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1第五节产品销售业务的核算一、核算内容（一）权责发生制原则下销售收入实现的确认条件；（二）确认产品销售收入；（三）结转产品销售成本；（四）归集产品销售费用；（五）计算产品应交纳的各种税金。二、账户设置三、销售业务的会计处理2销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；3、收入的金额能够可靠地计量；4、相关的经济利益很可能流入企业；5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。（一）权责发生制原则下销售收入实现的确认条件3具体规定：销售商品采用托收承付结算方式的，在办妥托收手续时确认收入。销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。4结算业务种类1、现销：减少库存的产成品，收入实现，而且款项已经收到；2、赊销：收入已经实现，但款项尚未收到；3、预收账款：已经收到购货单位的预付款，在发出货物时，销售收入实现。（二）确认产品销售收入——结合销售方式借：银行存款（现销）应收账款（赊销）应收票据（赊销）预收账款（预收款销售）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）（三）结转产品销售成本：已销产品的加工成本（四）归集产品销售费用：如广告费、产品展览费、专设销售机构人员的工资等借：销售费用贷：银行存款/库存现金借：主营业务成本贷：库存商品——XX产品借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税——应交营业税——应交资源税——应交土地增值税——应交城市维护建设税其他应付款（附加费）（五）计算应交不包括增值税的税费：如应由已销产品负担的销售税金、城建税、附加费等（六）计算应交增值税的销项税额借：银行存款/应收账款/应收票据/预收账款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）9二、账户设置10损益类账户，核算企业销售产品、提供劳务等日常活动中所产生的收入等。本期减少额（销售退回、折让冲销的；期末转入“本年利润”的销售收入）借方主营业务收入贷方本期增加额（本期发生的销售收入）本期借方发生额合计本期贷方发生额合计11损益类账户，核算企业已销售产品的实际成本。可按产品进行明细核算。本期增加额（本期已售产品的生产成本）借方主营业务成本贷方本期减少额（期末转入“本年利润”账户的已售产品的生产成本、销售退回）本期借方发生额合计本期贷方发生额合计12损益类账户，企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。可按费用项目进行明细核算。本期增加额（本期发生的各种销售费用）借方销售费用贷方本期减少额（期末转入“本年利润”账户的本期销售费用）本期借方发生额合计本期贷方发生额合计13损益类账户，核算企业日常活动应负担的税金及附加。包括增值税以外的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加。本期增加额（本期业务负担的税金及附加）借方营业税金及附加贷方本期减少额（相关税费返还、期末转入“本年利润”账户的税金及附加）本期借方发生额合计本期贷方发生额合计14借方应交税费－应交增值税贷方本期减少额（采购或者向税务机关实际交纳的增值税）本期增加额（销售产品收取的增值税）期末余额（应交未交的增值税）期初余额（应交未交的增值税额）本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期初余额（多交或尚未抵扣的增值税额）期末余额（多交或尚未抵扣的增值税额）15“应交税费”是负债类账户，用来核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。借方应交税费贷方本期减少额（实际交纳的税金）本期增加额（本期应交纳的税金）期末余额（尚未缴纳的税金）期初余额（尚未缴纳的税金）本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期初余额（多交或尚未抵扣的税金）期末余额（多交或尚未抵扣的税金）16损益类账户，核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入。本期减少额（期末转入“本年利润”的其他经营收入）借方其他业务收入贷方本期增加额（本期发生的主营业务收入以外的其他经营收入）本期借方发生额合计本期贷方发生额合计17损益类账户，核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。本期增加额（本期发生的其他业务成本）借方其他业务支出贷方本期减少额（期末转入“本年利润”账户的其他业务成本）本期借方发生额合计本期贷方发生额合计18资产类账户，核算企业因销售产品或提供劳务与购货单位或接受劳务单位发生债权。可按欠款单位进行明细核算。本期增加额（本期发生的）借方应收账款贷方本期减少额（本期收回的）本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期初余额期末余额（尚未收回的）19资产类账户，核算企业收到的购买单位开出的商业汇票的结算情况。可按欠款单位进行明细核算。本期增加额（本期收到的商业汇票的面值、利息）借方应收票据贷方本期减少额（本期收回的应收票据的面值、利息）本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期初余额期末余额（尚未收回的应收票据面值、利息）20负债类账户，核算企业预收货款销售的款项的预收与偿付。可按购货单位进行明细核算。借方预收账款贷方本期减少额（已用商品或者劳务偿付的预收款项）本期增加额（本期预收的款项）期末余额（尚未用商品或劳务偿付的预收款项）期初余额本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期末余额（多偿付的预收款项，实质为应收账款）期初余额21资产备抵账户，核算企业应收款项的坏账准备。可按应收款项的类别进行明细核算。本期减少额（实际发生坏账时冲销的、年末冲销多提的）借方坏账准备贷方本期增加额（本期提取的或者已转销的坏账又收回时冲销的坏账准备）本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期初余额期末余额（已计提但尚未转销的坏账准备）22是损失类账户，核算企业的资产在持有期间发生的减值损失。可按资产项目进行明细核算。本期增加额（本期发生的资产减值损失）借方资产减值损失贷方本期减少额（本期发生的应冲减的资产减值损失、期末转入“本年利润”账户的资产减值损失）本期借方发生额合计本期贷方发生额合计【例1】某企业2012年3月3日销售A产品共36000元，按销售额17%收取增值税，款项已通过银行收讫。借：银行存款42120贷：主营业务收入36000应交税费—应交增值税（销项税额）612036000×17%=6120(元)三、账务处理举例【例2】某企业4月4日对外销售B产品100台，每台单价900元，销项增值税率17%,产品已经发出，货款尚未收到。该产品属于应税消费品，按销售收入的10%计算应交纳的消费税。借：应收账款105300贷：主营业务收入90000应交税费——应交增值税(销项税额)1530090000×17%=15300（元）90000×10%=9000（元）借：营业税金及附加9000贷：应交税费——应交消费税9000【例4】4月5日以银行存款支付B产品销售过程中包装费用200元。借：销售费用200贷：银行存款200【例5】4月30日结转已销B产品100台的实际生产成本60000元。借：主营业务成本60000贷：库存商品——B产品60000主营业务利润的计算：主营业务利润=主营业务收入–主营业务成本–营业税金及附加前面例题中B产品的主营业务利润：90000–60000–9000=21000（元）27【例6】某企业向本市某厂出售D产品100台，每台售价921元，计92100元。产品已发出，收到一张银行承兑汇票。该项产品应交消费税税率10%，应交增值税税率17%。借：应收票据107757贷：主营业务收入92100应交税费—应交增值税（销项税额）15657借：营业税金及附加9210贷：应交税费—应交消费税921028【例7】某企业预收绿叶公司购货款15000元，款项已存入银行。借：银行存款8400预收账款15000贷：主营业务收入20000应交税费—应交增值税（销项税额）3400借：银行存款15000贷：预收账款15000【例8】某企业向绿叶公司发出E产品，总价款20000元，增值税率17％，绿叶公司将不足款项补足，已存入银行。29【例9】某企业出租闲置不用的固定资产，收到当月租金12000元，款项已存入银行，该租金收入需要缴纳5%的营业税，尚未缴纳。本月计提固定资产折旧1000元。借：营业税金及附加600贷：应交税费——应交营业税600借：银行存款12000贷：其他业务收入12000借：其他业务支出1000贷：累计折旧1000总结：销售业务核算程序图①确认销售收入；②结转已销产品成本；③计算营业税金及附加以及增值税的销项税额；④结转损益类科目发生额入“本年利润”科目。31主营业务收入应交税费预收账款库存商品银行存款应收票据应收账款营业税金及附加主营业务成本①②③④⑤⑥⑦库存商品主营业务成本本年利润主营业务收入银行存款②④④①应收票据营业税金及附加应收账款④应交税费③预收账款销售业务核算图管理费用、财务费用、销售费用余额：实现的利润项目本月数本年累计数一、营业收入：减：营业成本营业税金及附加减：销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以“－”号填列）投资收益（损失以“－”号填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以“－”号填列）减：所得税费用四、净利润（净亏损以“－”号填列）五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益利润表编制单位：××××2012年12月31日单位：元复习思考题：1.企业销售过程包括哪些主要经济业务？2.企业销售过程经济业务核算需要设置哪些主要的会计账户？这些账户的结构如何？（“主营业务收入”、“应收账款”、“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“本年利润”等）