会计学06-采购业务

陈艺云第6章采购业务：资产购置和付款业务核算陈艺云固定资产购置业务核算无形资产购置业务核算存货购进业务核算日常购货的付款项目其他应付款项目陈艺云一、固定资产购置业务核算固定资产：为生产商品提供劳务、出租或经营管理而持有使用寿命超过一个会计年度企业拥有的为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产应作为投资性房地产陈艺云固定资产的确认条件：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业该固定资产的成本能够可靠地计量企业购置的环保设备和安全设备等资产，有助于企业从相关资产中获取经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，可以分别按单项确认固定资产备品、备件和维修设备一般作为存货核算，但某些备品备件和维修设备与相关固定资产组合发挥效用，应确认为固定资产陈艺云固定资产的计价：原始价值买价其他相关支出重置完全价值市场价重新购买或建造资产价值折余价值原值或重置价值-折旧固定资产累计折旧固定资产清理陈艺云已入账固定资产不得任意变动，调整其账面价值，除非：根据国家规定对固定资产进行重新估价增加补充设备或改良装置将固定资产一部分拆除根据实际价格调整原来的暂估价值发现原记固定资产价值有错误陈艺云使用2.将成本分配到受益期间-折旧.3.后续支出的核算.处置4.处置的会计记录.取得1、取得成本的确定陈艺云1.固定资产的取得：外购自行建造投资者投入：按合同规定价值确定，但如果合同规定价值不公允的除外非货币性交换、债务重组、企业合并和融资租赁取得企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，与硬件一并作为固定资产确认陈艺云固定资产按成本入账，包括实际支付的买价、包装费、运杂费、交纳的有关税金以及为使设备达到预定可使用状态前所必要的支出在建工程：基建、更新改造等在建工程发生的支出工程物资：为在建工程准备的各种物资的实际成本不需要安装需要安装借：固定资产贷：有关账户借：在建工程贷：有关账户待安装完毕交付使用时借：固定资产贷：在建工程陈艺云时光公司购入一台不需安装的设备，发票价格50000元，税额8500元，发生运费2500元，款项全部付清。时光公司购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50000元，增值税额为8500元，支付的运输费为1000元，安装设备时，领用材料物资价值1500元，购进该材料时支付的增值税额为255元，支付工资2500元。借：固定资产61000贷：银行存款610001)支付设备价款、税金、运输费合计59500元借：在建工程59500贷：银行存款59500陈艺云2）领用安装材料、支付工资等费用借：在建工程4255贷：原材料1500应交税费——应交增值税（进项税额转出）255应付职工薪酬——工资25003）设备安装完毕交付使用，确定固定资产的入账价值为：59500+4255=63755（元）借：固定资产63755贷：在建工程63755陈艺云企业自行建造厂房一幢。2006年4月1日购入为工程准备的各种物资200万元，支付增值税额34万元，货款及增值税已转账支付。2006年4月~2007年3月每月各领用工程物资15万元(不含税)。2006年8月领用企业用的甲原材料一批，实际成本为30万元(增值税额51000元)。2006年4月~2007年3月每月支付工程人员工资5万元。2007年3月31日，工程完成交付使用，剩余物资234000元转为丙原材料入库1)2006年4月1日，购入工程物资时借：工程物资2340000贷：银行存款2340000陈艺云2)2006年4月~2007年3月各月领用工程用物资时借：在建工程175500贷：工程物资1755003)2006年8月领用甲材料时借：在建工程351000贷：原材料——甲材料300000应交税费——应交增值税(进项税额转出)510004)2006年4月~2007年3月分配并支付工程人员工程借：在建工程50000贷：应付职工薪酬——工资50000借：应付职工薪酬——工资50000贷：库存现金50000陈艺云5)2007年3月31日工程完工交付使用借：固定资产3057000贷：在建工程30570006)剩余工程物资转为原材料入库借：原材料——丙材料200000应交税费——应交增值税(进项税额)34000贷：工程物资234000陈艺云租赁融资租赁：实际上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁经营租赁：实际上并没有转移与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁陈艺云2.固定资产折旧：固定资产由于损耗而逐渐减少的价值提取时间：按月提取；当月增加，当月不提，下月起开始提取；当月减少，当月照提，下月起不提；提足折旧后不再提取折旧；提前报废，不再提取固定资产折旧计算的影响因素固定资产原价固定资产的预计净残值固定资产的使用年限固定资产减值损失折旧方法陈艺云1)年限平均法预计使用年限预计净残值率年折旧率112/年折旧率月折旧率月折旧率固定资产价值月折旧额某企业一厂房原价为50万元，预计可使用20年，该厂房报废的净残值率为2%2)工作量法预计总工作量净残值率）（固定资产原值每一工作量折旧额1每一工作量折旧额量该项固定资产当月工作月折旧额某企业一辆运货卡车原价为60000元，预计总行使里程为50万公里，报废时的净残值率为5%，本月行使4000公里陈艺云3)加速折旧法双倍余额递减法：到期前两年改成年限平均法预计折旧年限年折旧率212/年折旧率月折旧率月折旧率固定资产账面净值月折旧额某企业一固定资产原价10万元，预计使用年限为5年，预计净残值200元陈艺云年数总和法和预计使用年限的年数总尚可使用年数年折旧率12/年折旧率月折旧率月折旧率预计残值固定资产原值月折旧额)(某项固定资产的原值为50000元，预计使用年限为5年，预计净残值为2000元尚可使用年限原值-净残值年折旧率年折旧额累计折旧15480005/15160001600024480004/15128002880033480003/1596003840042480002/1564004480051480001/15320048000陈艺云LifeinYearsAnnualSLDepreciation$0$2,000$4,000$6,000$8,000$10,00012345AnnualDDBDepreciationLifeinYears$0$5,000$10,000$15,000$20,00012345陈艺云例：12月31日，按规定计提固定资产折旧，其中车间使用固定资产应提折旧额20000元，行政管理部门使用固定资产应提折旧额10000元，销售部门使用的固定资产折旧额5000元借：制造费用20000管理费用10000销售费用5000贷：累计折旧35000陈艺云固定资产预计值的复核：在每年年度终了对使用寿命和预计净残值进行复核，如有差异，应进行调整在每年年度终了对折旧方法进行复核，如果与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应改变固定资产的折旧方法陈艺云3.固定资产的后续支出：固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等固定资产更新改造支出——资本化，先停止计提折旧，将固定资产转入“在建工程”，后续支出完工后，再转入固定资产固定资产大修理与经常性修理支出——直接计入当期损益某企业管理部门的车辆委托汽车修理厂进行经常性修理，开出支票支付修理费3000元借：管理费用3000贷：银行存款3000陈艺云某企业2008年10月1日对现有的一台生产用设备进行改良，该设备原值20万元，已提折旧4万元，改良中支出材料费用1万元(不包括增值税进项额1700元)，人工费用6000元。2008年12月31日该设备达到预定可使用状态1)将生产设备转入在建工程借：在建工程160000累计折旧40000贷：固定资产200000陈艺云2)改建过程的支出借：在建工程17700贷：原材料10000应交税费——应交增值税(进项税额转出)1700应付职工薪酬60003)设备达到预定可使用状态借：固定资产177000贷：在建工程177000陈艺云4.固定资产的处置因出售、报废、毁损、投资转出、捐赠转出以及无偿调出等原因减少的固定资产会计处理步骤：将清理固定资产的净值转入“固定资产清理”账户将清理收入，包括出售收入、应由保险公司或过失人赔偿的金额、残料收入贷记“固定资产清理”将固定资产的清理费用借记“固定资产清理”固定资产清理完毕，将清理固定资产的净损益，转入营业外收支账户陈艺云企业一台生产用设备使用期满，经批准报废注销。该设备账面原值310400元，已提折旧300000元。清理过程中发生货币性清理费用100元(已用现金付讫)，回收残料2000元，作为丙材料入库。1)将报废固定资产净值转入“固定资产清理”借：固定资产清理10400累计折旧300000贷：固定资产3104002)记录发生的清理费用借：固定资产清理100贷：库存现金100陈艺云3)记录残料收入借：原材料——丙材料2000贷：固定资产清理20004)结转固定资产清理净损失借：营业外支出8500贷：固定资产清理8500陈艺云企业将一幢不用的闲置厂房置换给某房地产开发公司，取得出售收入650万元，款项已收存银行。该厂房原值500万元，已提折旧金额230万元。按5%计提应纳营业税，尚未交纳1)将出售厂房的净值转入“固定资产清理”借：固定资产清理2700000累计折旧2300000贷：固定资产50000002)记录取得的出售收入借：银行存款6500000贷：固定资产清理6500000陈艺云3)计算应交纳的营业税借：固定资产清理325000贷：应交税费——应交营业税3250004)结转固定资产清理净收益借：固定资产清理3475000贷：营业外收入3475000陈艺云企业一辆运输卡车在一次严重交通事故中毁损。该车账面原值20万元，已提折旧5万元。按保险合同，应由该市财产保险公司赔偿92000元。保险公司已理赔，但尚未支付保险赔偿款。残料变价收入3000元，款项已收存开户银行。1)将毁损车辆的净值转入“固定资产清理”借：固定资产清理150000累计折旧50000贷：固定资产2000002)记录保险公司的赔偿收入借：其他应收款92000贷：固定资产清理92000陈艺云3)记录残料变价收入借：银行存款3000贷：固定资产清理30004)结转固定资产清理净损失借：营业外支出55000贷：固定资产清理55000陈艺云固定资产清查的会计处理：盘盈盘亏毁损发现借：固定资产贷：待处理财产损溢累计折旧借：待处理财产损溢累计折旧贷：固定资产处理借：待处理财产损溢贷：营业外收入借：营业外支出贷：待处理财产损溢陈艺云企业在清查中发现账外机床一台，重置价格为7400元，估计折旧为2800元。借：固定资产7400贷：待处理财产损溢4600累计折旧2800借：待处理财产损溢4600贷：营业外收入46001)报经批准前：2)报经批准后：陈艺云经查明短缺设备一台，原价12000元，已提折旧5000元。借：待处理财产损溢7000累计折旧5000贷：固定资产12000借：营业外支出7000贷：待处理财产损溢70001)报经批准前：2)报经批准后：陈艺云5.固定资产的期末计价成本与可收回金额孰低可收回金额：公允价值减处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者固定资产减值准备借：资产减值损失——固定资产减值贷：固定资产减值准备陈艺云二、无形资产购置业务核算1.无形资产的确认：企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产能够从企业中分离或划分出来，并能单独与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或交换；源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或分离企业自创商誉以及内部产生的品