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第十章主要经济业务事项的账务处理第一节3第二节26第三节66第四节107第五节114第六节141款项库存现金银行存款其他货币资金外埠存款银行本票存款银行汇票存款信用证存款信用卡存款存出投资款有价证券包括股票，国库券，企业债券等款项和有价证券是企业里流动性最强的资产第一节款项和有价证券的收付一，库存现金和银行存款（一）、库存现金库存现金是指放置于企业财务部门，由出纳人员保管的货币。库存现金账务核算1.从银行提取现金2013年4月10日，甲公司从其开户银行提取1000元现金备用。借：库存现金1000贷：银行存款10002.库存现金支出的核算2013年4月15日，甲公司购买办公室办公用品800元，已用现金支付。借：管理费用800贷：库存现金8003.将现金送存银行2013年4月20日，甲公司销售货物取得收入2000元，下班前将该笔收入送存开户银行。①借：库存现金2000贷：主营业务收入2000②借：银行存款2000贷：库存现金20004.2014年4月26日，甲公司管理人员单某出差预借差旅费1500元，已用现金支付借：其他应收款—单某1500贷：库存现金15005.2014年4月28日，单某出差归来，收回现金500元，费用票据1000元。借：库存现金500管理费用1000贷：其他应收款—单某1500（二）、银行存款银行存款是指放置于银行和其他金融机构的货币资金投资转入收入存入还款存入等购货转出支付费用偿还债务等转出表示银行存款实有数借银行存款贷银行存款的账务核算1.银行存款收入的核算2013年4月10日，甲公司由于经营业务的需要，从银行取得短期借款10000元。借：银行存款10000贷：短期借款100002.银行存款支出的核算2013年4月15日，甲公司从外地购买材料，其中材料价格为20000元，增值税3400元，款项以银行存款支付，材料已验收入库借：原材料20000应交税费—应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款23400（三）其他货币资金其他货币资金，指企业除了现金银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款、存出投资款、外埠存款。借其他货币资金贷减少数期末余额增加数（1）外埠存款的核算外埠存款是指企业到外地进行临时或者零星采购时，在采购地银行开立采购专户的款项。例1：北京甲公司将款项55000元，寄往河南开立采购专户。借：其他货币资金—外埠存款55000贷：银行存款55000例2：甲公司在河南采购原材料，材料价款40000元，增值税6800元，材料已验收入库。借：原材料40000应交税费—应交增值税（进项税）6800贷：其他货币资金—外埠存款46800例3：甲公司将多余款项转回北京开户银行借：银行存款8200贷：其他货币资金—外埠存款8200（2）银行汇票存款的核算银行汇票存款是指企业为了取得银行汇票，按照规定存入银行的款项例1：甲公司用银行存款支付银行汇票存款18000元借：其他货币资金—银行汇票存款18000贷：银行存款18000例2：甲公司用银行汇票存款支付采购材料价款10000元，增值税1700元，材料已验收入库借：原材料10000应交税费—应交增值税（进项税）1700贷：其他货币资金—银行汇票存款11700（3）银行本票存款的核算例1：甲公司将23400元银行存款转作银行本票存款，相关手续已办妥。借：其他货币资金—银行本票存款23400贷：银行存款23400银行本票存款是指企业为了取得银行本票，按照规定存入银行的款项例2：甲公司用银行本票存款支付采购材料价款20000元，增值税3400元，材料已验收入库借：原材料20000应交税费—应交增值税（进项税）3400贷：其他货币资金—银行本票存款23400（4）存出投资款的核算存出投资款是指企业已经存入证券公司，但是尚未进行投资的资金。例1：银河股份公司将银行存款3000000存入证券公司，以备购买有价证券借：其他货币资金—存出投资款3000000贷：银行存款3000000例2：银河股份有限公司用存出投资款3000000元购买股票作为短期投资。借：交易性金融资产3000000贷：其他货币资金—存出投资款3000000二，交易性金融资产交易性金融资产主要是指企业为了在近期内出售而持有的金融资产，如企业为赚取差价从二级市场购入的股票等。（1）取得的核算例1：甲公司于2013年1月1日委托证券公司从A上市公司购买股票100000股，该股票每股面值1元，每股市价2元，另支付交易费用1万元，购买时实际支付价款21万元。借：交易性金融资产—成本200000投资收益10000贷：其他货币资金210000发生的交易费用实际支付的金额（2）持有期间的核算例1：2013年3月5日，A公司宣布分派现金股利，每股分派1元，3月25日收到股利。①借：应收股利100000贷：投资收益100000②借：其他货币资金100000贷：应收股利100000（3）期末计量①交易性金融资产的公允价值高于其账面余额（调增资产）借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益②交易性金融资产的公允价值低于其账面余额（调减资产）借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动（4）处置第一步：出售借：其他货币资金（扣除交易费用）贷：交易性金融资产—成本—公允价值变动借或贷：投资收益（差额）第二步：结转借或贷：公允价值变动损益贷或借：投资收益•练习：单选•1、甲公司月初“银行存款”科目借方余额为100万元。本月发生下列业务：（1）以银行存款购买原材料10万元（2）向银行借款60万元，款项存入银行（3）以银行存款归还前欠货款30万元（4）收回应收账款20万元，款项已存入银行。月末甲公司“银行存款”科目借方余额为（）万元•A120B140C100D60•2、某企业2013年6月初资产总额为500万元，6月份发生以下经济业务：向银行借款50万元，归还80万元的欠款和用银行存款购买40万元的原材料。假定不考虑其他因素。6月30日，该企业资产总额为（）万元•A510B500C470D570•3、下列会计科目中，用于核算企业取得交易性金融资产时所发生交易费用的是（）•A管理费用B投资收益C财务费用D交易性金融资产•答案：BCB•甲公司购入某上市公司股票200万股，每股成交价8元，另支付相关交易费用3.5万元，甲公司将其划分为交易性金融资产，则该交易性金融资产的入账价值为1603.5万元（）•交易性金融资产主要是指企业为长期持有而购入的股票债券基金等金融资产（）•答案：×ו20X9年，甲公司发生下列交易事项：•（1）3月25日甲公司从银行向A证券公司划出资金2000000，用于证券投资。•（2）7月1日，甲公司委托A证券公司从上海证券交易所购入B上市公司股票100000股，每股市价8元，另支付相关交易费用5000元，甲公司将其划分为交易性金融资产进行核算。•（3）9月22日，甲公司出售所持有的B公司全部股票，每股售价12元，另支付相关交易费用6800元。•要求：（1）编制甲公司向证券公司划出资金的会计分录，•（2）编制甲公司以市价购入B公司股票的会计分录，•（3）编制甲公司购入B公司股票时支付相关交易费用的会计分录，•（4）编制甲公司出售B公司股票的会计分录，•（5）计算甲公司20X9年度因上述交易或事项而确认投资收益的金额。答案：•（1）借：其他货币资金——存出投资款2000000•贷：银行存款2000000•（2）借：交易性金融资产800000•贷：其他货币资金——存出投资款800000•（3）借：投资收益5000•贷：其他货币资金——存出投资款5000•（4）借：其他货币资金——存出投资款1193200•贷：交易性金融资产800000•投资收益393200•（5）393200-5000=388200第二节财产物资的收发、增减和使用财产物资是一个单位用来进行或维持经营管理活动的具有实物形态的经济资源，主要包括存货和固定资产。存货是指企业在日常的生产活动中持有的以备出售的产品或者商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程货提供劳务过程中耗用的材料和物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。1.持有以备出售的产成品或商品；2.处在生产过程中的在产品；3.在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。主要包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料等。存货成本的初始计量存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。（1）存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。但是存货的采购成本不包括按照规定可以抵扣的增值税税额。（2）存货的加工成本是指在存货加工过程中发生的追加成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。但是非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应当计入存货成本。发出存货的计价方法1.个别计价法2先进先出法3.月末一次加权平均法4.移动加权法一、原材料原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或者性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体单有助于产品形成的辅助材料。原材料具体包括：主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等。（一）购买原材料的账务处理原材料的日常收发及结存可以采用实际成本核算，也可采用计划成本核算。我们从业阶段仅需掌握实际成本情况下的核算即可。原材料核算涉及的会计科目在途物资：为了核算企业尚未验收入库的各种物资实际成本原材料：为了核算企业库存的各种原材料的实际成本原材料的入账价值包括：买价、运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用以及按规定应计入成本的税费和其他费用。在途物资原材料企业购入的在途物资的实际成本验收入库的在途物资的实际成本入库材料的实际成本发出材料的实际成本采购材料1.货款已经支付，同时材料已经入库2.货款已经支付，材料尚未入库3.货款尚未支付，材料已经入库4.以预付款方式采购1.货款已经支付，同时材料已经入库例：甲公司购入A材料一批，增值税专用发票上记载的货款为250000元，增值税额为42500元，对方代垫包装费用5000元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。借：原材料255000应交税费—应交增值税（进项税额）42500贷：银行存款2975002.货款已经支付，材料尚未入库例：甲公司购入A材料一批，增值税专用发票上记载的货款为250000元，增值税额为42500元，对方代垫包装费用5000元，全部款项已用转账支票付讫，材料尚未到达。借：原材料255000应交税费—应交增值税（进项税额）42500贷：银行存款297500在途物资3.货款尚未支付，材料已经入库例：甲公司购入A材料一批，增值税专用发票上记载的货款为250000元，增值税额为42500元，对方代垫包装费用5000元，，材料已验收入库，货款暂欠。借：原材料255000应交税费—应交增值税（进项税额）42500贷：银行存款297500应付账款4.以预付款方式采购例：甲公司购入A材料一批，已预付货款200000元，增值税专用发票上记载的货款为250000元，增值税额为42500元，对方代垫包装费用5000元，，材料已验收入库。材料采购的基本分录借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款注意支付方式：1.材料验收入库，用银行存款支付2.材料验收入库，用商业汇票支付3.材料验收入库，用银行汇票支付4材料验收入库，用预付账款支付（二）发出原材料的账务处理1.企业按照发出材料的用途分别进行明细核算费用取向对应科目生产车间生产产品领用生产成本生产车间管理部门领用制造费用行政管理部门领用管理费用工程领用在建工程销售部门领用销售费用谁受益谁承担2.账务处理：借：生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程贷：原材料•【例题】某企业根据“发料凭证汇总表”的记录，3月份基本生产车间领用甲材料600000元，辅助生产车间领用甲材料30000元，车间管理部门领用甲材料5000元，