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第四章主要经济业务事项账务处理一.核算内容与账户设置(一)核算内容《企业财务通则》将资金筹集划分为权益筹资和债务筹资两大类。权益投资是指企业筹集权益资金的财务活动。包括实收资本(股本)，资本公积，盈余公积和未分配利润。债务筹资是指企业筹集债务资金的财务活动。包括短期借款，长期借款，一般需支付利息。(二)权益筹集账户设置投入资本是指投资人即企业所有者投入企业经营活动的各种财产物资。出资方式：可以是货币资金，实物也可以是无形资产等。来源：投入资本按其来源可分为国家投入资本，法人单位投入成本，个人投入资本，外商投入资本。应设置“实收资本”，“资本公积”，“银行存款”，“库存现金”，“固定资产”等账户。1.“实收资本(股本)”账户实收资本是指企业实际收到投资者投入的资本，股份有限公司应通过“股本”科目核算，是所有者权益的主要内容。实收资本(股本)借方贷方实收资本的减少数期初余额实收资本的增加数余额：期末实收资本的实有数2.“资本公积”账户资本公积是指企业收到投资者超出其在企业注册资本(或股本)中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积包括资本溢价和直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积借方贷方资本公积的减少数期初余额资本公积的增加数余额：期末资本公积的实有数3.“库存现金”账户库存现金是指存放在企业财会部门并有出纳员保管作为备用的货币资金。库存现金借方贷方期初余额库存现金的增加数库存现金的减少数余额：期末库存现金的实有数4.“银行存款”账户用来核算企业存入银行的各种存款的收入，支出和结存情况的账户。银行存款借方贷方期初余额银行存款的增加数银行存款的减少数余额：期末银行存款的实有数5.“固定资产”账户企业的固定资产具备两个特征：第一，企业持有固定资产的目的，是为了生产商品，提供劳务，出租或经营管理的需要，而不像商品一样为了对外出售。这一特征是固定资产区别于商品等流动资产的重要标志。第二，企业使用固定资产的期限较长，使用寿命一般超过一个会计年度。固定资产的取得应按其取得成本入账，固定资产取得时的成本包括买价，各种税金，运输和保险等相关费用，以及为固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。它一般包括购置价格与附带支出两部分。【例1】(单)某公司为生产乙产品从异地购入一条专用生产线，其主体设备买价为300，000元，运输和保险费1000元，采购员差旅费2000元，投入使用前委托专业公司进行安装调试，共发生费用37，000元。该固定资产的入账金额()。A340000B300000C338000D303000[答案]C二投入资本的核算举例【例2-1】海西有限责任公司设立，收到股东出资120000元，款项存入银行。会计分录如下：借：银行存款120000贷：实收资本120000【例2-2】海西有限责任公司收到股东投入的机器设备一台，投资约定价值为500000元。会计分录如下：借：固定资产500000贷:实收资本500000【例3】(单)某公司接受投资者投入生产设备1台价值10万元，应编制会计分录()。A借：生产设备100000贷：固定资产100000B借：固定资产100000贷：银行存款100000C借：固定资产100000贷：实收资本100000D借：实收资本100000贷：固定资产100000[答案]C【例4】(单)M公司由于甲，乙两方共出资100万元组建而成。经营一年后，经协议决定接受丙投资120万元加入M公司且持股比例占三分之一。如果甲乙的投资额均未发生变动，则由于丙的加入，M公司实收资本应增加()元A50B100C150D120[答案]A三银行借款的核算(一)企业向债权人借入的资本主要有短期借款与长期借款两种。1.短期借款短期借款的会计处理包括取得借款，支付利息和偿还借款三项主要内容。利息费用从性质上来看，属于财务费用，短期借款账户核算借入的本金，不包括利息。2.长期借款长期借款账户核算借入的本金以及长期借款一次到期支付的利息。(二)账户的设置为了核算短期借款，长期借款的借入，偿还情况，企业应设置“短期借款”，“长期借款”，“财务费用”，“应付利息”账户。1.“短期借款”账户是用来核算短期借款本金的取得，偿还情况的账户。短期借款借方贷方偿还短期借款期初余额取得短期借款余额：期末尚未偿还的短期借款2.“长期借款”账户是用来核算长期借款的取得，偿还情况的账户。长期借款借方贷方偿还长期借款期初余额取得长期借款余额：尚未偿还的长期借款3.“财务费用”账户是为了核算企业所发生的财务费用的账户。财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等发生的费用，包括利息支出，汇兑损失以及相关手续费内容。该账户是损益类账户财务费用借方贷方本期发生的利息支出，借款手续费，汇兑损失等费用1利息收入，汇兑收益费用2期末转入“本年利润”账户的财务费用4.“应付利息“账户是反映企业按合同约定应支付的利息情况的账户，该账户是负债账户。应付利息借方贷方实际支付的应付利息期初余额按合同利率计算应付未付的利息余额：企业应付未付的利息【例5-1】海西有限责任公司从银行借入期限为半年，年利率为7.2%的借款80000元，存入银行。会计分录如下：借：银行存款80000贷：短期借款80000【例5-2】预提本月短期银行借款的利息480元(800000*7.2%*1/12)。会计分录如下：借：财务费用480贷：应付利息480【例5-3】用银行存款支付应付未付的短期银行借款利息960元。会计分录如下：借：应付利息960贷：银行存款960【例5-4】海西责任有限责任公司向银行借入期限为3年，年利率为8%的借款60000元存入银行。会计分录如下：借：银行存款60000贷：长期借款—本金60000【例6】(单)某公司申请取得8个月期限的银行贷款30000元，直接用于偿还前欠贷款，应编制会计分录为()。A借：银行存款30000贷：长期借款30000B借：银行存款30000贷：短期借款30000C借：应付账款30000贷：短期借款30000D借：应收账款30000贷：短期借款30000[答案]C【例7】(多)某公司年初从银行借入期限为半年，年利率为6%的借款100000元，每月月末计提当月应负担的借款利息，假定：合同约定为到期还本付息，半年期满，如期归还，编制的以下相关会计分录中，正确的是()A借：短期借款100000贷：银行存款100000B借：应付利息100000贷：银行存款100000C借：财务费用500贷：应付利息500D借：银行存款100000贷：短期借款100000[答案]ACD第二节材料采购业务的核算一.核算内容与账户核算(一)核算内容企业购入的材料主要用于产品生产。在会计期末通常还结余一定数量的材料，为了正确计算本期耗用材料的成本以及期末结存材料的成本，需要采用适当的盘存制度确定期末结存与本期减少材料的数量，并采用适当的计价方法，如：个别计价法，先进先出法，月末一次加权平均法和移动加权平均法等。【例8】(单)下列各项中，不属于存货发出计价方法的有()。A后进先出法B先进先出法C个别计价法D移动加权平均法[答案]A(二)材料采购业务应设置的账户为了反映企业库存材料的增减变动及结存情况，应设置“原材料”账户。原材料借方贷方期初余额收入材料的实际成本发出材料的实际成本余额：期末结存材料的实际成本【例8】(单)采购材料业务必须是()才能借记“原材料“A已签订的经济合同B已结算的货款C材料已验收入库D已收到发票账单[答案]C2.为了核算企业购入的尚未验收入库的各种物资的采购和入库情况，企业应设置“在途物资”账户。在途物资借方贷方期初余额购入的在途物资的实际成本验收入库的在途物资实际成本余额：尚未验收入库的在途物资的实际成本3.企业在采购过程中，还可能发生因货款未付而与有关单位的结算债务，即应付账款。应付账款借方贷方偿还应付供应单位款发生应付供应单位款余额：期末企业应付供应单位款4.企业有时为了采购某种材料，预先支付供货单位一定的款项，预付货款属于企业的资产。预付账款借方贷方发生预付供应单位款冲减预付供应单位款余额：期末结余的预付供应单位款二材料采购业务的核算举例【例9-1】海西有限责任公司购入甲材料3000千克，每千克2元，材料已验收入库，货款6000元用银行存款支付。借：原材料6000贷：银行存款6000【例9-2】从华北工厂购进乙材料2000千克，每千克4元，材料已验收入库，货款尚未支付。借：原材料8000贷：应付账款—华北工厂8000【例9--3】从东方公司购进丙材料3000千克，每千克3元，货款已通过银行支付，但材料还尚在运输途中，尚未验收入库。借：在途物资9000贷：银行存款9000【例9--4】用银行存款20000元预付永安公司甲材料货款。借：预付账款—永安公司20000贷：银行存款20000【例10】(单)某公司以转账支票购入一批材料50000元，材料已验收入库，应编制会计分录为()A借：原材料50000贷：应付票据50000B借：原材料50000贷：银行存款50000C借：原材料50000贷：应收票据50000D借：银行存款50000贷：原材料50000[答案]B【例11】(多)月初购入乙商品86000元(含运杂费)，货款尚未支付，乙商品正在运输途中，数日后，乙商品运达并验收入库，随即以银行汇票结算货款，编制的以下会计分录中，正确的有()A借：在途物资86000贷：应付账款86000B借：在途物资86000贷：库存商品86000C借：库存商品86000贷：在途物资86000D借：应付票据86000贷：应付账款86000[答案]AC第三节产品生产业务的核算一.核算的内容与账户设置(一)核算内容在企业产品生产过程中费用的发生，归集和分配，产品成本的形成，以及有关方面的结算业务，是产品生产业务核算的主要内容。(二)需要运用设置的账户1“生产成本”账户是用来归集产品生产过程中所发生的各项费用，计算确定产品实际生产成本的账户。生产成本借方贷方期初余额本期发生的直接费用“制造费用”账户分配转入的间接费用本期完工产品的生产成本余额：期末未完工产品的成本2“制造费用”账户制造费用在费用分配之后一般没有余额制造费用借方贷方本期各种制造费用分配计入产品成本，转入“生产成本”账户的制造费用3“库存商品”账户为了反映企业库存的各种商品的实际成本，需要设置和运用“库存商品”账户。库存商品是指企业已经完成全部生产过程并验收入库的商品。库存商品借方贷方期初余额验收入库的商品实际成本出库的商品实际成本余额：库存商品的实际成本4.“应付职工薪酬”账户应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资，奖金，津贴和补贴，职工福利费，医疗卫生，养老，失业，工伤，生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等。应付职工薪酬借方贷方实际发放职工薪酬的数额已分配计入有关成本费用项目的余额：应付未付的职工薪酬车间生产工人---生产成本车间管理人员---制造费用管理部门人员---管理费用销售部门人员---销售费用【例12】(多)应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给予职工的薪酬，包括()等因职工服务而产生的义务，A职工福利费B住房公积金C工会经费D非货币性福利[答案]ABCD【例13】(多)某企业分配全月应付工资106000元，其中生产产品的工人工资82000元，车间管理人员工资13000元，企业管理部门人员工资11000元，编制以下相关会计分录中，正确的是()A借：应付职工薪酬106000贷：生产成本106000B借：生产成本82000贷：应付职工薪酬82000C借：制造费用13000贷：应付职工薪酬13000D借：管理费用11000贷：应付职工薪酬11000[答案]BCD5“累计折旧“账户为了反映固定资产损耗价值所设置的科目。累计折旧借方贷方固定资产的折旧的减少或冲销期初余额固定资产折旧的增加余额：现有固定资产的累计折旧现有固定资产的折旧价值(净值)=固定资产账户的借方余额-累计折旧账户的贷方余额核算时应该注意:固定资产应按月计提折旧，并根据用途计入