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会计学复习主要经济业务事项账务处理第一节款项和有价证券的收付1第二节财产物资的收发、增减和使用2第三节债权、债务的发生和结算3第四节资本的增减4第五节收入、成本和费用5第六节账务成果的计算6一、库存现金和银行存款（一）主要账户设置企业减少的库存现金借贷企业增加的库存现金余额：企业实际持有的库存现金余额库存现金第一节款项和有价证券的收付该账户应按照币种分别设置“现金日记账”，进行明细核算。企业减少的银行存款借贷企业增加的银行存款余额：企业存在银行或其他金融机构的各种款项余额银行存款该账户应按照开户银行和其他金融机构及存款种类分别设置“银行存款日记账”，进行明细核算。1.提现的账务处理【例4-1】20×9年3月10日，长江公司因库存现金不足，从其在建设银行开设的基本账户中提取现金10000元，以备日常零星开支。会计部门根据银行的付款通知，应编制如下会计分录：借：库存现金10000贷：银行存款—建设银行10000（二）主要经济业务的账务处理1.存现的账务处理【例4-2】20×9年3月26日，长江公司将当日超过备用金限额的30000元现金存入基本账户。会计部门根据银行的收款通知，应编制如下会计分录：借：银行存款—建设银行30000贷：库存现金30000二、交易性金融资产（一）主要账户设置企业出售的交易性金融资产的账面价值借贷企业取得的交易性金融资产的公允价值余额：交易性金融资产的公允价值交易性金融资产该账户应按照交易性金融资产的类别和品种分别设置“交易性金融资产”明细账，进行明细分类核算。是指企业为交易目的而持有的债券投资、股票投资和基金投资。企业从证券资金账户转入银行账户的款项借贷企业从银行账户转入证券公司资金账户的款项余额：企业在证券公司开设的资金账户的余额其他货币资金—存出投资款该账户应按照开户的证券公司，分别设置“其他货币资金—存出投资款”明细账，进行明细分类核算。出售金融资产取得的款项购买金融资产支付的款项存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。①出售交易性金融资产获得的投资收益借贷①为取得交易性金融资产支付的交易费用③期末结转交易性金融资产投资收益投资收益该账户可按债券投资、股票投资、基金投资等投资项目，分别设置“投资收益”明细账，进行明细分类核算。该账户期末结转后无余额。②出售交易性金融资产发生的投资损失②期末结转交易性金融资产投资损失1.取得交易性金融资产及支付交易费用的账务处理【例4-3】20×9年3月26日，长江公司为购买A上市公司股票，将其基本账户中的2200万元转入其在黄河证券公司开设的资金账户，并委托黄河证券公司从深圳证券交易所购入A上市公司股票200万股，并将其划分为交易性金融资产。A上市公司股票的公允价值为2000万元，长江公司支付了相关交易费用5万元。会计部门根据银行的银转证通用凭证和证券公司交割单等有关资料，应编制如下会计分录：借：其他货币资金—存出投资款22000000贷：银行存款—建设银行22000000借：交易性金融资产—成本20000000投资收益50000贷：其他货币资金—存出投资款20050000（二）主要经济业务的账务处理2.出售交易性金融资产及支付交易费用的账务处理【例4-4】承【例4-3】，20×9年5月6日，长江公司出售了A上市公司股票200万股，每股售价12元，长江公司支付了相关交易费用60000元。会计部门根据证券公司交割单等有关资料，应编制如下会计分录：借：其他货币资金—存出投资款23940000贷：交易性金融资产—成本20000000投资收益39400002000000×12-60000=23940000（售价总额-交易费用）一、原材料（一）主要账户设置已验收入库材料的采购成本借贷购入材料的采购成本余额：尚未运达企业或已运达企业但尚未入库的在途材料的采购成本在途物资第二节财产物资的收发、增减和使用该账户可按供应单位和物资品种设置明细分类账。借贷已验收入库材料的实际成本余额：库存材料的实际成本原材料该账户应按原材料的类别、品种、规格分别设置明细分类账。发出材料的实际成本应付账款借贷①应付账款的偿还数余额：企业期末预付的款项②红冲上月暂估入账的应付账款①应付未付款项的发生额该账户按供应单位设置明细分类账。②月末暂估入账的应付账款余额：企业期末尚未偿还及暂估的款项借贷应付票据的已偿付金额余额：企业期末尚未偿付的应付票据款应付票据该账户可按债权人进行明细核算。企业应设置应付票据备查簿来登记每一票据的详细资料，包括签发日期、金额、收款人、付款日期等。企业开出、承兑的应付票据的金额借贷实际交纳的各种税费余额：企业期末尚未交纳的税费应交税费应交未交的各种税费应交税费-应交增值税借贷①增值税的进项税额②上交本期增值税款增值税的销项税额该账户按税种设置明细账。“应交税费—应交增值税”账户按照进项税额、销项税额等设置明细账。余额：企业期末多交或尚未抵扣的税费余额：企业期末多上交或尚未抵扣的增值税余额：企业期末尚未交纳的增值税借贷预付及补付款项余额：企业期末尚未补付的款项预付账款购进货物所需支付的款项及退回多余的款项生产成本借贷应计入产品的各项费用完工入库产品的生产成本该账户可以按产品的品种设置明细分类账，进行明细分类核算。余额：企业期末尚未结算的预付款项余额：期末尚未完工的产品（在产品）的实际生产该账户按供应单位设置明细分类账。借贷企业在制造过程中发生的各项间接费用制造费用月末分配结转的应由各种产品承担的制造费用管理费用借贷发生的各项管理费用期末转入“本年利润”账户的金额该账户应按照费用项目设置明细账，进行明细分类核算。该账户期末结转后无余额。该账户应按不同车间、部门和费用项目设置明细账，进行明细分类核算。该账户期末分配结转后无余额。1.购买原材料的账务处理（1）购买原材料的五种情况①收料的同时支付货款【例4-5】20×9年3月12日，长江公司从星光公司购入丙材料200千克，每千克25元，星光公司代垫运费为100元，增值税进项税额857元（850+7）。全部款项以转账支票付讫，材料已到达企业验收入库。会计部门根据从供应单位取得的发票、运费单据、转账支票存根和材料验收入库单等，应编制如下会计分录：借：原材料—丙材料5093应交税费—应交增值税（进项税额）857贷：银行存款5950（二）主要经济业务的账务处理②先收料后付款【例4-6】20×9年3月12日，长江公司从三宏公司购入甲材料2000千克，每千克5元，三宏公司代垫运费为500元，增值税进项税额1735元（1700+35）。材料已收到并验收入库，但款项尚未支付。会计部门根据从供应单位取得的发票、代垫运费单据、材料入库单，应编制如下会计分录：借：原材料—甲材料10465应交税费—应交增值税（进项税额)1735贷：应付账款—三宏公司12200【例4-7】承【例4-6】，20×9年3月18日，长江公司开出转账支票支付上述购料款及代垫运费12200元。会计部门根据转账支票存根，应编制如下会计分录：借：应付账款—三宏公司12200贷：银行存款12200③先付款后收料【例4-8】20×9年3月15日，长江公司从宏达公司购入乙材料1000千克，每千克20元，增值税进项税额3400元。材料尚在运输途中，全部款项用银行转账支票付讫。会计部门根据从供应单位取得的发票、转账支票的存根，应编制如下会计分录：借：在途物资—乙材料20000应交税费—应交增值税（进项税额)3400贷：银行存款23400【例4-9】承【例4-8】，20×9年3月20日，长江公司开出转账支票支付上述乙材料的运杂费共计1200元，其中运费1000元，按照税法规定7%计算允许抵扣的增值税进项税额70元。会计部门根据转账支票、收到运杂费单据，应编制如下会计分录：借：在途物资—乙材料1130应交税费—应交增值税（进项税额)70贷：银行存款1200【例4-10】承【例4-8】，20×9年3月30日，上述乙材料到达企业并验收入库，结转入库乙材料采购成本。会计部门根据材料入库单，应编制如下会计分录：借：原材料—乙材料21130贷：在途物资—乙材料21130④采用预付款项购货【例4-11】20×9年3月21日，长江公司以转账支票预付恒通公司采购甲材料款10000元。会计部门根据转账支票存根，应编制如下会计分录：借：预付账款—甲材料10000贷：银行存款10000【例4-12】承【例4-11】，20×9年3月26日，长江公司收到恒通公司发来的甲材料，发票标明的价款为30000元，增值税为5100元，甲材料已验收入库。会计部门根据取得的发票、材料入库单，应编制如下会计分录：借：原材料—甲材料30000应交税费—应交增值税（进项税额)5100贷：预付账款—恒通公司35100【例4-13】承【例4-12】，20×9年3月29日，长江公司开出转账支票补付恒通公司的货款25100元。会计部门根据转账支票存根，应编制如下会计分录：借：预付账款—恒通公司25100贷：银行存款25100⑤先收料但月末发票未到，无法确定其实际成本【例4-14】20×9年3月22日，长江公司购入黄河公司丁材料一批，材料已收到并验收入库，但月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为30000元。会计部门根据材料入库单，应编制如下会计分录：借：原材料—丁材料30000贷：应付账款—暂估应付账款30000下月初作相反的会计分录予以冲回，待收到发票账单后再按照实际成本记账。【例4-15】承【例4-14】，20×9年4月1日，长江公司编制如下会计分录：借：应付账款—暂估应付账款料30000贷：原材料30000【例4-16】承【例4-15】，20×9年4月20日，长江公司收到黄河公司的发票账单，上述丁材料1000千克，每千克20元，增值税进项税额3400元。全部款项以转账支票付讫。会计部门根据从供应单位取得的发票、转账支票存根和材料验收入库单等，应编制如下会计分录：借：原材料—丁材料20000应交税费—应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款23400（2）材料采购成本的计算外购材料的采购成本主要包括：①材料的买价：供货单位的发票价格。②采购费用：包括运杂费、入库前挑选整理费以及购入材料应负担的其他有关税费。对于不能直接归属于某一种材料的采购费用要按一定的标准，在有关的几种材料之间进行分配。可按购入材料的买价、材料重量或体积的比例进行分配。【例4-17】20×9年3月22日，长江公司从三江公司购入甲、乙两种材料，发票上标明甲材料的价款为30000元、乙材料的价款为20000元，增值税为8500元。材料未到，全部款项以商业承兑汇票付讫。会计部门根据取得的发票，应编制如下会计分录：借：在途物资—甲材料30000—乙材料20000应交税费—应交增值税（进项税额）8500贷：应付票据58500【例4-18】承【例4-17】，20×9年3月25日，长江公司开出转账支票支付上述甲、乙材料的运费2000元，其中可抵扣的增值税进项税额为140元。企业规定按甲、乙两种材料的买价分配采购费用。会计部门编制的材料采购费用分配表如下表：长江公司采购费用分配表20×9年3月25日项目材料名称分配标准（买价）分配率分配金额备注甲材料300001116乙材料20000744合计500000.03721860复核（签章）：王林制表（签章）：李芳注：分配率=（2000-140）÷（30000+20000）=0.0372甲材料应承担的运杂费=30000×0.0372=1116（元）乙材料应承担的运杂费=20000×0.0372=744（元）会计部门根据转账支票存根、收到的运杂费单据和上述采购费用分配表，应编制如下会计分录：借：在途物资—甲材料1116—乙材料744应交税费—应交增值税（进项税额）140贷：银行存款2000【例4-19】承【例4-17】、【例4-18】，月末结转上述入库材料的采购成本。会计部门根据材料入库单，应编制如下会计分录：借：原材料—甲材料31116—乙材料20744贷：在途物资—甲材料31116—乙材料20744已验收入库