企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务操作指南

企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务操作指南根据《企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务指导意见》（以下简称“指导意见”），制定本指南。第一章资产损失鉴证业务准备第一条根据指导意见第一条的规定，承接资产损失鉴证业务应当具备条件，鉴证人承接业务时应注意下列问题：（一）胜任能力评估应考虑对客户及其所在行业的熟悉程度，类似业务的鉴证经验，具备执行业务所必需的素质及专业胜任能力，具有执行该业务所必需的时间，能够按期完成业务。评价事务所的注册税务师、业务助理等执行鉴证业务的人员总量，是否能满足所承担鉴证业务的需求；评价事务所执行鉴证业务人员的业务水平，是否能够与鉴证业务的质量标准相适应。（二）应按照质量控制执行规范建立内部控制制度并能够有效运行，正常情况下能够保证内部制度不存在重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷，为执业质量提供制度保证。对事务所与鉴证业务相关的内部控制，应按照企业内部控制评价制度的规定，进行自我评价。在内部控制存在重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷时，应考虑提出放弃的建议。（三）被鉴证人无法提供鉴证材料或其他原因限制鉴证人取得所需的鉴证材料，应考虑是否承接该项业务；对有关业务形成结论时，应当以充分、适当的证据为依据，不得以其执业身份对未鉴证事项发表意见。避免事实不清楚证据不充分的情况下，发表不实的鉴证结论，造成鉴证风险。应关注调查的独立性保持情况是否受到不应有的干扰，鉴证人员是否有能力评价证据的资格，鉴证人员是否有能力评价证据对鉴证事项的证明力。（四）鉴证时应充分估计鉴证中存在的风险，是否超出事务所的承担能力。对超出事务所承担能力的风险，应考虑终止鉴证业务。应根据不同期间风险产生的原因、风险不良后果的严重程度等判断是否承接。第二条根据指导意见第二条的规定，承接资产损失鉴证业务前初步了解业务环境，应注意以下问题：（一）应与被鉴证人达成以下业务意向：鉴证项目名称、鉴证项目年度、鉴证项目要求、鉴证项目完成、鉴证收费金额、双方法律责任、生效条件。（二）受托方承揽的鉴证业务具有合理的目的，在鉴证范围、取证条件等方面受到限制时，不允许执意恶性承揽；委托方不能为应付税务机关的申报管理要求，恶性压价不顾纳税风险作为委托条件，或者收买鉴证执业人员出具不适当的报告。（三）按照委托要求评价和证明资产损失税前扣除事项纳税申报的真实性、合法性，充分披露报告使用人需要的所有重要和重大的纳税申报信息。（四）了解被鉴证人的纳税法律环境，充分估计实体法和程序法两个方面的法律适用风险，充分考虑涉税鉴证水平、纳税申报管理水平、执法规范程度、政府和公众对税收的认同度等因素，对税法遵从意识的影响。对税收法律环境较差的鉴证业务，应考虑在业务约定书中对双方责任做特殊约定或考虑放弃鉴证业务。第三条根据指导意见第二条的规定，承接资产损失鉴证业务前初步了解资产损失情况，应注意以下问题：（一）了解实际资产损失发生情况：1、询问被鉴证人实际处置、转让资产的有关信息资料，了解处置、转让行为是否发生；2、了解处置、转让资产过程中形成损失的合理性；3、询问实际资产损失的会计处理资料，了解会计上是否已做会计处理；4、了解以前年度发生的实际资产损失是否按规定进行专项申报扣除，了解实际资产损失是否按规定追补扣除；5、应对调查了解情况进行书面记录，为签订业务约定书提供信息支持。（二）了解法定资产损失发生情况：1、询问被鉴证人资产损失的有关信息资料，了解法定损失是否发生；2、询问法定资产损失有关证据资料的提供情况，了解是否符合法定资产损失确认条件；3、询问法定资产损失的会计处理资料，了解会计上是否已做会计处理；4、询问法定资产损失是否在申报年度扣除；5、应对调查了解情况进行书面记录，为签订业务约定书提供信息支持。第四条执行指导意见第二条规定的清单申报形式资产损失鉴证程序时，应特别关注：（一）适用清单申报资产损失的情形；1、企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；2、企业各项存货发生的正常损耗；3、企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；4、企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；5、企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失；6、总机构对各分支机构上报的资产损失，除税务机关另有规定外，应以清单申报的形式向当地主管税务机关进行申报。（二）执行下列程序：1、按会计核算科目进行归类、汇总，编制汇总清单；2、向税务机关报送汇总清单；3、整理留存备查的有关会计核算资料和纳税资料。第五条执行指导意见第二条规定的专项申报形式资产损失鉴证程序时，应特别关注：（一）适用专项申报资产损失的情形：1、清单申报以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除；2、无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除；3、总机构将跨地区分支机构所属资产捆绑打包转让所发生的资产损失，由总机构向当地主管税务机关进行专项申报；4、企业因国务院决定事项形成的资产损失，应向国家税务总局提供有关资料。国家税务总局审核有关情况后，将损失情况通知相关税务机关。企业应按本办法的要求进行专项申报。（二）执行下列程序：1、整理有关的会计核算资料及其他相关的纳税资料；2、逐项（或逐笔）发表鉴证意见；3、提醒被鉴证人应向税务机关逐项（或逐笔）报送申请报告。第六条根据指导意见第三条的规定，鉴证人应参考本指南所附的《资产损失鉴证业务约定书（范本）》，与委托人签订业务约定书。业务约定书应按规定，向被鉴证人主管税务机关备案。签订业务约定书时，应注意划分鉴证业务和服务业务，正确选择合同的适用类型。使所提供劳务与收费标准相对应，与所承担的责任相对应。第七条根据《涉税鉴证业务基本准则》第十五条和指导意见第四条的规定，制定鉴证业务计划，确定项目负责人和项目组成员。第二章资产损失鉴证业务实施第一节货币资产损失的鉴证第八条执行指导意见第五条规定的现金损失鉴证程序时，应特别关注：（一）调查现金类货币资金内部控制管理制度。1、了解管理层对于推行严格的货币资金内部控制制度的态度及措施；2、了解是否建立有严格的货币资金业务的岗位责任制，不相容岗位是否做到完全分离；3、了解货币资金业务是否建立有严格的授权审批制度，是否严格按照规定程序（如支付申请、支付审批、支付复核、办理支付）办理货币资金业务；4、了解是否建立了完善的货币资金损失管理的监督控制制度，是否及时进行了相关货币资金损失的处理及实施了恰当的补救措施。（二）区分企业现金被盗抢、清查出的现金短缺、金融企业发生的短款、假币等现金损失的具体情形。（三）准确确认现金损失税前扣除的金额。计算企业清查出的现金短缺金额，并扣除责任人赔偿后的余额，确认现金损失税前扣除的具体金额。（四）填制工作底稿（范本）中的《货币资产损失——现金损失税前扣除鉴证表》。第九条执行指导意见第六条规定的存款类损失鉴证程序时，应特别关注：（一）调查存款类货币资金内部控制管理制度。1、核对银行存款收付款凭证与银行日记账记载金额是否一致，核对付款凭证的授权审批手续是否齐全并符合有关规定，涉及外币的同时核对当期外币折算汇率是否与以往保持一致；2、报销审批制度规定及执行是否到位；3、审核银行存款日常管理制度的执行力度，评价其内控制度的风险程度；（二）区分企业银行存款损失的原因。是法定具有吸收存款职能的机构依法破产、清算，或者政府责令停业、关闭等原因，（三）确认银行存款损失税前扣除的金额。（四）填制工作底稿（范本）中的《货币资产损失——存款类损失税前扣除鉴证表》。第十条执行指导意见第七条规定的应收及预付款项坏账损失鉴证程序时，应特别关注：（一）调查应收及预付款项内部控制管理制度。1、了解管理层对于推行严格的应收及预付款项内部控制制度的态度及措施；2、了解应收及预付款项管理是否建立有严格的职务分离制度，开票、发货、收款、记账是否由不同的人完成；3、了解应收及预付款项管理是否建立有严格的授权审批制度，销售价格的确认、授信额度的使用是否均有确定的有权部门审批实施；4、了解是否建立有合理的催收款项责任制，坏账损失的发生是否有完整的记录并经相授权部门确认处理。（二）区分往来款项损失的具体情形：1、债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的；2、债务人已失踪、死亡的应收及预付款项，在取得公安机关已失踪、死亡的证明后，确定其遗产不足清偿部分或无法找到承债人追偿债务的往来款项损失；3、因自然灾害、战争及国际政治事件等不可抗力因素影响，对确实无法收回的应收款项；4、逾期不能收回的应收款项，有败诉的法院判决书，裁决书，或者胜诉但无法执行或债务人无偿能力被法院裁定终（中）止执行的，依据法院判决、裁定或终（中）止执行的法律文书，而形成的损失。5、与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。（三）确认往来款项损失税前扣除的金额。1、债务人已经清算的，计算扣除债务人清算财产实际清偿后的余额，确认不能收回的坏账损失税前扣除的具体金额。2、尚未清算的，由中介机构进行职业推断和客观评判，计算并确认不能收回的坏账损失的具体金额。3、债务人已失踪、死亡的应收及预付款项，其遗产不足清偿部分或无法找到承债人追偿债务的，由中介机构进行职业推断和客观评判，计算并确认不能收回的坏账损失的具体金额。4、因自然灾害、战争及国际政治事件等不可抗力因素影响，对确实无法收回的应收款项，由中介机构进行职业推断和客观评判，计算并确认不能收回的坏账损失的具体金额。5、逾期不能收回的应收款项，有败诉的法院判决书、裁决书，或者胜诉但无法执行或债务人无偿债能力被法院裁定终(中)止执行的，依据法院判决、裁定或终(中)止执行的法律文书，确认坏账损失税前扣除的具体金额。6、债务重组形成的坏账损失，应按债权人重组债权的计税成本与收到的现金或非现金资产的公允价值之间的差额，确认坏账损失税前扣除的具体金额。（四）填制工作底稿（范本）中的《货币资产损失——坏账损失税前扣除鉴证表》。第十一条执行指导意见第八条规定的承担担保连带责任形成的应收款项坏账损失鉴证程序时，应特别关注：（一）取得被鉴证人追索的证据资料，如：追索文件、电话追索记录、函件追索回执、邮件发出凭单等，评价追索行为的发生情况；（二）分析评价是否存在不得作为损失在税前扣除的情形；（三）除上述程序外执行本指南第一条规定的鉴证程序；（四）填制工作底稿（范本）中的《货币资产损失——坏账损失税前扣除鉴证表》。第十二条执行指导意见第九条规定的应收款项坏账损失鉴证程序时，应特别关注：（一）取得有关逾期三年以上且认定为坏账的应收款项的证据资料，确认该类应收款项的发生情况；（二）取得上述应收款项会计上已作为损失的核算资料；（三）上述损失确认的情况说明，如：应收款项发生情况，损失会计处理情况，逾期三年未收回的原因，真实性、合法性评价；（四）取得债务人无力清偿债务的证据；（五）填制工作底稿（范本）中的《货币资产损失——坏账损失税前扣除鉴证表》。第十三条执行指导意见第九条规定的逾期短、单笔数额小或占年收入比重低的应收款项坏账损失鉴证程序时，应特别关注：（一）取得有关逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过被鉴证人年度收入总额万分之一的应收款项的证据资料，确认该类应收款项的发生情况；（二）取得上述应收款项会计上已作为损失的核算资料；（三）上述损失确认的情况说明，如：应收款项发生情况，损失的会计处理情况，逾期未收回的原因，单笔应收款的额度或占年收入比重；（四）填制工作底稿（范本）中的《货币资产损失——坏账损失税前扣除鉴证表》。第二节非货币资产损失的鉴证第十四条执行指导意见第十条规定的存货损失鉴证程序时，应特别关注：（一）调查存货内部控制管理制度。1、了解管理层对于推行严格的货币资金内部控制制度的态度及措施；2、了解存货业务是否建立有严格的职务分离制度，存货的请领、审批、发货、保管与记账是否由不同的人完成；3、了解存货业务是否建立有严格的授权审批制度，存货成本计价方法的确认与变更、成本费用的分摊、