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第十章其他长期资产业务的核算学习目的和要求通过本章学习，理解固定资产的概念及管理规定，掌握各项固定资产增加、减少、折旧以及修理等的核算手续，尤其应熟练掌握固定资产增加、减少、计提折旧的方法与核算手续；了解无形资产的种类、计价原则，掌握无形资产取得、摊销以及转让的核算，同时掌握待摊费用和待处理抵债资产的核算方法以及长期待摊费用的发生与摊销方法。第一节固定资产的核算固定资产•固定资产是指使用期限较长，单位价值较高，并且在使用过程中保持原有实物形态的财产物资。金融企业要从事业务经营，就必须具备一定的物质条件，如办公和生活用房、办公设备、机器及交通工具等。固定资产的特点•这些财产物资在使用过程中，价值是逐渐消耗并转移到经营成本中，但其物质形态始终保持不变直至报废。所以说，固定资产是金融企业从事经营活动的重要物质资料，必须加强管理，并按规定进行账务记载和反映。固定资产的管理•对固定资产的管理，一般是由会计部门和行政部门分工负责，会计部门负责固定资产的账务记载和反映，行政部门则负责对固定资产实物的管理，两个部门必须密切配合，确保固定资产的安全、完整。一、固定资产的标准•按有关制度规定，凡是使用期限在1年以上，单位价值在1000元以上的房屋、建筑物、机器、机械、器具、工具等用于生产经营方面的资产均作为固定资产，不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过2年的，也应作为固定资产，不具备上述条件的物品，作为低值易耗品。二、固定资产的分类•金融企业的固定资产种类繁多，规格不一，为了加强管理，便于组织会计核算，有必要对其进行科学合理地分类。•固定资产根据不同的管理需要和不同的分类标准可以采取不同的分类方法。1．按固定资产的经济用途分类•按固定资产的经济用途分类，可分为经营用固定资产和非经营用固定资产。经营用固定资产•经营用固定资产，是直接服务于企业生产经营过程的各种固定资产。如生产经营用的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等。非经营用固定资产•非经营用固定资产，是指不直接服务于生产经营过程的各种固定资产。如职工宿舍、食堂、浴室、理发室等使用的房屋、设备等。2．按固定资产使用情况分类•按固定资产使用情况分类，可分为使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产。使用中的固定资产•使用中的固定资产，是指正在使用过程中的经营性或非经营性固定资产。由于季节性经营或大修理等原因暂时停止使用的固定资产、出租给其他单位使用的固定资产以及内部替换使用的固定资产也属于使用中的固定资产。末使用的固定资产•末使用的固定资产，是指已完工或已购建的尚未交付使用的新增固定资产以及因改建、扩建等原因暂停使用的固定资产。不需用的固定资产•不需用的固定资产，是指本企业多余或不适用，需要调配处理的各种固定资产。3．按固定资产的所有权进行分类•按固定资产的所有权进行分类，可分为自有固定资产和租入固定资产，租入固定资产分为经营性租入固定资产和融资性租入固定资产。•经营性租入固定资产不作为固定资产核算。三、固定资产的计价•固定资产在取得时，按取得时的成本入账。取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出，同时还应包括为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。(1)购置的固定资产•购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价加上包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金作为入账价值。(2)自行建造的固定资产•自行建造的固定资产，按建造过程该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。(3)投资者投入的固定资产•投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值，作为入账价值。(4)融资租入的固定资产•融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为入账价值。(5)改建、扩建的固定资产•在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改、扩建过程中发生的变价收入，作为入账价值。(6)抵偿债务方式取得的固定资产•接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为入账价值。如涉及补价，收到补价，按应收债权账面价值减去补价，加上应支付相关税费，作为入账价值；支付补价，按应收债权账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为入账价值。(7)接受捐赠的固定资产•接受捐赠的固定资产，有凭据的，按凭据标明的金额加上应支付的相关税费作为入帐价值;无凭据的，按照同类或类似固定资产的市场价格，加上应支付的相关税费作为入帐价值。(8)盘盈的固定资产•盘盈的固定资产，按相同或同类固定资产的市场价格，减去按该项固定资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入帐价值。(9)无偿调入固定资产的计价•经过批准无偿调入的固定资产，按调出单位的账面价值加上发出的运输费、安装费等相关费用，作为入帐价值。四、设置的科目和账户•1．“固定资产”科目。用于核算银行所有固定资产的原价。凡本行按规定固定资产标准的原价登记入账时，用本科目核算。各行应设置“固定资产登记簿”，按固定资产类别和使用部门进行核算，并应设置“固定资产卡片”按每项固定资产进行明细核算。本科目属资产类科目。余额应反映在借方。“固定资产”科目核算要求•“固定资产”科目余额表应与实物及固定资产明细保管卡片相符一致。已提满折旧的固定资产应由本科目转销，与累计折旧对转，应另设备查簿进行登记管理。2．“累计折旧”科目•用于反映本行固定资产的累计折旧。凡本行各类固定资产应提已提的累计折旧，用本科目核算。本科目作为资产负债表中的“固定资产原值”的备抵科目只进行总分类核算，不进行明细分类核算，只在固定资产卡片上记载已提取的折旧金额。本科目年末贷方余额为固定资产已提折旧的累计总额。3．“固定资产清理”科目•本科目用于反映银行固定资产清理情况。凡本行因出售、报废和毁损等原因，转入清理的固定资产价值及其在清理中所发生的清理费用和清理收入，均用本科目核算，并在科目之下按清理的固定资产类别进行明细核算。本科目属资产类科目，余额反映借方。4．“在建工程”科目•用以反映银行在建工程占用资金情况。凡本行进行各项工程，包括购建固定资产所发生的在建工程支出，用本科目核算，并在科目之下按工程项目进行明细核算，工程完工交付使用时，按本科目归集的固定资产成本从本科目转出，同时转增固定资产。本科目属资产类科目，余额应反映在借方。五、固定资产增加的核算•l·购置增加固定资产的核算•银行的固定资产购置应在每年年初由各管理单位编报年度计划报财会部门，经审核批准后，由财会按计划掌握支付，各业务部门不得自行购置固定资产，固定资产购置不允许用其他资金垫支。购置固定资产的申请•各管理单位在购置固定资产前，须填具“购买固定资产申报表”一式三联送财会部审批。财会部主管领导及固定资产及经办人员签章后，一联留存，作为垫付资金的依据，编制借方记账凭证，并根据垫支支票存根编制贷方记账凭证，办理转账。（一）购入固定资产的核算•购入不需要安装的固定资产，以购入固定资产实际支付的价款（包括买价、应支付的包装费、运输费等）作为原始价值入帐。其会计分录为：•借：固定资产•贷：银行存款（或存放中央银行准备金）购入需要安装的固定资产的核算•购入需要安装的固定资产，应先将购入、安装及购建中发生的费用计入“在建工程”。其会计分录为：•借：在建工程•贷：银行存款（或存放中央银行准备金）安装和建造完毕交付使用•安装和建造完毕交付使用时的会计分录为：•借：固定资产•贷：在建工程固定资产登记簿和卡片的设置•金融企业还应按固定资产类别和使用部门设置“固定资产登记簿”并建立“固定资产卡片”，对每项固定资产原值、使用情况和意见及其折旧等进行详细记载。（二）自行建造固定资产的核算•对于银行自行建造、购置营业办公用房和职工住宅，必须严格按照基建管理的程序逐级上报。经批准建造的固定资产，应按建造过程中实际发生的全部支出计价。１·自营工程的核算•自营建造工程的、凡购入工程物资，按购入物资的实际支出入帐。其会计分录为：•借：工程物资•贷：银行存款（或存放中央银行的准备金）领用工程物资•领用工程物资的会计分录为：•借：在建工程•贷：工程物资发生相关费用•发生相关费用、按实际发生额入帐。其会计分录为：•借：在建工程工程户•贷：银行存款（或应付工资等）工程完工交付使用•工程完工交付使用的会计分录为：•借：固定资产•贷：在建工程２·出包工程的核算•采用出包工程方式进行固定资产的自建、自制，“在建工程”科目实际上成为金融企业与承包单位的结算科目，该科目反映的是金融企业与承包单位结算的工程成本。（1）预付给承包单位工程价款•按合同或协议预付给承包单位工程价款，其会计分录为：•借：在建工程•贷：银行存款（或存放中央银行准备金）（2）工程完工交付使用的处理•工程完工交付使用，将“在建工程”科目汇集的工程成本转为“固定资产”。（三）租入固定资产的核算•按租赁方式的不同，可分为经营性租赁和融资租赁两种。•1．经营性租入固定资产处理•承租人采用经营性租赁方式租入的固定资产，因此租赁期限相对较短，而固定资产的所有权仍归属出租方，在租期内承租人拥有使用权，租赁期满，承租人应将固定资产归还给出租人。因此，承租人对经营性租赁的固定资产不作为本企业的固定资产计价入帐，也无须计提折旧。2．融资租入固定资产的处理•融资租入固定资产的租赁期比较长，一般应达到租赁固定资产使用年限的百分之七十五以上，并肩有的在租赁合同中规定在租赁期满后：固定资产所有权归承租人，承租人可以留购。因此，对于融资租入的固定资产，金融企业应作为固定资产计价入帐。租入不需要安装固定资产•租入固定资产如不需要安装直接交付使用的，则按租赁资产的原帐面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，记入固定资产帐。其会计分录为：•借：固定资产•贷：长期应付款租入需安装固定资产•租入固定资产如需安装后交付使用的，则各项费用先在“在建工程”科目列支，安装完毕交付使用时，再转入固定资产科目。（四）其他单位投入固定资产的核算•收到投资者投入的固定资产，按双方确认的价值入帐。其会计分录为：•借：固定资产•贷：实收资本（或股本）（五）接受捐赠固定资产的核算•接受捐赠的固定资产如已提折旧，应登记５“累计折旧”科目，将未来处理固定资产应交所得税，记入“递延税款”科目。其会计分录为：•借：固定资产•贷：资本公积接受非现金资产捐赠准备户•贷：累计折旧•贷：递延税款（固定资产净值×33%）（六）固定资产盘盈的核算•金融企业应定期或不定期的对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产帐实相符和安全完整。盘盈的固定资产，应按相同或同类固定资产的市场价格，减去按该项固定资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入帐价值。盘盈固定资产的会计分录•盘盈固定资产的会计分录为：•借：固定资产•贷：待处理财产损益固定资产盘盈转作营业外收入•报经批准后、固定资产盘盈转作营业外收入。其会计分录为：•借：待处理财产损益•贷：营业外收入——固定资产盘盈户五、固定资产折旧的核算•银行的固定资产折旧一般采取由各管理单位计算提取额，财会部门统一列账进行账务处理的方式。即各行的固定资产管理单位每季末20日前应按提取折旧范围内的固定资产实物卡片，依规定的标准和方法计算提取折旧额，登记卡片并抄列清单，报财会部门统一办理账务处理。l·提取折旧的范围•提取折旧的范围包括：房屋建筑物；在用的各类设备：季节性停用和修理停用的设备、以融资租赁方式租入的固定资产。2·计提折旧的方法•(1)固定资产折旧从购入当月起，于次月提取折旧。停止使用的固定资产，从停止使用的次月起停止计提折旧。•(2)折旧按季计提。•(3)银行固定资产折旧，一般采用平均年限法(另有规定者除外)。平均年限法，又称直线法，是将固定资产的折旧均衡的分摊到每一期的一种方法。⑴平均年限法•采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。其计算公式如下：规定的折旧年限预计残值