企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则操作指南(修订稿)

1企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则操作指南（修订稿）第一章总则第一条根据国家税务总局《企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则》（以下简称“汇算清缴鉴证业务准则”），制定本指南。第二条本指南适用于实行查账征收的企业所得税居民纳税人的企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务。第二章汇算清缴鉴证业务准备第三条根据汇算清缴鉴证业务准则第七条规定的承接汇算清缴鉴证业务应当具备条件，承接业务时应注意以下问题：（一）执行业务的注册税务师应具备专门知识、职业经验、专业训练和业务能力等四个方面的专业能力，正确判断鉴证材料的正确与错误。不承揽不能胜任的鉴证业务，避免鉴证风险。（二）应按照质量控制执行规范建立内部控制制度并能够有效运行，正常情况下能够保证内部制度不存在重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。避免控制缺陷造成的管理风险。（三）汇算清缴鉴证业务证据未经鉴证，不得对客户的鉴证事项发表意见；对有关业务形成结论时，应当以充分、适当的证据为依据，不得以其执业身份对未鉴证事项发表意见。避免事实不清楚证据不充分的情况下，发表不实的鉴证结论，而造成鉴证风险。（四）鉴证时应充分估计鉴证中存在的风险，是否超出事务所的承担能力。对超出事务所承担能力的风险，应考虑追加鉴证程序或终止鉴证业务。第四条根据汇算清缴鉴证业务准则第八条的规定，承接汇算清缴鉴证业务前初步了解业务环境，应注意以下问题：（一）应与被鉴证人达成以下业务意向：鉴证项目名称、鉴证项目年度、鉴证项目要求、鉴证项目完成、鉴证收费金额、双方法律责任、生效条件。（二）受托方承揽的鉴证业务具有合理的目的，在鉴证范围、取证条件等方面受到限制时，不允许执意恶性承揽；委托方不能为应付税务机关的申报管理要求，恶性压价不顾纳税风险作为委托条件，或2者收买鉴证执业人员出具不适当的报告。（三）按照委托要求评价和证明纳税申报的真实性、准确性、完整性，充分披露报告使用人需要的所有重要和重大的纳税申报信息。（四）了解被鉴证人的纳税法律环境，充分估计实体法和程序法两个方面的法律适用风险，充分考虑税法鉴证水平、纳税申报管理水平、执法规范程度、政府和公众对税收的认同度等因素，对税法遵从度的影响。对税收法律环境较差的鉴证业务，应考虑在业务约定书中对双方责任做特殊约定或考虑放弃鉴证业务。（五）根据汇算清缴鉴证业务准则第二十七条规定，取得的被鉴证人基本情况资料，应按照汇算清缴鉴证业务准则第八条的规定编制企业基本情况表或在鉴证报告说明中做专项披露。（六）根据汇算清缴鉴证业务准则第二十七条规定，取得的被鉴证人财务会计制度情况资料，应按照汇算清缴鉴证业务准则第八条的规定编制财务会计制度情况表或在鉴证报告说明中做专项披露。（七）根据汇算清缴鉴证业务准则第二十七条规定，取得的被鉴证人内部控制制度情况资料，应按照汇算清缴鉴证业务准则第八条的规定编制内部控制制度情况表或在鉴证报告说明中做专项披露。（八）根据汇算清缴鉴证业务准则第二十七条规定，取得的被鉴证人重大经济交易事项情况资料，应按照汇算清缴鉴证业务准则第八条的规定编制重大经济交易事项情况表或在鉴证报告说明中做专项披露。第五条根据汇算清缴鉴证业务准则第九条的规定，鉴证人应参考本指南所附的《汇算清缴鉴证业务约定书（范本）》，与委托人签订业务约定书。业务约定书应按有关备案管理办法的规定，向被鉴证人主管税务机关备案。第六条根据《涉税鉴证业务基本准则》第十五条和汇算清缴鉴证业务准则第十条的规定，制定总体鉴证计划和具体鉴证安排，应编制鉴证计划表或在鉴证报告说明中做专项披露。第三章汇算清缴鉴证业务实施第一节收入类项目鉴证第七条根据汇算清缴鉴证业务准则第十一条的规定，应依据被鉴证人执行的国家统一会计制度，鉴证利润总额计算项目中的营业收入、公允价值变动收益、投资收益、营业外收入等收入类项目，重点3鉴证年度发生情况、资产负债表日后事项调整情况、财务报表批准报出日后差错调整情况。（一）营业收入鉴证1.一般工商企业的营业收入包括主营业务收入和其他业务收入。（1）主营业务收入，具体包括：销售货物收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入和建造合同收入；（2）其他业务收入，具体包括：材料销售收入、代购代销手续费收入、包装物出租收入和其他。2．金融企业的营业收入包括银行业务收入、保险业务收入、证券业务收入和其他金融业务收入。（1）银行业务收入，具体包括：银行业利息收入、银行业手续费及佣金收入和其他业务收入；（2）保险业务收入，具体包括：已赚保费和其他业务收入；（3）证券业务收入，具体包括：手续费及佣金收入、利息净收入和其他业务收入（4）其他金融业务收入，具体包括：业务收入和其他业务收入。3．事业单位、社会团体、民办非企业单位的营业收入包括：财政补助收入、上级补助收入、拨入专款、事业收入、经营收入和附属单位缴款。4.鉴证营业收入应特殊关注：（1）应根据不同行业的性质分别确认被鉴证人的主营业务收入和其他业务收入的范围；（2）未开具发票经营业务收入的入账情况；（3）获取营业收入的明细资料，复核总账、明细账、报表发生额是否相符；（4）检查营业收入的确认原则和方法是否符合会计政策规定，前后期是否一致；（5）将鉴证年度营业收入与上年度的进行比较，分析结构和价格变动是否正常，并分析异常变动的原因；（6）获取价格目录，抽查售价是否符合价格政策，有无价格异常或转移收入情况；（7）抽查经济业务合同、原始凭证，并追查至记账凭证及明细账；（8）检查以外币结算的营业收入的折算方法是否正确；（9）审核收入确认时间是否正确；4（10）审核销售折扣折让会计处理是否正确；（11）审核企业从购买方取得的价外费用是否按规定入账；（12）调查向关联方交易销售的情况，审查其价格是否符合独立交易原则。5.营业收入的鉴证应填制《企业所得税鉴证业务工作底稿（范本）》（以下简称“工作底稿（范本）”）中的《主营业务收入鉴证表》、《其他业务收入鉴证表》、《银行业营业收入鉴证表》、《保险业营业收入鉴证表》、《证券业营业收入鉴证表》、《其他金融业营业收入鉴证表》、和《事业单位、社会团体、民办非企业单位收入总额鉴证表》。（二）公允价值变动收益鉴证1.鉴证公允价值变动收益应特殊关注：（1）执行新企业会计准则被鉴证人，涉及本鉴证项目；（2）执行企业会计制度的被鉴证人，不涉及本鉴证项目；（3）重点关注公允价值变动收入的发生情况和入账金额。2.公允价值变动收益的鉴证应填制工作底稿（范本）中的《公允价值变动收益鉴证表》。（三）投资收益鉴证1.鉴证投资收益应特殊关注：（1）投资收益项目，新旧会计准则的会计处理差异；（2）金融企业债券投资持有期间取得的利息收入，也可在“利息收入”科目核算；（3）营业收入错误记入“投资收益”科目，应按会计差错进行处理。2.一般工商企业和金融企业投资收益的鉴证，应填制工作底稿（范本）中的《投资收益鉴证表（执行会计制度纳税人填报）》或《投资收益鉴证表（执行企业会计准则纳税人填报），事业单位、社会团体、民办非企业单位投资收益的鉴证应填制工作底稿（范本）中《事业单位、社会团体、民办非企业单位收入总额鉴证表》的投资收益项目。（四）营业外收入鉴证1.一般工商企业的营业外收入包括：固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性资产交易收益、出售无形资产收益、罚款净收入、债务重组收益、政府补助收入、捐赠收入、其他；金融企业营业外收5入包括固定资产盘盈、固定资产净收益、非货币性资产交易收益、出售无形资产收益、罚款净收入和其他；事业单位、社会团体、民办非企业单位的营业外收入包括其他收入。2.鉴证营业外收入应特殊关注：（1）一般工商企业、金融企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位等不同被鉴证人，应填制不同的收入明细表；（2）盘盈固定资产、非货币性资产交易、债务重组、接受捐赠等项目，新旧会计准则的会计处理差异；（3）营业收入错误计入营业外收入，应按会计差错进行处理；（4）采用权益法核算的长期股权投资，初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额借记长期股权投资（成本），贷记“营业外收入”科目。3.一般工商企业和金融企业营业外收入的鉴证应填制工作底稿（范本）中的《营业外收入鉴证表》，事业单位、社会团体、民办非企业单位营业外收入的鉴证应填制工作底稿（范本）中《事业单位、社会团体、民办非企业单位收入总额鉴证表》的其他收入项目。第八条根据汇算清缴鉴证业务准则第十二条的规定，应依据税收规定鉴证收入类调整项目，重点鉴证收入类纳税调整项目的鉴证年度发生情况、会计核算情况、纳税调整金额确认情况。（一）视同销售收入鉴证1.视同销售收入的鉴证应根据《企业所得税法实施条例》第二十五条的有关规定进行鉴证。2.视同销售收入包括：非货币性交易视同销售收入，货物、财产、劳务视同销售收入和其他视同销售收入。3.鉴证视同销售收入应特殊关注：（1）一般工商企业、金融企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位等不同被鉴证人，应填制不同的收入明细表和鉴证表；（2）执行会计制度的被鉴证人，发生的非货币性交易，或将货物、财产、劳务用于对外捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励或利润分配等用途的，会计上不作销售处理而按成本转账，税收上作为视同销售收入处理，应进行纳税调整。6（3）执行会计准则的被鉴证人，对未同时满足该项交换具有商业实质和换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量等两个条件的非货币性资产交换，以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，会计上不确认损益，税收上作为视同销售收入处理，应进行纳税调整。（4）根据有关会计核算资料，取得非货币资产交换，或将货物、财产、劳务用于对外捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励或利润分配等用途的证据资料；（5）按税法规定的计税价格，确认视同销售收入金额。4.视同销售收入的鉴证应填制工作底稿（范本）中的《视同销售收入鉴证表》。（二）接受捐赠收入鉴证1.接受捐赠收入应根据《企业所得税法》第六条和《企业所得税法实施条例》第二十一条的有关规定进行鉴证。2.鉴证接受捐赠收入应特殊关注：（1）执行会计准则的被鉴证人，接受捐赠收入计入营业外收入，不涉及本鉴证项目；（2）执行会计制度的被鉴证人，接受捐赠收入计入资本公积，应进行纳税调整；（3）会计上对接受捐赠收入未确认营业外收入或资本公积的，应按会计差错进行处理。3.鉴证接受捐赠收入应填制工作底稿（范本）中的《接受捐赠收入鉴证表》。（三）不符合税收规定的销售折扣和折让鉴证1.不符合税收规定的销售折扣和折让应根据纳税申报表填报说明的有关规定进行鉴证。2.鉴证不符合税收规定的销售折扣和折让应特殊关注：（1）销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除；（2）销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额来确认销售商品收入金额；（3）企业己经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入；（4）销售折让属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》；（5）搜集销售折扣、折让有关的协议、会计凭证、计算资料等证据；（6）鉴证人作出不符合税收规定的销售折扣和折让的鉴证结论的说明，如事实依据、税法依据、鉴7证过程。3.鉴证不符合税收规定的销售折扣和折让应填制工作底稿（范本）中的《不符合税收规定的销售折扣和折让鉴证表》。（四）未按权责发生制原则确认的收入鉴证1.未按权责发生制原则确认的收入应根据《企业所得税法实施条例》第二十三条的有关规定进行鉴证。2.鉴证未按权责发生制原则确认的收入应特殊关注：（1）融资性分期收款销售业务中，会计上在满足收入确认条件的，按应收合同或协议价款的公允价值（折现值）确认营业收入，税收上按照合同约定的收款日期分期确认收入的实现；（2）融资性分期收款销售业务中，与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用，不属于本鉴证项目；（3）执行会计制度的被鉴证人，流转税返还、补贴收入会计上按权责发生制确认收入，税收应按收付实现制确认收入，应进行纳税调整；（4）执行会计准则