八税费核算业务

财务会计案例引入•湖南远东有限责任公司是一家工业企业，除对外销售产品，也提供工业性劳务和运输装卸劳务。2010年底当地国税部门稽查人员在对其进行纳税检查时，该企业账簿上记载年度对外销售收入400万元，对外提供工业性劳务收入60万元，收取运输装卸费16万元。该公司的产品、工业性劳务均按17%的税率计算增值税，该公司财务部门计算的销项税额为78.2万元，稽查人员认为与其收入不相符。经过深入调查，审阅“主营业务收入”、“其他业务收入”等收账户，并核对有关的记账凭证、原始凭证，了解到该公司在销售产品时，还向购买方收取包装费、运输装卸费、包装物租金。这些价外费用远东公司都没有计算确认销项税额。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，与产品销售相关的价外费用也应并入销售额计算增值税销项税额。国税局稽查人员责令该公司补交漏缴税费。•思考与分析：（1）该公司应补缴多少增值税额？（2）除了包装费、运输装卸费、包装物租金外，你知道还有哪些收入应计入销售额一并计算销项税额？项目八税费核算业务熟悉税费核算岗位职责；能够正确计算企业应纳增值税、消费税、营业税、所得税的税额；会增值税、消费税、营业税和其他应交税费的核算。知识目标通过本项目的学习，会对企业经营过程中涉及到的各种应交税费业务正确地计算并进行相应的会计处理；会填写纳税申报表，按时申报纳税。技能目标项目八税费核算业务应交税费是指企业在生产经营过程中产生的，应向国家交纳的各种税费，主要包括应交增值税、消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、所得税及教育费附加、矿产资源补偿费等。应交税费概念项目八税费核算业务纳税义务产生时：借：有关科目贷：应交税费实际缴纳时：借：应交税费贷：银行存款注意：企业交纳的印花税、耕地占用税于实际缴纳时确认为有关费用：借：管理费用贷：银行存款任务一应交增值税一、增值税概述对从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。增值税的纳税义务人：增值税的纳税人可分为一般纳税企业和小规模纳税企业两类。一般纳税企业应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额小规模纳税人应纳增值税额=销售额（不含税）×征收率任务一应交增值税当期准予扣除的进项税额通常包括：（一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（二）从海关取得完税凭证上注明的增值税额。（三）购入免税农产品，可以按照经税务机关批准的收购凭证上的买价和规定扣除率计算准予抵扣的进项税。（四）外购物资支付的运费，按照运费结算单据所列的运费金额的7%计算准予抵扣的进项税额。任务一应交增值税二、一般纳税人应纳增值税的核算一般纳税企业应纳的增值税，在“应交税费”账户下设置“应交增值税”明细账户进行核算，并应分别设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。（一）采购物资或接受劳务1、企业从国内采购物资、进口物资借：材料采购、在途物资、原材料、库存商品等应交税费---应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款、应付票据等购入货物发生退货，作相反的分录任务一应交增值税2、接受应税劳务借：生产成本制造费用委托加工物资管理费用应交税费---应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款、应付票据等任务一应交增值税3、采购运费借：在途物资”、“原材料”（运费的93%）应交税费——应交增值税（进项税额）（7%）贷：银行存款、库存现金4、购入免税农产品按购进农产品的买价和规定的税率（目前为13%）计算的进项税额借：在途物资、原材料、库存商品等（买价的87%）应交税费-应交增值税（进项税额（买价的13%）贷：银行存款、库存现金、应付账款等任务一应交增值税5、购进固定资产借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款、应付票据等任务一应交增值税5、购进固定资产自2009年1月1日起，在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内（不分地区和行业）的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。•为预防出现税收漏洞，将与企业技术更新无关，且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除在上述设备范围之外。任务一应交增值税【实训】某一般纳税企业采用实际成本法核算原材料，当日采购材料一批，买价70000元，增值税11900元，对方代垫运费2000元（可按7％抵扣），材料已入库，交付一张面值83900元的不带息商业承兑汇票一张。任务一应交增值税【实训】企业收购免税农副产品一批，用于产品生产，收购价为20000元，农产品已入库，价款已用存款支付。任务一应交增值税（二）进项税额转出企业购进的存货发生非常损失，以及将购进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费等）借：待处理财产损溢---待处理流动资产损溢在建工程应付职工薪酬---非货币性福利贷：应交税费---应交增值税（进项税额转出）任务一应交增值税（三）销售货物或提供应税劳务借：银行存款/应收账款/应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）任务一应交增值税（四）视同销售行为按照增值税暂行条例规定，企业的下列行为应当视同为销售货物：1、将货物交付他人代销；2、销售代销货物；3、将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费；4、将自产、委托加工或购买的货物用于投资向股东分配或无偿赠送他人等。任务一应交增值税•无论会计上是否确认销售收入，都要确认销项税额视同销售业务的销项税额=计税价格适用税率借：在建工程／长期股权投资／营业外支出贷：库存商品应交税费---应交增值税（销项税额）【例题】A公司2006年9月用原材料对南方公司投资，双方协议按成本作价，该批材料成本为7600000元，计税价格为8100000元，增值税率17%。销项税额=8100000×17%=1377000（元）借：长期股权投资8977000贷：应交税费──应交增值税（销项税额）1377000原材料7600000任务一应交增值税出口货物增值税的规定出口货物实行零税率。自营或委托外贸企业代理出口自产货物的生产性企业实行“免、抵、退”办法出口退税的账务处理借：银行存款／其他应收款贷：应交税费-应交增值税（出口退税）减免税款的账务处理借：应交税费-应交增值税（减免税款）贷：营业外收入（五）出口退税和税收减免任务一应交增值税（六）交纳增值税借：应交税费—应交增值税（已交税金）贷：银行存款任务一应交增值税三、小规模纳税人应纳增值税的核算计征方法：不实行抵扣法小规模纳税人应纳增值税额=销售额（不含税）×征收率购入时：小规模纳税企业购入货物支付的增值税一律不能抵扣,计入物资的采购成本销售时：小规模纳税企业销售时无权开具增值税专用发票，其销售产品的销售收入为含税收入。故在计算应交增值税时，要将含税收入折算为不含税收入再计算。不含税销售额＝含税销售额÷（1＋征税率）账户设置：只需设应交税费-应交增值税科目任务一应交增值税【例题】某企业被核定为小规模纳税企业，本期购入材料一批，价款350000元，支付增值税59500元，已验收入库，货款未付。该公司本期销售商品含税价为800000元，货款已收。借：原材料409500贷：应付账款409500借：银行存款800000贷：主营业务收入776699应交税额——应交增值税23301任务二应交消费税一、消费税概述概念：我国境内生产、委托加工、进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。性质：价内税、企业交纳、企业负担（但可以转嫁），是企业的一项费用。消费税的计税方法消费税在计税方法上采用从价定率法、从量定额法和复合计税法三种方法。从价定率法：应纳税额＝应税消费品销售额×适用税率注意：公式中销售额为不含增值税的销售额从量定额法：应纳税额＝应税消费品销售数量×单位税额任务二应交消费税二、应交消费税的核算（一）销售应税消费税品企业按规定计算应纳的消费税时，借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税任务二应交消费税【例】某企业本期销售应税消费品一批，价款1500000元，增值税额255000元，收到对方银行承兑汇票一张，金额1755000元，消费税率为10%。产品已经发出，符合收入确认条件。借：营业税金及附加150000贷：应交税费──应交消费税150000•注意：随同应税消费品出售单独计价的包装物，出租出借包装物没收的押金收入也要交消费税任务二应交消费税（二）自产自用的应税消费品将应税消费品用于在建工程、对外投资、职工福利、捐赠等应交的消费税应计入相关成本或费用中：如“在建工程”、“长期股权投资”、“营业外支出”“管理费用”等科目。借：长期股权投资在建工程营业外支出应付职工薪酬管理费用贷：应交税费—应交消费税任务二应交消费税【例】某一般纳税企业将自产的某项应税消费品用于对外捐赠，成本为120000元，计税价格为200000元，增值税率17％，消费税税率10％。借：营业外支出174000贷：库存商品120000应交税费—应交消费税20000--应交增值税（销项税额）34000任务二应交消费税（三）进口应税消费品•进口时交纳的消费税计入采购货物的成本借：固定资产材料采购贷：银行存款任务二应交消费税（四）委托加工应税消费品借：委托加工物资（直接销售）应交税金---应交消费税（继续生产应税消费品）贷：银行存款任务三应交营业税一、营业税概述概念：营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的一种流转税。应税劳务包括：交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业、金融保险业、娱乐业、服务业等。计算：应纳税额＝营业额或收入额×适用税率。性质：企业的一项费用任务三应交营业税二、应交营业税的核算（一）提供劳务应交营业税1.企业提供交通运输、建筑等应税劳务，按规定计算出应纳的营业税时借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税2.交纳营业税时借：应交税费——应交营业税贷：银行存款任务三应交营业税（二）销售不动产应交营业税企业销售不动产，按应支付的营业税及相关税费借:固定资产清理贷:应交税费-----应交营业税任务三应交营业税【实训】某公司出售一栋厂房，厂房原价14500000元，已提折旧9000000元，出售所得收入6700000元已存入银行，用存款支付清理费用100000元，厂房已清理完毕，营业税率5%。任务三应交营业税（三）出租\出售无形资产应交营业税企业转让无形资产所有权（出售）借：银行存款无形资产减值准备贷：无形资产应交税费-----应交营业税营业外收入（或借：营业外支出）企业转让无形资产使用权（出租）借:营业税金及附加贷:应交税费-----应交营业税任务三应交营业税【例题】某企业出售专利权一项，账面成本为400000元，已累计摊销50000元，转让收入500000元，营业税税率为5%。借：银行存款500000累计摊销50000贷：无形资产－专利权400000应交税费-应交营业税25000营业外收入-125000任务三应交营业税【实训】某生产企业对外提供非工业性运输劳物，收入350000元，营业税率3%，当期用存款上缴营业税10000元。任务四其他应交税费一、应交资源税•资源税是对我国境内从事原油、天然气、煤炭、金属矿产品和其他矿产品开发以及生生产盐的单位和个人征收的一种税•销售应税产品时借：营业税金及附加贷：应交税费──应交资源税•自产自用领用应税资源税产品借：生产成本/制造费用贷：应交税费──应交资源税任务四其他应交税费二、城市维护建设税（一）应交城市维护建设税的有关规定城市维护建设税按照企业交纳的增值税、消费税和营业税的一定比例计算。纳税人所在地在市区的，税率为7%；纳税人所在地在县城、镇的，税率为5%；纳税人所在地不在市区、县城或镇的，税率为1%。•应纳税额=（企业当期实际缴纳的营业税+增值税+•消费税）×适用税率任务四其他应交税费（二）应交城市维护建设税的核算1.企业计算出应纳的城市维护建设税时借:营业税金及附加固定资产清理贷:应交