表附表二：其他优惠明细表附表三：会计利润与预缴申报利润总额差异项目明细表主表附表三附表一附表二附表七附表八附表九附表十附表十一附表十三附表十四附表四附表五附表六附表十二一般工商企业金融企业事业单位社会团体民办非企业单位一般工商企业金融企业事业单位社会团体民办非企业单位Ｂ类预缴及年度申报表(1主1附)：清算所得税申报表(1主3附)：主表附表：税收优惠明细表主表附表一：资产处置损益明细表附表二：负债清偿损益明细表附表三：剩余产计算和分配明细表二、年度申报方式：主要是填写电子报盘格式的年度